中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，政府陸續(xù)出臺(tái)經(jīng)濟(jì)利好政策，中小企業(yè)發(fā)展也迎來(lái)了新的機(jī)遇，整體規(guī)模不斷擴(kuò)大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展中扮演著重要角色。但客觀來(lái)講，中小企業(yè)內(nèi)部控制水平整體有限，導(dǎo)致其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不明顯，而企業(yè)自身要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，以及進(jìn)一步拓寬國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，就必須加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部治理的革新優(yōu)化，在規(guī)避各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，驅(qū)動(dòng)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，本文旨在立足實(shí)際，歸納總結(jié)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)性提出具體的優(yōu)化路徑，以期為相關(guān)主體提供有益借鑒。

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

內(nèi)控環(huán)境建設(shè)滯后 許多中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠認(rèn)識(shí)與重視，頂層設(shè)計(jì)缺位，流程體系建設(shè)滯后，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控環(huán)境不成熟，無(wú)法為內(nèi)部控制活動(dòng)的高效開(kāi)展提供可靠支撐。目前，許多企業(yè)并未構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施，且普遍存在職權(quán)界定不明現(xiàn)象，內(nèi)控效率低下。許多人員在內(nèi)控實(shí)施中缺乏有效溝通協(xié)同，相關(guān)政策落實(shí)不到位，或是不考慮實(shí)際情況生搬硬套地執(zhí)行，最終造成內(nèi)控活動(dòng)無(wú)序化、低效化，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理不夠 許多中小企業(yè)管理者都存在經(jīng)驗(yàn)主義思維認(rèn)知，過(guò)于強(qiáng)調(diào)短期效益，忽略長(zhǎng)期規(guī)劃，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題缺乏前瞻預(yù)判和自主預(yù)警，且應(yīng)變能力較差，再加上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理不夠，導(dǎo)致企業(yè)面臨著較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)發(fā)生較大運(yùn)營(yíng)問(wèn)題或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，許多管理者想到的是減員增效或盲目縮減開(kāi)支，這就很容易陷入惡性循環(huán)，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)管理者不重視全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管控，只進(jìn)行事后監(jiān)管，很難第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)決策科學(xué)性不足，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

內(nèi)部控制執(zhí)行不到位 內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)性工程，需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際，對(duì)各項(xiàng)環(huán)節(jié)、各方主體進(jìn)行約束管制，以提高執(zhí)行效力，保證具體政策落實(shí)到位，但客觀來(lái)講，許多中小企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行層面存在操作不當(dāng)、行為隨意的問(wèn)題，對(duì)其他管理活動(dòng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。例如在財(cái)務(wù)工作中，通常因沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控活動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作存在程序不全、職權(quán)混淆等問(wèn)題。雖然部分中小企業(yè)構(gòu)建了財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，但在實(shí)際運(yùn)行中具體管理行為缺乏制度約束，許多決策都是管理者隨意制定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式，效果不佳。

信息溝通不順暢 許多中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施中，普遍存在內(nèi)部信息溝通不順暢的問(wèn)題，企業(yè)管理者在進(jìn)行任務(wù)分配后不進(jìn)行及時(shí)跟蹤，相關(guān)信息無(wú)法進(jìn)行及時(shí)反饋，無(wú)法為決策優(yōu)化提供可靠依據(jù)。此外，企業(yè)內(nèi)部缺乏統(tǒng)一信息管理平臺(tái)，相關(guān)信息數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)、不全面，嚴(yán)重影響了信息完備性與真實(shí)性，并對(duì)管理層政策執(zhí)行產(chǎn)生了負(fù)面影響。許多管理者主體意識(shí)強(qiáng)，缺乏與內(nèi)控執(zhí)行者的有效溝通，對(duì)工作任務(wù)理解很容易出現(xiàn)偏誤，不利于內(nèi)部治理水平的提升。也就是說(shuō)，中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施中，因內(nèi)部協(xié)同與溝通缺位，無(wú)法共享信息數(shù)據(jù)，無(wú)法有效評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值，最終影響了戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。

內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)缺位 不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)在組織架構(gòu)設(shè)置上較為簡(jiǎn)單，許多小股東一般都沒(méi)有實(shí)際參與到企業(yè)管理中，其監(jiān)督職權(quán)也處于受抑制狀態(tài)，直接加大了整體的道德風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施與目標(biāo)達(dá)成產(chǎn)生了負(fù)面影響。此外，中小企業(yè)通常缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也很少會(huì)委托第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這就使得內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)處于缺位狀態(tài)，無(wú)法對(duì)內(nèi)控合理性、有效性進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，更無(wú)法結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際精準(zhǔn)改進(jìn)內(nèi)控方法，最終導(dǎo)致內(nèi)控活動(dòng)流于形式，甚至?xí)璧K企業(yè)健康發(fā)展。許多中小企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督與執(zhí)行職責(zé)都落于一人身上，且盲目追求個(gè)人績(jī)效，管理舞弊問(wèn)題嚴(yán)重，員工積極性受挫，企業(yè)缺乏創(chuàng)新活力。

中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

加強(qiáng)制度建設(shè)，提供全面保障 中小企業(yè)要想在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下贏得領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，首先要在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，構(gòu)建高度契合自身訴求的內(nèi)控體系。其次，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制的具體范圍、流程體系、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等，并依次進(jìn)行其他相關(guān)制度的優(yōu)化建設(shè)。同時(shí)，在此過(guò)程中，中小企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境演變，及時(shí)調(diào)整優(yōu)化管理政策和經(jīng)營(yíng)方案，以提高應(yīng)變能力，培育核心競(jìng)爭(zhēng)力。一方面，中小企業(yè)在內(nèi)控制度優(yōu)化建設(shè)中，全面深入地調(diào)研分析內(nèi)外部環(huán)境因素，明確企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)情況與實(shí)際制度流程是否存在沖突之處，并及時(shí)予以調(diào)整改進(jìn)。另一方面，中小企業(yè)要保證制度內(nèi)容的時(shí)代性和先進(jìn)性，就是要根據(jù)時(shí)代訴求、政策變化等進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)充優(yōu)化，保證內(nèi)控活動(dòng)有所依據(jù)、規(guī)范實(shí)施。最后，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度建設(shè)，在內(nèi)控框架內(nèi)持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理職能，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控革新推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部治理現(xiàn)代化發(fā)展。

優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn) 中小企業(yè)在內(nèi)部控制的整體優(yōu)化建設(shè)中，要重點(diǎn)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，最大限度地規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。首先，企業(yè)要設(shè)定好目標(biāo)。合理的目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估高效開(kāi)展的前提，要求企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)入手，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定是否合理，不僅關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)防控措施執(zhí)行的有效性，而且關(guān)系到戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的精準(zhǔn)性。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控基礎(chǔ)信息的整合與分析，通過(guò)歷史與當(dāng)下的信息對(duì)比，并在考慮企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，可結(jié)合重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域和重點(diǎn)業(yè)務(wù)展開(kāi)分類(lèi)評(píng)價(jià)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別矩陣和風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)效性。再次，做好風(fēng)險(xiǎn)分析工作。中小企業(yè)要依托數(shù)據(jù)資料，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、后果等進(jìn)行系統(tǒng)研判，并精準(zhǔn)繪制風(fēng)險(xiǎn)分布圖譜，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)直觀呈現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、概率分布，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作提供可靠依據(jù)。最后，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。中小企業(yè)要結(jié)合實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)分析圖譜，利用決策樹(shù)等有效手段，結(jié)合實(shí)際情況和風(fēng)控能力制定有效的應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，真正實(shí)現(xiàn)防患于未然。

規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高執(zhí)行效力 首先，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)中，要結(jié)合職位需要和能力特點(diǎn)合理設(shè)定崗位職責(zé)。針對(duì)中小企業(yè)可監(jiān)測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所涉及的責(zé)任主體，由風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)或小組落實(shí)追責(zé)制，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施中存在的失范行為，進(jìn)行及時(shí)的追責(zé)，間接促進(jìn)相關(guān)責(zé)任主體的職責(zé)踐行，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施。其次，中小企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，確保所有責(zé)任主體及相關(guān)人員都能夠明確各自的職責(zé)定位、職能標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)個(gè)人書(shū)面承諾書(shū)將內(nèi)控規(guī)則深層滲透于企業(yè)績(jī)效考核范疇，全面增強(qiáng)員工參與意識(shí)。最后，企業(yè)要對(duì)內(nèi)控執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)存在失范行為的單位或個(gè)人進(jìn)行懲罰，通過(guò)正向與負(fù)向激勵(lì)的有效結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)員工參與積極性，增強(qiáng)內(nèi)部控制協(xié)同性與系統(tǒng)性。

完善內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)，提高危機(jī)預(yù)防及處理能力 中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建構(gòu)實(shí)踐中，要重點(diǎn)完善內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，既要涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)往史中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)原因及應(yīng)對(duì)措施，又要包含實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的所有子階段。在整個(gè)內(nèi)部監(jiān)督流程中，中小企業(yè)要借助完善的風(fēng)險(xiǎn)模型，合理選擇內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)整合與分析相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施精準(zhǔn)評(píng)估，同時(shí)，中小企業(yè)要善于利用新一代數(shù)字化技術(shù)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與管控，并及時(shí)篩選出有價(jià)值的信息數(shù)據(jù)，通過(guò)系統(tǒng)研判深層明晰風(fēng)險(xiǎn)原因，進(jìn)而為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的科學(xué)制定提供可靠依據(jù)。其次就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)講，中小企業(yè)要構(gòu)建全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，除常規(guī)的事后分析，還要做好事前預(yù)測(cè)、事終管控工作，全面及時(shí)獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，切實(shí)提高企業(yè)危機(jī)預(yù)防及處理能力，增強(qiáng)內(nèi)部控制前瞻性。

加強(qiáng)文化建設(shè)，確保溝通順暢 中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)與優(yōu)化革新中，還要重點(diǎn)加強(qiáng)文化建設(shè)，完善內(nèi)部溝通與反饋機(jī)制，提高內(nèi)部凝聚力，發(fā)揮員工主觀能動(dòng)優(yōu)勢(shì)，在激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力的基礎(chǔ)上，切實(shí)增強(qiáng)信息傳輸與共享有效性，夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。一方面，中小企業(yè)要樹(shù)立現(xiàn)代化、先進(jìn)化的文化觀念，充分發(fā)揮管理者的價(jià)值引領(lǐng)作用和行為示范作用，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)有意識(shí)地進(jìn)行文化建設(shè)，積極開(kāi)展攝影、演講、生日會(huì)等集體活動(dòng)，提高員工滿意度，強(qiáng)化員工歸屬感，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)控的全員參與創(chuàng)造良好條件。另一方面，中小企業(yè)要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，與員工一道打造企業(yè)獨(dú)有的文化符號(hào)，避免直接照搬其他企業(yè)的文化形象，同時(shí)要構(gòu)建雙向交互的溝通機(jī)制，為企業(yè)內(nèi)部信息的高效流通創(chuàng)造公共空間，確保企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)創(chuàng)造更多價(jià)值。

中小企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)，立足實(shí)際，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的種種問(wèn)題，采取有效措施加以優(yōu)化實(shí)施，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)作用，拓寬企業(yè)效益空間，助力企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。歸納來(lái)講，中小企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)踐中，既要加強(qiáng)制度建設(shè)，提供全面保障，又要優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，既要規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高執(zhí)行效力，又要完善內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)，提高危機(jī)預(yù)防及處理能力，同時(shí)要加強(qiáng)文化建設(shè)，確保溝通順暢。

[作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所]