風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制探析

○汪渝

（國網(wǎng)重慶市電力公司 重慶 400014）

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制探析

○汪渝

（國網(wǎng)重慶市電力公司 重慶 400014）

2008年全球金融危機(jī)的爆發(fā)，使得越來越多的企業(yè)意識(shí)到加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與提升管理能力的緊迫性。作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制在提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面有著非常重要的作用，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念與企業(yè)內(nèi)部控制制度相結(jié)合，成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的一種必然趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國企業(yè)面臨著突出的風(fēng)險(xiǎn)問題，傳統(tǒng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及非傳統(tǒng)的金融風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著重大威脅。在這種背景下，企業(yè)要想順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在激烈的國內(nèi)外競爭中立于不敗之地，需要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)中去。我國于近些年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制以及完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供了理論保障。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

現(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)部控制制度最初的目的就是為了防范企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，早期的內(nèi)部控制制度就是在保障企業(yè)財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)信息安全的背景下產(chǎn)生的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)存在很大的一致性。另外，從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的趨勢(shì)來看，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的都是為了提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的外延以及內(nèi)涵存在差異

企業(yè)內(nèi)部控制主要是由內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)以及內(nèi)部環(huán)境五個(gè)方面組成的，而風(fēng)險(xiǎn)管理則在此基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)重要的因素。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制大，其已經(jīng)延伸到企業(yè)戰(zhàn)略層面和治理層面的管理，并且尤為強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制。風(fēng)險(xiǎn)管理中提出了戰(zhàn)略目標(biāo)的概念，而內(nèi)部控制的重點(diǎn)主要放在制度層面，通過制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。因此，在激烈的全球市場競爭下，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系更加有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。

3、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在很大的互補(bǔ)性

風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效地將企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來，再通過企業(yè)內(nèi)部控制來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制和管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著極為重要的意義；同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性又依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理識(shí)別和評(píng)估，兩者具有很大的互補(bǔ)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較淡漠

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化增加了市場的各種不確定性因素，企業(yè)不僅面臨著傳統(tǒng)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還面臨著經(jīng)濟(jì)全球化給企業(yè)帶來的新型金融風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的就是對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施提供保證。然而，目前我國大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解還停留在傳統(tǒng)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段，對(duì)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要性認(rèn)識(shí)不足。雖然我國一些企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度和程序，但是很少有企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮大打折扣。另外，一些建立了較為完善的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的企業(yè)，由于企業(yè)的管理層缺乏重視，制度往往難以得到有效的執(zhí)行和實(shí)施。

2、企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

從內(nèi)部控制的角度而言，企業(yè)應(yīng)該對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主動(dòng)的識(shí)別和分析，并采取相應(yīng)的管理和防范措施，盡量降低或避免風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前我國一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)，定量和定性相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法缺失，沒有成立專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析和管理的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的能力比較低下。尤其是近些年來，隨著我國很多企業(yè)逐步涉足資本金融市場，參與金融衍生產(chǎn)品交易的程度越來越深，很多企業(yè)為了追逐高收益，往往忽視了金融衍生品交易帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)新型金融風(fēng)險(xiǎn)的管理能力嚴(yán)重缺乏，導(dǎo)致企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等大大提升，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，制約了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。近些年中航油以及中信泰富等企業(yè)參與金融衍生品交易發(fā)生的巨虧事件，就是由于企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全，導(dǎo)致企業(yè)沒有能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)，給企業(yè)帶來了巨大的損失。

3、企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理作用的發(fā)揮是一個(gè)長期的持續(xù)性的過程，因此需要有健全的監(jiān)督機(jī)制提供保障。內(nèi)部審計(jì)是目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的主要方式，很多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)方面存在著問題。主要表現(xiàn)在：首先，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水平比較低下，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)主要放在企業(yè)經(jīng)營、舞弊以及特殊項(xiàng)目審計(jì)方面，而在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效性的發(fā)揮方面嚴(yán)重缺失；其次，我國大多數(shù)企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是由于獨(dú)立性的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往是由財(cái)務(wù)人員代為實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)的程序以及手段極其不專業(yè)。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)往往要受到企業(yè)管理層以及其他部門的干涉，這些因素都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用無法發(fā)揮，內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行無法得到監(jiān)督。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1、建立內(nèi)部控制的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入到內(nèi)部控制制度中去，從而建立內(nèi)部控制的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，企業(yè)要建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制框架。一是要不斷提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，強(qiáng)化其對(duì)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，使其積極領(lǐng)導(dǎo)全體員工參與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。二是要促進(jìn)企業(yè)全體員工積極參與內(nèi)部控制管理，要在員工中樹立良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，從而為內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的順利開展提供保障。三是要建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，要將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)中去，讓企業(yè)文化成為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作用發(fā)揮的土壤。其次，要建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理體制。一是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系有著清晰的認(rèn)識(shí)，要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。二是要通過風(fēng)險(xiǎn)管理來有效化解企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理予以制度化。

2、優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)管理文化

企業(yè)要不斷對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理文化進(jìn)行優(yōu)化，從而為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先，企業(yè)要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)管理者以及全體員工中加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，建立健全運(yùn)行規(guī)范的內(nèi)部控制體系。其次，企業(yè)要不斷優(yōu)化自身的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，完善公司治理制度，推動(dòng)股東文化水平不斷成熟提高。最后，要加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，培育具有自身特色的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的歸屬感和認(rèn)同感，為企業(yè)的內(nèi)部控制營造良好的企業(yè)文化氛圍。

3、完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該包括準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和防范策略。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，即能夠準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)企業(yè)未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別，引導(dǎo)企業(yè)管理層做出正確的決策。其次，企業(yè)應(yīng)該建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別之后要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，衡量其對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響程度，并根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和模型分析風(fēng)險(xiǎn)所處的級(jí)別和可能給企業(yè)帶來的損失程度，并以此為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)可持續(xù)的過程，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是持續(xù)變化的，因此企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變量進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估；另外，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和防范策略，即結(jié)合企業(yè)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，依據(jù)成本效益原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)和防范，以最小的成本將風(fēng)險(xiǎn)控制在允許范圍內(nèi)。最后，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定之后，企業(yè)還要大力強(qiáng)化執(zhí)行力度，各個(gè)部門要加強(qiáng)溝通和信息共享，相互配合，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致，并建立相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制督促風(fēng)險(xiǎn)管理策略的有效執(zhí)行。

4、強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，尤其要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督控制職責(zé)的有效執(zhí)行。首先，企業(yè)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。引入專業(yè)的審計(jì)人才，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門以及崗位的職能，讓其做好信息的反饋者以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避者。其次，企業(yè)要讓內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性得以充分保障，賦予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立開展工作的權(quán)力，管理層要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作予以配合，從而讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督作用。再次，企業(yè)要不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度改革。實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)人員全面參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，運(yùn)用審計(jì)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管理等。最后，企業(yè)還要將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與員工績效考核進(jìn)行掛鉤，從而提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施的效果。

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密聯(lián)系在一起的，在經(jīng)濟(jì)全球化日益深化的背景下，企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到從風(fēng)險(xiǎn)管理視角下加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問題，通過建立內(nèi)部控制的持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)管理文化，完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

[1]王迎華：企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的方法與對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（6）.

[2]鄭穎：對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制問題的分析思考[J].時(shí)代金融，2013（3）.

[3]劉永雄：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].中國外資，2011（14）.

張瓊芳）