淺析銀行財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀與防范對(duì)策

摘?要：財(cái)務(wù)活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種信號(hào)，通過它能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。本文從銀行財(cái)務(wù)開支面臨的風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)狀剖析入手，從外部監(jiān)管的迫切需要、集中改革的客觀要求、風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)的必然選擇三個(gè)層面說明實(shí)施財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控的緊迫性和必要性。在對(duì)實(shí)行財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控重要意義認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)開支;風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)狀;防范對(duì)策

企業(yè)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的基礎(chǔ)保障，是企業(yè)生存延續(xù)的靈魂根本。面對(duì)愈演愈烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想求得生存、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須重視企業(yè)管理，而財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響到企業(yè)管理水平的高低，進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，挖掘財(cái)務(wù)管理各功能，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。而財(cái)務(wù)開支作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的核心及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，在財(cái)務(wù)管理工作中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，因此如何進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防范就成為財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。

一、 銀行財(cái)務(wù)開支面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)狀分析

（一）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)人文環(huán)境等因素。這些因素雖獨(dú)立于企業(yè)之外存在，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大影響。而宏觀環(huán)境的變化由于其不可預(yù)見和無法改變的特性，在為企業(yè)帶來某種發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也可能使企業(yè)面臨不可預(yù)測(cè)的威脅和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）自身特有風(fēng)險(xiǎn)

由于受行業(yè)屬性的約束，作為經(jīng)營(yíng)貨幣這種特殊商品的企業(yè)——銀行，本身就面臨其他行業(yè)無法比擬的風(fēng)險(xiǎn)，而銀行經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)。這一行業(yè)的特殊性從根本上要求作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體的從業(yè)人員必須具備較高的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，但目前銀行因財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)欠缺，專業(yè)水平普遍較低，加之精細(xì)化管理要求與人員緊缺的矛盾，致使一人多職、一人多崗的現(xiàn)象在銀行業(yè)較為普遍，進(jìn)而導(dǎo)致基層行財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體缺乏足夠了解，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，不能從根本上把握風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，存在管好風(fēng)險(xiǎn)就是管好資金的思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)，財(cái)務(wù)工作陷入被動(dòng)管理局面，缺乏對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。

（三）內(nèi)部操作風(fēng)險(xiǎn)

1. 預(yù)算管理環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)開支預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，不到位，存在預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際參與程度較低，預(yù)算編制工作最后被迫落在財(cái)會(huì)部門，僅從單個(gè)部門角度出發(fā)做的預(yù)算缺乏整體觀念，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用，致使財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏有效的操作性和前瞻性。且預(yù)算編制時(shí)間倉促，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，使得預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性。

2. 財(cái)務(wù)硬約束環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于受外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及國(guó)家政策變化的影響，農(nóng)業(yè)銀行自2013年起實(shí)行部分費(fèi)用列支單項(xiàng)限額壓降控制管理措施，如招待費(fèi)、車船使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等一些三公費(fèi)用指標(biāo)。這樣在總體預(yù)算余額充裕而單項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)列支已超限額的情況下，容易造成虛假列支、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)失真等行為發(fā)生。

3. 票據(jù)辨識(shí)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)。按照農(nóng)業(yè)銀行費(fèi)用管理辦法規(guī)定，財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)開支事項(xiàng)票面記載各類要素的準(zhǔn)確性、完整性以及票據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。而目前銀行內(nèi)部對(duì)各類票據(jù)的辨識(shí)除通過登錄相關(guān)網(wǎng)站進(jìn)行查詢外，大多依賴個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)和與之相關(guān)方面的知識(shí)積累的判斷。加之信息技術(shù)管理手段的制約全行外網(wǎng)接入受到嚴(yán)格管制，從而使得票據(jù)辨識(shí)渠道過于單一，票據(jù)辨識(shí)方法可信度降低。

4. 資金支付環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)。事前環(huán)節(jié)如一些大額費(fèi)用列支事項(xiàng)中因合同內(nèi)容簽訂不完善或合同條款約定不明確等使對(duì)收款方的賬號(hào)、戶名等資金支付信息無從核對(duì)驗(yàn)證從而造成資金支付的風(fēng)險(xiǎn)。費(fèi)用申請(qǐng)環(huán)節(jié)，因要素錄入錯(cuò)誤（如收款方信息輸入不準(zhǔn)確）、未正確選擇付款方式等諸如此類的操作問題都不同程度上造成資金支付的風(fēng)險(xiǎn)。

5. 事后監(jiān)督環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。事后監(jiān)督本來是銀行財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一道屏障，但部分行存在事后監(jiān)督流于形式，只是簡(jiǎn)單進(jìn)行費(fèi)用戶資金勾兌，沒有對(duì)已開支賬務(wù)進(jìn)行自查，更沒有對(duì)資金去向進(jìn)行檢查分析。造成了報(bào)賬資金沒有進(jìn)入對(duì)方賬戶，或者回流員工戶，形成“小金庫”，發(fā)生違法犯罪案件。

二、 實(shí)行財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控的緊迫性和必要性

（一）落實(shí)外部監(jiān)管的迫切需要

財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控是銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。建立財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控體系是銀行面臨打造大型優(yōu)秀上市銀行新挑戰(zhàn)、應(yīng)對(duì)同業(yè)財(cái)務(wù)集中改革步伐加快的競(jìng)爭(zhēng)要求，是實(shí)行有效的企業(yè)內(nèi)部控制的必然要求，是順應(yīng)資本監(jiān)管防范操作風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，也是防范案件發(fā)生防止聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)集中改革的客觀要求

隨著銀行財(cái)會(huì)綜合改革不斷向縱深推進(jìn)，財(cái)務(wù)逐步集中，核算層級(jí)上移，核算與管理逐步分離，業(yè)務(wù)發(fā)起端、審批端、審查端、支付端在時(shí)空上和崗位上不斷分離，財(cái)務(wù)核算管理由手工向電子化轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)支付由傳統(tǒng)支票等向網(wǎng)銀支付、系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)支付等多渠道轉(zhuǎn)變，這些使得財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和重點(diǎn)都發(fā)生著較大變化。

（三）應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)的必然選擇

自農(nóng)業(yè)銀行股改上市以來，特別是近兩三年的外部檢查和內(nèi)部集中審計(jì)表明，財(cái)務(wù)違規(guī)和案件風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻：“小金庫”現(xiàn)象屢禁不止;費(fèi)用管理、薪資管理、固定資產(chǎn)管理、采購管理等環(huán)節(jié)存在虛列虛占現(xiàn)象;公款私用、收入截留、賬外賬等違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生;甚至發(fā)生侵占財(cái)務(wù)資金、挪用報(bào)賬資金等違法犯罪案件。這些都表明銀行財(cái)務(wù)開支的重點(diǎn)環(huán)節(jié)還存在管理漏洞，風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)還很薄弱，財(cái)務(wù)違規(guī)和違法案件隱患依然很大。

三、 開展財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防范工作的意義

無論是從外部因素分析還是從內(nèi)部自身發(fā)展需要來看銀行迫切需要建立一套全面的財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為綜合改革保駕護(hù)航。因此要從全局出發(fā)，深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控工作在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要意義。

（一）有助于構(gòu)建優(yōu)秀財(cái)務(wù)文化這一財(cái)務(wù)集中改革最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)越充分全面，大家的合規(guī)意識(shí)就會(huì)越高，久而久之便會(huì)形成一種良性循環(huán)，當(dāng)合規(guī)成為一種人人都有的習(xí)慣時(shí)，也就在無形之中為優(yōu)秀財(cái)務(wù)文化的塑造奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）有助于夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)管理水平，提升企業(yè)內(nèi)部管控能力

一個(gè)企業(yè)需要一套完善的財(cái)務(wù)制度，更需要一支優(yōu)秀的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。只有廣大財(cái)務(wù)工作者不斷完善財(cái)務(wù)制度和實(shí)施細(xì)則，努力提高財(cái)務(wù)專業(yè)技能和財(cái)務(wù)管理水平，繃緊合規(guī)列支這根弦，才會(huì)不斷提升銀行的財(cái)務(wù)管控能力。

（三）有助于財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控工作于細(xì)微操作環(huán)節(jié)入手

在保證財(cái)務(wù)開支事項(xiàng)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)事前預(yù)算、事中審查、事后監(jiān)督，才能為企業(yè)管理者提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確和高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，進(jìn)而為財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)。

四、 財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生如此重要而深遠(yuǎn)的意義，那么我們又該從哪些方面入手做好財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)防范工作呢？

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念

1. 強(qiáng)化自身素質(zhì)，提高職業(yè)素養(yǎng)。作為一名合格的財(cái)務(wù)工作人員首先要從自身做起，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，牢記銀行“合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”的企業(yè)文化管理理念，對(duì)自己高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，增強(qiáng)工作責(zé)任心，這也是對(duì)《銀行員工行為準(zhǔn)則》中“勤勉盡職、依法合規(guī)、誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)”基本要求的認(rèn)真踐行。杜絕操作環(huán)節(jié)人為因素造成的錯(cuò)誤，確保每筆賬務(wù)錄入的正確性從而避免出現(xiàn)惡意截留客戶資金、體外循環(huán)及變相小金庫現(xiàn)象的發(fā)生，確保誰的錢進(jìn)誰的賬。

2. 加強(qiáng)內(nèi)部規(guī)章制度及各類管理辦法的學(xué)習(xí)及培訓(xùn)工作，增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)方面的能力，提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)，同時(shí)加大對(duì)高管人員及財(cái)務(wù)工作人員財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)的警示教育。各一級(jí)支行單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，因此更要加強(qiáng)政策制度的傳導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)開支制度執(zhí)行力，注重廉政防腐思想教育，提高風(fēng)險(xiǎn)防范的警覺性，全面提高合規(guī)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)開支事前預(yù)算管理

1. 發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)財(cái)務(wù)列支的約束作用，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算要求，未雨綢繆，提高費(fèi)用列支的前瞻性，合理安排財(cái)務(wù)開支，發(fā)揮預(yù)算在財(cái)務(wù)開支事前環(huán)節(jié)的真正作用。

2. 提高財(cái)務(wù)開支環(huán)節(jié)中各部門及人員參與度，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采購過程中，由需求部門提出需求，采購部門負(fù)責(zé)組織采購的同時(shí)，擴(kuò)大人員參與范圍，可以由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門不相容崗位的人員共同參與，進(jìn)而起到相互監(jiān)督的作用，進(jìn)一步提高列支真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)報(bào)賬憑證的審查

1. 加強(qiáng)票據(jù)審查力度。按照《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行一級(jí)分行財(cái)務(wù)集中管理辦法（試行）》中《一級(jí)分行財(cái)務(wù)集中審查要件參考規(guī)范》（附件4）及《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)集中審查要點(diǎn)操作指引》（附件3）中明確的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開支的審查要素，一級(jí)支行報(bào)賬員應(yīng)以此為準(zhǔn)要求報(bào)賬經(jīng)辦人提供符合財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部管理規(guī)定的原始憑證，并對(duì)報(bào)賬資料進(jìn)行初審，確保手續(xù)齊備完善;二級(jí)分行財(cái)務(wù)管控分中心財(cái)務(wù)審查人應(yīng)從財(cái)務(wù)原始憑證、報(bào)賬申請(qǐng)單、相關(guān)附件等信息的合理性、合規(guī)性、賬務(wù)記載的正確性、審批手續(xù)完整性、實(shí)物資料與影像信息一致性的等方面加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的復(fù)審;一級(jí)分行財(cái)務(wù)管控中心財(cái)務(wù)審查人員應(yīng)從財(cái)務(wù)影像資料的表面合規(guī)性、財(cái)務(wù)科目的準(zhǔn)確性、支付信息的合理性和準(zhǔn)確性等方面加強(qiáng)大額開支的終審，把好最后一道審查關(guān)。

2. 強(qiáng)力推進(jìn)票據(jù)審驗(yàn)制度。逐步提高財(cái)務(wù)人員對(duì)票據(jù)的真?zhèn)舞b別能力，對(duì)大額票據(jù)和重要票據(jù)，要積極主動(dòng)創(chuàng)造條件通過網(wǎng)上驗(yàn)證、電話驗(yàn)證、稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢等方式對(duì)票據(jù)真?zhèn)芜M(jìn)行逐一鑒別。

（四）加強(qiáng)資金支付管理

1. 嚴(yán)格控制個(gè)人賬戶入賬行為。對(duì)通過轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入外部個(gè)人結(jié)算賬戶的應(yīng)參照《中國(guó)人民銀行關(guān)于改進(jìn)個(gè)人支付結(jié)算服務(wù)的通知》（銀發(fā)[2007]154號(hào)），嚴(yán)格審查支付款項(xiàng)事由的真實(shí)性、合法性，審查人員認(rèn)為確有需要的，應(yīng)由經(jīng)辦部門提供書面證明。如收款單位未在銀行開立對(duì)公結(jié)算賬戶，應(yīng)要求客戶出具委托書方可將結(jié)算款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其受托賬戶。

2. 嚴(yán)格控制個(gè)人墊款入賬行為。除一些小額零星支出員工個(gè)人墊款外，嚴(yán)禁將公款報(bào)銷轉(zhuǎn)入員工本人及其他相關(guān)人員賬戶。嚴(yán)格劃定員工個(gè)人墊款范圍、額度，不得以個(gè)人報(bào)銷的名義將報(bào)賬資金轉(zhuǎn)入員工個(gè)人賬戶周轉(zhuǎn)使用，逃避資金監(jiān)管。

（五）加強(qiáng)事后監(jiān)督工作

1. 加強(qiáng)系統(tǒng)對(duì)賬工作。對(duì)賬工作是報(bào)賬資金后續(xù)跟蹤監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和必要手段，也只有通過對(duì)賬才能準(zhǔn)確掌握資金的流向，更好的防范財(cái)務(wù)開支風(fēng)險(xiǎn)。因此要高度重視日常的對(duì)賬管理工作，嚴(yán)禁對(duì)賬的隨意性，遵從動(dòng)賬必對(duì)賬的要求逐筆對(duì)銀行存款登記簿與費(fèi)用存款戶余額、資金交易流水進(jìn)行核對(duì)。對(duì)被動(dòng)收付也要進(jìn)行手工勾對(duì)，確保系統(tǒng)外資金和賬務(wù)核對(duì)相符。當(dāng)流水核對(duì)不一致時(shí)，要逐筆查明原因，特別是關(guān)注跨行落地業(yè)務(wù)的處理。對(duì)于因操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題造成客戶資金退匯的應(yīng)在查明原因后及時(shí)將資金劃出，嚴(yán)禁其長(zhǎng)期滯留費(fèi)用存款賬戶造成資金風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)開支的檢查分析工作。首先，各級(jí)行要主動(dòng)做好已列支賬務(wù)的自查工作，而不是被動(dòng)地接受內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題;其次，要做好制度規(guī)定的定期檢查工作，檢查要細(xì)致全面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改到位;再次，要做好對(duì)下級(jí)行的重點(diǎn)費(fèi)用監(jiān)測(cè)預(yù)警工作，確保財(cái)務(wù)開支有保有壓，均衡列支。

參考文獻(xiàn)：

[1]荊新，王化成等.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.

[2]張輝.加強(qiáng)資金管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2009，（04）.

[3]農(nóng)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部.中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行一級(jí)分行財(cái)務(wù)集中管理辦法（試行）[M].北京： 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行，2011.

作者簡(jiǎn)介：秦德鴻，農(nóng)行陜西分行，陜西西安。