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    農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款會(huì)計(jì)核算芻議

    2014-03-29 22:04:39余文杰占一熙
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年12期
    關(guān)鍵詞:價(jià)款會(huì)計(jì)科目有償

    ○余文杰 占一熙

    (浙江省淳安縣農(nóng)辦 浙江 淳安 311700)

    農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款會(huì)計(jì)核算芻議

    ○余文杰 占一熙

    (浙江省淳安縣農(nóng)辦 浙江 淳安 311700)

    隨著新型城鎮(zhèn)化推進(jìn),農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款越來(lái)越多,但會(huì)計(jì)核算隨心所欲,五花八門(mén),統(tǒng)一核算欠缺。需要提高對(duì)農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí),探索實(shí)踐規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)。

    農(nóng)村宅基地 有償使用價(jià)款 會(huì)計(jì)核算

    筆者在服務(wù)指導(dǎo)農(nóng)村集體三資管理工作中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體三資管理服務(wù)中心(以下簡(jiǎn)稱服務(wù)中心),對(duì)農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款會(huì)計(jì)核算存在著隨心所欲、五花八門(mén)、統(tǒng)一核算缺陷等問(wèn)題。為正確厘清會(huì)計(jì)核算,有必要提高對(duì)農(nóng)村宅基地會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí),并積極探索實(shí)踐規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度建設(shè)。

    一、對(duì)農(nóng)村宅基地的認(rèn)識(shí)

    1、農(nóng)村宅基地屬集體所有

    《中華人民共和國(guó)土地管理法》第八條規(guī)定:(農(nóng)村)宅基地和自留地、自留山,屬于農(nóng)民集體所有。顯然,農(nóng)村宅基地具有嚴(yán)明的法律界定。根據(jù)法律規(guī)定,村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織或村民委員會(huì)是農(nóng)村宅基地的管理主體,可依法對(duì)農(nóng)村宅基地進(jìn)行處置。因而,我們要清晰地認(rèn)識(shí)到農(nóng)村宅基地會(huì)計(jì)核算不僅是專(zhuān)業(yè)問(wèn)題,而且是村民自治的法律問(wèn)題。因此,實(shí)踐探索會(huì)計(jì)制度建設(shè),規(guī)范統(tǒng)一宅基地有償使用價(jià)款的會(huì)計(jì)核算很有必要、意義深遠(yuǎn)。

    2、傳統(tǒng)世俗觀念

    農(nóng)村宅基地的傳統(tǒng)世俗觀念可謂根深蒂固,絕大多數(shù)人認(rèn)為是祖宗傳下來(lái)的私有財(cái)產(chǎn),一時(shí)難以改變這一傳統(tǒng)習(xí)俗理念。當(dāng)前,農(nóng)村宅基地可分為五種形式:一是承襲祖輩持有宅基地,也就是我們常說(shuō)的祖宗傳給誰(shuí)的就歸誰(shuí)繼承,其實(shí)農(nóng)村宅基地私下買(mǎi)賣(mài)交易現(xiàn)象一直來(lái)甚多,這是一個(gè)公開(kāi)的秘密。二是近幾年政府加大城鄉(xiāng)統(tǒng)籌力度,實(shí)施農(nóng)民集聚轉(zhuǎn)移工程,部分農(nóng)民轉(zhuǎn)移后騰出宅基地歸村集體所有。三是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織按照國(guó)家城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤政策,在農(nóng)村土地整理過(guò)程中,通過(guò)農(nóng)村宅基地整理而節(jié)約的部分農(nóng)村建設(shè)用地以指標(biāo)調(diào)整的方式按規(guī)劃允許調(diào)整到城鎮(zhèn)使用,旨在解決城鎮(zhèn)建設(shè)用地指標(biāo)不足問(wèn)題。農(nóng)民的宅基地通過(guò)土地整理與城鄉(xiāng)建設(shè)用地指標(biāo)置換,產(chǎn)生高額的土地增值收益,對(duì)這部分增值收益,村集體經(jīng)濟(jì)組織按會(huì)計(jì)制度規(guī)定需進(jìn)行收益分配。四是村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)廢溝廢路、荒坡地等實(shí)行開(kāi)發(fā)整理的宅基地。五是農(nóng)村“五保戶”騰出的宅基地歸村級(jí)所有。目前,農(nóng)村宅基地多數(shù)屬第一種形式,名義上所有權(quán)歸村集體實(shí)質(zhì)收益和使用歸個(gè)人,政府和村級(jí)組織也只能無(wú)奈認(rèn)可農(nóng)村宅基地權(quán)屬權(quán)益不一的現(xiàn)實(shí)。后四種形式農(nóng)村宅基地實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓使用,尤其是對(duì)優(yōu)勢(shì)地段位置,政府為了使村級(jí)組織籌集更多的公益事業(yè)資金或破解發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)難題,出臺(tái)政策規(guī)定允許農(nóng)村宅基地實(shí)行競(jìng)標(biāo)有償使用。因此,村級(jí)會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)后四種宅基地轉(zhuǎn)讓有償使用價(jià)款。

    二、農(nóng)村宅基地會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)

    當(dāng)前,我國(guó)從制度層面來(lái)說(shuō)對(duì)農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款會(huì)計(jì)核算呈滯后性,缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定要求,隨意性、功利性、缺陷性恐怕是真實(shí)寫(xiě)照,以浙江省淳安縣為例。

    1、作經(jīng)營(yíng)收入

    有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心,把農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款在“經(jīng)營(yíng)收入”會(huì)計(jì)科目核算,其理由是:收入是村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部和服務(wù)中心工作人員,把農(nóng)村宅基地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓理解成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)幢闶亲尪少Y產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取收入不符合“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算定義。“經(jīng)營(yíng)收入”是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入,包括農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、物資銷(xiāo)售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。該教材讓渡資產(chǎn)使用權(quán),據(jù)筆者理解指的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、租賃承包給村級(jí)獲取收入的一種經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式,應(yīng)不包括土地資源性資產(chǎn)。其實(shí)該教材沒(méi)有土地資源性資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)的核算內(nèi)容章節(jié),更不用說(shuō)有宅基地核算的內(nèi)容。坦率地說(shuō),資源性資產(chǎn)評(píng)估核算就全國(guó)農(nóng)村來(lái)說(shuō)在目前還是處于探索階段或直說(shuō)處于空白階段。但為了表明在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算的可行性,部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心甚至在會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)中增設(shè)宅基地二級(jí)明細(xì)。為什么要這樣?這恐怕還是與上級(jí)黨委政府對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部年度工作業(yè)績(jī)考核分不開(kāi)。據(jù)了解,地方上級(jí)黨委政府對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)可分配人均收入經(jīng)濟(jì)指標(biāo),是要對(duì)下級(jí)黨委政府進(jìn)行年度考核,并給予較高分值。農(nóng)村宅基地近幾年有償使用價(jià)款數(shù)值大,有些村幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)元收入,納入收入類(lèi)科目核算便可完成當(dāng)年考核任務(wù),因此有功利性因素使然,這種做法是不妥的必須予以糾正。

    2、作其他收入

    鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心把宅基地有償使用價(jià)款在“其他收入”科目核算占多數(shù),主要是迎合人們的觀念,而且又可以完成考核任務(wù)指標(biāo)。誠(chéng)然也與部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心工作人員業(yè)務(wù)水平偏低或曲解不無(wú)關(guān)系。

    3、實(shí)行公積公益金會(huì)計(jì)核算

    農(nóng)村宅基地實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng),部分服務(wù)中心在“公積公益金”科目核算,與國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》)規(guī)定最貼近,但是極少數(shù)。

    三、規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算

    1、甄別對(duì)待會(huì)計(jì)核算

    (1)對(duì)多年閑置的農(nóng)村宅基地通過(guò)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估或是經(jīng)村民(村民代表)會(huì)議程序討論計(jì)價(jià)初始入賬,會(huì)計(jì)核算應(yīng)借記“固定資產(chǎn)?——宅基地”,貸記“公積公益金”科目。其依據(jù):一是2004年,國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)的《制度》農(nóng)業(yè)資產(chǎn)只設(shè)立“牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目,而沒(méi)有設(shè)立土地資源性資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目,但又不可能在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算,一方面《制度》本身沒(méi)有硬性設(shè)立“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目要求,只是在附注時(shí)規(guī)定,村集體經(jīng)濟(jì)組織有無(wú)形資產(chǎn)的,可增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目(科目編號(hào)161),另一方面農(nóng)村宅基地對(duì)村集體組織來(lái)說(shuō)是所有權(quán)而不是使用權(quán),在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算顯然是不妥的。因此,在沒(méi)有新的《制度》頒發(fā)之前,實(shí)行“固定資產(chǎn)—宅基地”會(huì)計(jì)科目核算是最恰當(dāng)?shù)?。二是《制度》?duì)“公積公益金”會(huì)計(jì)科目定義明確規(guī)定:收到征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣(mài)荒山、荒土、荒水、荒灘等使用權(quán)價(jià)款應(yīng)計(jì)入公積公益金會(huì)計(jì)科目核算。所以,農(nóng)村宅基地有償使用價(jià)款視同征用土地補(bǔ)償費(fèi)或拍賣(mài)四荒地使用權(quán)價(jià)款規(guī)定論處,在“固定資產(chǎn)——宅基地”和“公積公益金”科目核算,是合理恰當(dāng)?shù)摹^D(zhuǎn)讓時(shí),宅基地有償使用收入價(jià)款與賬面相符的,它其實(shí)是資產(chǎn)形式的改變,應(yīng)借記“銀行存款或現(xiàn)金”,貸記“固定資產(chǎn)——宅基地”,溢價(jià)部分則在“公積公益金”科目核算。(2)農(nóng)村宅基地未評(píng)估入賬的,轉(zhuǎn)讓入賬時(shí)有償使用價(jià)款應(yīng)借記“銀行存款或現(xiàn)金”科目,貸記“公積公益金”科目,其性質(zhì)是資源性資產(chǎn)變?yōu)樨泿判再Y產(chǎn),只是村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益互換,沒(méi)有凸顯損益類(lèi)科目性質(zhì)。討論分析是:農(nóng)村宅基地價(jià)款與征用土地得到的補(bǔ)償款或拍賣(mài)四荒地使用權(quán)價(jià)款性質(zhì)相同,應(yīng)在“公積公益金”會(huì)計(jì)科目核算最合理恰當(dāng)。同時(shí),彰顯追求真實(shí)、反對(duì)虛假的本質(zhì),有利于農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)數(shù)字的真實(shí)性。

    2、農(nóng)村宅基地經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)核算

    (1)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織直接投資興建物業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目,其宅基地價(jià)款應(yīng)在“在建工程”科目核算反映,竣工后按制度要求再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。由村本級(jí)統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的或承包租賃,收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算。(2)建造集體物業(yè)項(xiàng)目含宅基地價(jià)款(法規(guī)使用年限)直接出售,在貨幣資金“銀行存款”科目核算,收入在“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算。

    3、宅基地增值收益核算管理

    農(nóng)村宅基地不僅要規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算,而且要充分利用現(xiàn)有政策對(duì)宅基地實(shí)行更加嚴(yán)格的監(jiān)督管理,達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益雙贏的目的。一是宅基地流轉(zhuǎn)增值收益分配和宅基地流轉(zhuǎn)指標(biāo)有償使用,需要規(guī)范有序的農(nóng)村宅基地市場(chǎng)體系為前提,只有將宅基地使用權(quán)作為用益物權(quán)進(jìn)入市場(chǎng),按照市場(chǎng)規(guī)律使固化的物權(quán)以資本的形式流動(dòng)起來(lái),讓農(nóng)民和村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得土地增值收益,才能真正實(shí)現(xiàn)和最大限度保護(hù)農(nóng)民宅基地的用益物權(quán)?!吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中指出:建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的建設(shè)用地市場(chǎng)。在符合規(guī)劃和用途管制前提下,允許農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地出讓、租賃、入股,實(shí)行與國(guó)有土地同等入市、同權(quán)同價(jià)。建立兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人的土地增值收益分配機(jī)制,合理提高個(gè)人收益。因此按中央精神,加快探索推進(jìn)土地綜合整治項(xiàng)目的實(shí)施和城鄉(xiāng)建設(shè)用地指標(biāo)增減掛鉤置換政策落實(shí),堅(jiān)持依法自愿有償?shù)脑瓌t,建立規(guī)范有序的宅基地市場(chǎng)體系,推動(dòng)農(nóng)村宅基地多種形式的流轉(zhuǎn)。同時(shí),把土地整治后節(jié)余的宅基地指標(biāo)在城鄉(xiāng)建設(shè)用地市場(chǎng)上流轉(zhuǎn)交易,按市場(chǎng)價(jià)值以股權(quán)方式量化到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民個(gè)人持有,并加強(qiáng)對(duì)宅基地市場(chǎng)運(yùn)作收益實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和有效監(jiān)管,切實(shí)增加村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民個(gè)人的財(cái)產(chǎn)性收入。二是會(huì)計(jì)核算為盤(pán)活宅基地存量效力。對(duì)“一戶多宅”和空置住宅,建立健全拆舊建新、退出舊宅基地機(jī)制,要制定激勵(lì)措施,使農(nóng)民自愿退出多余宅基地;對(duì)部分村民進(jìn)城鎮(zhèn)落戶,已在城鎮(zhèn)購(gòu)置商品房定居或響應(yīng)政府號(hào)召到農(nóng)民集聚區(qū)定居而自愿放棄宅基地,村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織要經(jīng)營(yíng)管理好宅基地。會(huì)計(jì)核算要適時(shí)緊跟圍繞政府關(guān)于農(nóng)村宅基地重大改革政策,有益加快促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化機(jī)制建設(shè)。

    在城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快的背景下,農(nóng)村集體用地流轉(zhuǎn)、宅基地制度改革等話題不斷升溫。顯然,農(nóng)村宅基地的有償使用價(jià)款會(huì)愈來(lái)愈多,而當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度部分內(nèi)容確實(shí)難以適應(yīng)或滯后于城鎮(zhèn)化和新農(nóng)村建設(shè)的快速發(fā)展,需要我們不斷去創(chuàng)新、不斷去探索、不斷去實(shí)踐,獲取理論來(lái)指導(dǎo)充實(shí)、完善規(guī)范會(huì)計(jì)制度,為新農(nóng)村建設(shè)效力服務(wù)。

    [1]鄭文凱:新編村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)教材[M].2004.

    [2]農(nóng)村土地使用權(quán)“變身”金融資產(chǎn)——安徽首試農(nóng)地流轉(zhuǎn)信托經(jīng)營(yíng)[N].農(nóng)民日?qǐng)?bào),2013-10-19.

    [3]成亮:新一輪土地改革引關(guān)注農(nóng)地流轉(zhuǎn)或先行[DB/OL].http://business.sohu.com/20130905/n385929056.shtm l,2013-09-05.

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