段建平
白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃方法探討
段建平
近十幾年來,中國白酒企業(yè)高速發(fā)展,其繳納的稅費(fèi)成為國家稅收的重要來源。本文就白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃常用的方法討論分析,指出稅收籌劃應(yīng)遵循的原則、方法及操作要點(diǎn),以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
白酒企業(yè);消費(fèi)稅籌劃方法;探討
白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等,其中消費(fèi)稅和增值稅是主要稅負(fù)。
目前國家對(duì)糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)征收消費(fèi)稅,且實(shí)行復(fù)合計(jì)稅,即一方面是征收從價(jià)稅,按銷售額征收20%的從價(jià)稅,同時(shí)按每500ml征收0.5元的從量稅。
增值稅方面,由于白酒企業(yè)毛利率較高,因此增值稅稅負(fù)率也一般在10%以上。
因此,白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)保守估記也將達(dá)到33%以上,如果再考慮所得稅及各項(xiàng)附加,稅收負(fù)擔(dān)可想而知,因此糧食類白酒企業(yè)是稅負(fù)較重的行業(yè)之一。而且在其稅負(fù)中消費(fèi)稅所占的比重最大。
(一)合理降低稅負(fù),提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力
企業(yè)存在的目的為了盈利,是為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的財(cái)富,但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現(xiàn)金流、良好的經(jīng)營管理,增加收入,控制各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。稅費(fèi)支出是企業(yè)的一項(xiàng)重要現(xiàn)金支出,由于稅收的強(qiáng)制性特點(diǎn)決定了它是企業(yè)一項(xiàng)剛性支出。尤其是消費(fèi)稅,白酒企業(yè)只要從事生產(chǎn)銷售無論利潤高低或有無利潤都要承擔(dān)20%的消費(fèi)稅從價(jià)稅和每500ml0.5元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣,利潤大幅下滑,對(duì)白酒企業(yè)而言進(jìn)行稅收籌劃,合理控制稅費(fèi)支出,避免交本可以避免的稅,保持合理的稅負(fù),對(duì)于增加利潤,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重意義。
(二)合理稅收籌劃,降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)營面臨多種風(fēng)險(xiǎn)。其中稅收風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn),稍有不慎,可能會(huì)構(gòu)成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡單的避稅,是在深刻領(lǐng)會(huì)稅法精神,根據(jù)稅收法規(guī),充分利用稅法之相關(guān)條款,合理籌劃,才能達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù),同時(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收籌劃要合理使用,避稅和偷稅之間具有本質(zhì)的區(qū)別,但操作不當(dāng)避稅則就可能變成偷稅。
(一)堅(jiān)持稅法立法精神
通過合理籌劃一方面使可以按照稅法交應(yīng)該交的稅,避免交不合理不應(yīng)當(dāng)交的稅,從而在涉稅事項(xiàng)處理中,提前籌劃,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法立法精神中保護(hù)合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)法規(guī),具體的籌劃行為,不得與稅法精神相違背,不得以偷稅為目的進(jìn)行籌劃,否則操作不當(dāng)極易演變?yōu)橥刀悺?/p>
(二)充分利用稅法政策
在稅收活動(dòng)中只所以存在稅收籌劃空間,是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了多種情形,或者稅法對(duì)不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時(shí)首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法,了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定對(duì)不同條件的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取的稅收處理辦法。
(三)與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通,理解一致原則
在實(shí)際工作經(jīng)濟(jì)會(huì)遇到對(duì)同一涉稅行為,稅務(wù)征管人員與企業(yè)理解不一致,從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案,稅收機(jī)關(guān)不認(rèn)可,增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此在進(jìn)行每一項(xiàng)稅收籌劃方案前,要充分與稅收征管機(jī)關(guān)相溝通,能夠分析可能存在的問題、風(fēng)險(xiǎn),然后具體操作方法,以達(dá)到對(duì)同一事項(xiàng)理解一致,至少能取得征管人員的理解,以便其他稅務(wù)人員提出異議時(shí)能夠幫助解釋,從而避免帶來風(fēng)險(xiǎn)。
按照2009年國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司,價(jià)格低于對(duì)外銷售價(jià)格70%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅價(jià)格,按照對(duì)外售價(jià)的50%--70%之間核定價(jià)格,以此做為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)。此核定價(jià)格決定了白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接取決于對(duì)外銷售價(jià)格。在對(duì)外售價(jià)一定的前提下,無論成本如何核算,成本高低,計(jì)稅價(jià)格是固定的。如果要降低消費(fèi)從價(jià)稅額則主要應(yīng)降低銷售價(jià)格,如何既能保證企業(yè)合理的利潤,同時(shí)又降低銷售價(jià)格成為稅收籌劃的重點(diǎn)。
銷售價(jià)格=生產(chǎn)成本+包裝材料+相關(guān)稅費(fèi)+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+目標(biāo)利潤
在影響價(jià)格的諸因素中,如果確保目標(biāo)利潤不變的前提下,降低其他成本費(fèi)用,則銷售價(jià)格降低,計(jì)稅價(jià)格降低,從而消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅費(fèi)相應(yīng)降低。既保證了利潤,又降低了稅費(fèi)。稅收籌劃的重點(diǎn)就變?yōu)榻档统杀举M(fèi)用。具體稅收籌劃方案有以下幾種:
(一)剝離銷售費(fèi)用
在白酒企業(yè)中廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)拓展費(fèi)、贊助費(fèi)、品償費(fèi)、展示費(fèi)等銷售費(fèi)用占居了相當(dāng)大的比例。這些費(fèi)用如果全部包含在出廠價(jià)內(nèi),則企業(yè)除了承擔(dān)上述費(fèi)用外,還要按上述費(fèi)用金額再承擔(dān)20%的消費(fèi)稅,降低了企業(yè)的利潤。因此為了降低稅負(fù),可以將上述費(fèi)用改由經(jīng)銷商支付,企業(yè)在白酒供應(yīng)價(jià)格上予以優(yōu)惠。操作方法:
1.公司在與渠道商簽定銷售合同時(shí),需要在合同中注明白酒在終端市場(chǎng)銷售過程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用(廣告宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用)全部由渠道經(jīng)銷商負(fù)責(zé)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在白酒出廠時(shí)給予一定的價(jià)格折扣。
2.廣告宣傳費(fèi)用在制作發(fā)布時(shí),經(jīng)銷商與制作方簽定合同,經(jīng)銷商與制作發(fā)布方為合同雙方當(dāng)事人,白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方,對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。制作發(fā)布方將發(fā)票直接開給經(jīng)銷商,并提供發(fā)布證明,經(jīng)銷商付款,經(jīng)銷商付款后,按付款金額,白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式,從貨款中扣除。
3.其他有關(guān)費(fèi)用如促銷費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用可參照宣傳費(fèi),由經(jīng)銷商負(fù)責(zé),白酒企業(yè)給予相應(yīng)價(jià)格折扣,從銷貨總金額中扣除此項(xiàng)費(fèi)用作為結(jié)算金額。
(二)剝離包裝材料費(fèi)用
在白酒和各項(xiàng)成本中,包裝成本估計(jì)將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應(yīng)作為消費(fèi)稅計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此在實(shí)際中工作,有些企業(yè)就是將包裝物單獨(dú)核算,包裝改在銷售公司進(jìn)行,或者在銷售時(shí)將包裝物和酒分開銷售,然后在銷售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達(dá)到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。
(三)成立無關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司,轉(zhuǎn)移價(jià)格
通過設(shè)立銷售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產(chǎn)單位之外再設(shè)立一銷售公司,生產(chǎn)企業(yè)賣給銷售公司,銷售公司再對(duì)外銷售。由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,而銷售公司不征收消費(fèi)稅。通過適當(dāng)定價(jià),降低生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格,從而起到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ),降低消費(fèi)稅稅負(fù)。2009年國家稅務(wù)局出臺(tái)《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》后,此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實(shí)際工作中,可以除了在生產(chǎn)地區(qū)設(shè)計(jì)總的銷售公司外,還可在終端區(qū)域市場(chǎng)成立多家無關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司,構(gòu)成銷售代理關(guān)系,由經(jīng)銷商和業(yè)務(wù)員共同持股,與白酒業(yè)的銷售公司簽定區(qū)域代理協(xié)議,作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨(dú)家總經(jīng)銷。生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)格批發(fā)給總經(jīng)銷,總經(jīng)銷在所轄區(qū)域內(nèi)分銷。可以通股權(quán)形式把渠道經(jīng)銷商的利益與白酒品牌綁定,同時(shí)穩(wěn)定銷售隊(duì)伍。
(四)利用其他酒降低稅負(fù)
現(xiàn)行稅法規(guī)定,酒精度低于38度且取得國食健字或衛(wèi)食字文號(hào)的,以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒,都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開來,單獨(dú)核算。目前國內(nèi)對(duì)低度酒的需求越來越大,特別是南方地區(qū)和年輕人,因此于習(xí)慣生產(chǎn)高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開發(fā)新的產(chǎn)品,生產(chǎn)低度酒,可以大幅度降低稅負(fù)。
(五)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高產(chǎn)品檔次,以降低稅負(fù)
由于消費(fèi)稅一方面是從價(jià)稅,一方面是從量稅,因此價(jià)格越低,稅負(fù)比例越大,企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價(jià)格越高,則稅負(fù)比例越低,毛利率越高。如2001年國家調(diào)整消費(fèi)稅費(fèi)計(jì)稅辦法,實(shí)行從量和從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅辦法。此項(xiàng)稅收政策的調(diào)整加重了白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),特別是以生產(chǎn)中低檔白酒的企業(yè),直接降低了企業(yè)的利潤,使得這些企業(yè)舉步為艱。當(dāng)時(shí)的全興集團(tuán),以生產(chǎn)中低檔全興大曲為主,利潤率較低,稅收負(fù)擔(dān)加重,在此背景下,全興集團(tuán)重點(diǎn)打造“水井坊”這一高端品牌,提高產(chǎn)品價(jià)格,來應(yīng)對(duì)稅收增加帶來的問題,從而把水井坊打造成了中國第一坊。全興集團(tuán)通過中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對(duì)國家白酒稅收政策調(diào)整的成功案例。面對(duì)消費(fèi)升級(jí),調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提高產(chǎn)品檔次,加強(qiáng)品牌宣傳,即降低稅負(fù),又增加毛利率。
白酒企業(yè)是公認(rèn)的稅負(fù)較重的行業(yè),2001年復(fù)合計(jì)稅、2009年消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法的出臺(tái),都增加了白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如何進(jìn)行合理稅收籌劃,降低企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要,如果沒有遵循合理的原則、沒有選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣椒?,極易帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境選擇合適的方法才能達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)由于稅法不斷改革,稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng),企業(yè)應(yīng)該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況,探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。
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(作者單位:杭州萬事利絲綢文化股份有限公司)
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2014年11期