廣告企業(yè)涉稅問題及對策*

蔣菊香

(湖南稅務高等專科學校，湖南 長沙 410116)

廣告是指商品經(jīng)營者或者服務提供者承擔費用，通過一定媒體和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者提供服務的商業(yè)推介行為。在一項廣告業(yè)務中涉及的主要有三方，即廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者。廣告主，是指為推銷商品或者提供服務，自行或者委托他人設計、制作、發(fā)布廣告的法人、其他經(jīng)濟組織或者個人;廣告經(jīng)營者，是指受委托提供廣告設計、制作、代理服務的法人、其他經(jīng)濟組織或者個人;廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟組織。

2012年，我國廣告業(yè)營業(yè)額達到4698億元，較2011年增長了50.32%，創(chuàng)造了我國自廣告業(yè)恢復以來的最大增幅。廣告業(yè)營業(yè)總額在GDP中的占比也達到歷年來的最高峰，首次突破了0.9%。2012年全國廣告經(jīng)營單位達377778家，從業(yè)人員近218萬人。

關于廣告企業(yè)涉稅問題探討個人一些看法:

一 廣告業(yè)機構與涉稅問題

問題:由于原營業(yè)稅規(guī)定，廣告業(yè)是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、路牌、電影、幻燈、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項所作的宣傳和提供勞務服務的業(yè)務。因此帶來了廣告企業(yè)對廣告業(yè)收入定義的理解偏差，企業(yè)在財務核算中，企業(yè)在廣告形式上的不同導致出現(xiàn)了對收入概念理解的偏差，比如，在理解硬廣宣傳與軟文投放上，個別企業(yè)在核算收入時僅僅把直觀的硬廣宣傳作為廣告收入，而企業(yè)在媒體上進行的軟文投放等作為咨詢服務等，導致了廣告收入的漏統(tǒng)計，進而導致少繳稅款。

對策1:調(diào)整廣告業(yè)稅目注釋，完善稅收政策。協(xié)調(diào)稅法與廣告法關系，根據(jù)行政法律規(guī)范上位法優(yōu)于下位法的適用原則，稅收法規(guī)在廣告稅目注釋上需進行修改，要與《廣告法》的廣告定義基本相一致;協(xié)調(diào)廣告稅目與廣告業(yè)務關系，調(diào)整與廣告業(yè)發(fā)展不相適應的稅收政策，進一步明確廣告經(jīng)營企業(yè)的應稅收入的計稅依據(jù)，從而避免與其他行業(yè)稅收征管的交叉。

對策2:建立與工商定期聯(lián)系制度，強化涉稅信息交流，建立信息共享，從工商部門獲取新審批廣告項目信息，把好廣告業(yè)稅收征管的源頭關，有效地把廣告業(yè)納入正常管理軌道。各類廣告，都須經(jīng)縣級以上工商行政管理部門審查批準后方能實施，每個廣告項目都需在工商行政管理部門登記備案，這為稅務機關加強廣告業(yè)的稅收征管奠定了良好的基礎。

二 全額納稅與差額納稅問題

問題1:廣告業(yè)稅負較高而采用低率。而廣告業(yè)與其它行業(yè)如何準確區(qū)分，存在一定困難。如一些廣告企業(yè)經(jīng)營范圍中，既有廣告制作，也有裝修裝飾、設計策劃、咨詢服務、組織演出等多項內(nèi)容，實踐征管中，對這些業(yè)務本身界定不清的，企業(yè)大多采用低稅率的業(yè)務進行納稅。

原營業(yè)稅規(guī)定，自營廣告，對自營廣告業(yè)務取得的收入，按全額征稅。代理廣告，對代理廣告業(yè)務取得的收入，營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。根據(jù)稅法規(guī)定只有付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費用才能予以扣除。這樣，在實際工作中，一些企業(yè)不分自營、代理，一律按代理廣告業(yè)務計稅。特別是部分廣告公司委托其他企業(yè)加工制作費用支出，在計算營業(yè)稅時，也將其扣除，這樣就無形擴大了抵扣范圍縮小了征稅對象，從而造成企業(yè)申報收入不實，少繳了原營業(yè)稅。

對策:根據(jù)規(guī)定從2013年8月1日起廣告企業(yè)一律按銷售全額計稅，取消廣告代理企業(yè)差額計稅。廣告企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的計稅方法，廣告企業(yè)一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，即應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額;小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，即應納稅額=銷售額×稅率。廣告企業(yè)在“營業(yè)稅改增值稅”的政策下，克服了原營業(yè)稅存在的弊端和問題，吸納了增值稅的特點和優(yōu)勢，確保稅收收入，公平稅負。

另外，在企業(yè)所得稅方面，許多企業(yè)利用廣告宣傳費超標、利用廣告發(fā)票、廣告費價格和混淆廣告宣傳費與贊助支出的界限等手段來規(guī)避企業(yè)所得稅。盡管企業(yè)所得稅條例通過規(guī)定廣告宣傳費的限額標準和贊助支出的禁止扣除，能在一定程度上約束企業(yè)在廣告宣傳費方面在企業(yè)所得稅稅前的不規(guī)范扣除，但由于在企業(yè)所得稅政策方面，對于宣傳費的界定不是很明確，導致在稅收工作中宣傳費的扣除問題成為企業(yè)避稅的又一途徑和企業(yè)所得稅管理工作中的征管難點。

三 廣告業(yè)發(fā)票與控稅問題

問題1:廣告企業(yè)發(fā)票違章問題。非法代開發(fā)票:一些小規(guī)模廣告業(yè)主為了隱瞞收入規(guī)模，請具有領票資格的較大廣告公司為自己代開發(fā)票，達到不繳或少繳稅款的目的;購買假發(fā)票:部分廣告業(yè)主購買假發(fā)票列入營業(yè)收入的扣除項目范圍;代替廣告業(yè)專用發(fā)票:使用收款收據(jù)、商業(yè)銷售發(fā)票等來代替廣告業(yè)專用發(fā)票，以達到少繳稅的目的;“大頭小尾”發(fā)票:開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的方式隱瞞收入;開具假發(fā)票:購買和開具假發(fā)票給業(yè)務單位尤其是外地單位以隱瞞收入;發(fā)票使用不規(guī)范:廣告業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范。部分廣告企業(yè)沒有按規(guī)定使用廣告業(yè)專用發(fā)票，只開具收款收據(jù)，甚至實物或其他利益代替廣告費，形成票外收入，造成稅款的流失。

對策:廣告企業(yè)以票控稅，針對性管理。加大、完善對其稅收管理，特別對廣告代理業(yè)的管理，從辦理稅務登記時就著重加以區(qū)別。如對具有廣告發(fā)布權的企業(yè)在辦理稅務登記時，除需其提供相關證件以外，還要提供其具有廣告發(fā)布權的資格證明或有關材料，并在稅務登記上做相應的區(qū)別。在發(fā)票領購時，稅務機關根據(jù)稅務登記的資料，才準予領購發(fā)票;通過改進納稅申報資料內(nèi)容，增加廣告分類項目納稅申報明細表，要求廣告經(jīng)營企業(yè)在正常納稅申報時隨同申報，以便與稅務機關內(nèi)部臺賬核對，防止少報、漏報應納稅款。

問題2:廣告企業(yè)申報不實問題。一些有實力的廣告代理公司一般采取一次買斷新聞報刊中的一定版面或傳播媒體的某段廣告時間，被買斷的版面或廣告時間段所刊登或播放的廣告內(nèi)容由該廣告代理公司負責，廣告代理公司再向需要做廣告的經(jīng)營單位和個人進行代理廣告業(yè)務，并收取相應的廣告費用;一些廣告代理公司對代理個人、私營企業(yè)、個體經(jīng)營戶，常常采取不開廣告業(yè)專用發(fā)票，或只開收據(jù)卻不開發(fā)票為條件，向這些客戶收取較低的代理費用。或?qū)κ召M采取兩個標準，開發(fā)票的按正常標準收費，不開票按低價格、優(yōu)惠價格收費?？梢詫σ徊糠质杖氩婚_票，直接坐支現(xiàn)金，從而少計收入或不計收入，造成稅收申報嚴重不實。此外，對政策理解誤差，以及現(xiàn)行專用發(fā)票沒有對廣告發(fā)布者、非廣告發(fā)布者使用類別、種類進行適當區(qū)分，造成從發(fā)票上較難劃分，客觀上也會造成企業(yè)日常申報不實。

對策:廣告企業(yè)加大日常征管，強化行業(yè)管理。針對廣告經(jīng)營企業(yè)不同的應稅行為，實行片區(qū)巡查責任制，強化日常巡查工作，重點檢查有內(nèi)容、無冠名廣告制作商的戶外廣告，并與廣告主核實，防止漏征漏管項目;對于廣告經(jīng)營企業(yè)在開展廣告業(yè)務收取費用時，涉及到廣告業(yè)務各環(huán)節(jié)的收費，均應按規(guī)定使用統(tǒng)一監(jiān)制的廣告業(yè)發(fā)票，并在經(jīng)營項目欄明確填寫具體內(nèi)容，如:廣告費、廣告發(fā)布費、廣告設計制作費、廣告代理費等。

總之，廣告企業(yè)的稅收管理工作隨著廣告行業(yè)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了許多新問題和征管難點，其中有廣告企業(yè)機構與涉稅問題、廣告企業(yè)計稅基數(shù)問題、廣告企業(yè)票據(jù)管理問題和廣告企業(yè)信息管稅等等問題。盡管在“營業(yè)稅改增值稅”大背景下，隨著“營業(yè)稅改增值稅”新政策的貫徹實施，廣告行業(yè)存在的涉稅問題會在一定程度上得到解決，比如，廣告企業(yè)由原營業(yè)稅以營業(yè)額為稅基改革為在增值稅條件下的以增值額為稅基，憑增值稅抵扣憑證從銷項稅額中抵扣，等等，但也派生出了在新政策下的新問題，比如，在增值稅政策下的廣告企業(yè)征稅范圍的界定、怎樣通過增值稅發(fā)票和涉稅信息管理好廣告企業(yè)等等，值得我們深思。

[1]中國財稅分析師.廣告行業(yè)稅收管理征收漏洞與對策[EB/OL].http://blog.sina.com.cn/s/blog_4bdd24d1010009ay.html.

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