我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

○唐霏

（廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 廣東 廣州 510665）

一、我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

電影產(chǎn)業(yè)是指以電影制作為核心，通過(guò)電影的生產(chǎn)、發(fā)行和放映以及電影音像產(chǎn)品，電影衍生品，電影院和放映場(chǎng)所的建設(shè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的統(tǒng)稱(chēng)。電影產(chǎn)業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，由于具備科技含量高、附加值大、環(huán)境污染小的特點(diǎn)，被認(rèn)為是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的核心。

新中國(guó)成立后，我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)可以分為三個(gè)發(fā)展階段。第一階段為20世紀(jì)80年代中期以前，這一時(shí)期的電影幾乎全部是主旋律電影，形式相對(duì)單一，電影作品具有濃烈的時(shí)代氣息；第二階段為20世紀(jì)80年代后期至90年代后期，這一時(shí)期電影的創(chuàng)作開(kāi)始多元化，但是隨著電視的普及，電影院觀影人數(shù)急劇下降，電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯緩；第三階段為20世紀(jì)90年代末期至今，這一時(shí)期一系列的扶持政策使電影產(chǎn)業(yè)獲得了巨大的發(fā)展動(dòng)力，電影產(chǎn)量和票房收入不斷增加，院線和影院發(fā)展迅猛。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年我國(guó)電影產(chǎn)量638部，相較于2001年的88部，增長(zhǎng)了近7倍；票房收入更是從2001年的8.7億元增加到217億元，增長(zhǎng)20多倍。截至2013年底，全國(guó)影院數(shù)量已經(jīng)超過(guò)3000家，銀幕數(shù)量達(dá)1.8萬(wàn)塊，這一數(shù)據(jù)也是10年前的近10倍。我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)雖呈現(xiàn)出巨大的投資潛力與廣闊的未來(lái)前景，但同時(shí)也存在著以下問(wèn)題。

1、電影產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)規(guī)模相對(duì)較小

2013年，全國(guó)內(nèi)地觀影人次為6.5億次，同比增長(zhǎng)40%，縱向比較來(lái)看，這一數(shù)據(jù)的確令人振奮，但是和北美地區(qū)近幾年平均近20億次的觀影人次相比相差甚遠(yuǎn)，如果再考慮人口總額的差異，這種差距更加明顯。另外，高額的票價(jià)使我國(guó)電影票房收入主要集中在收入相對(duì)較高的大城市，中小城市貢獻(xiàn)的票房份額非常少。可見(jiàn)，我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)規(guī)模仍然較小，具有巨大的提升空間。

2、電影產(chǎn)業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)

近年來(lái)，我國(guó)的票房收入中有接近一半都是進(jìn)口影片貢獻(xiàn)的，2013年這種情況雖然有所改觀，但是進(jìn)口影片占國(guó)內(nèi)總票房的比例仍然達(dá)到40%。國(guó)產(chǎn)電影產(chǎn)量雖高，但優(yōu)秀作品匱乏，能夠進(jìn)入國(guó)際電影市場(chǎng)的影片少之又少，即使能夠海外上映，普遍也是票房慘淡。2013年我國(guó)海外銷(xiāo)售電影僅有45部，累計(jì)票房和銷(xiāo)售收入僅為14億人民幣。國(guó)產(chǎn)電影缺乏創(chuàng)意、類(lèi)型單調(diào)、制作水平落后、配套設(shè)施不足，使我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)仍處在一個(gè)較低的發(fā)展水平，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

3、電影產(chǎn)業(yè)鏈條發(fā)展不完整

電影產(chǎn)業(yè)鏈有兩種，一種是系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈，包括電影的制作、發(fā)行以及放映三個(gè)環(huán)節(jié)；另一種是系統(tǒng)外產(chǎn)業(yè)鏈，包括前端電影的投融資和后端電影衍生品的開(kāi)發(fā)。在我國(guó)，系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)基本形成，但是系統(tǒng)外產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展非常緩慢，國(guó)產(chǎn)電影的衍生品還停留在片頭廣告、光盤(pán)發(fā)行、電視播映上，相應(yīng)的圖書(shū)、游戲、玩具等衍生品少之又少，電影的收益主要靠票房。反觀電影產(chǎn)業(yè)比較發(fā)達(dá)的美國(guó)，其電影產(chǎn)業(yè)總收益的80%都來(lái)自電影衍生品。片面追求票房，忽視關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的培育阻礙了我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4、電影產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)環(huán)境不健全

從電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境看，雖然國(guó)家為支持電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了一系列政策，但是最重要的產(chǎn)權(quán)保護(hù)政策法規(guī)仍然不健全，而電影產(chǎn)業(yè)作為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，說(shuō)到底是一種版權(quán)經(jīng)濟(jì)，由于當(dāng)前缺少對(duì)版權(quán)的有力保護(hù)，使得盜版橫行，尤其是在網(wǎng)絡(luò)寬頻業(yè)務(wù)中，肆意盜播和免費(fèi)下載的現(xiàn)象可謂觸目驚心。盜版泛濫使電影制作者們的合法權(quán)益受到巨大損害，也讓社會(huì)資金和投資者喪失投資電影業(yè)的信心，這些都嚴(yán)重制約了電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)稅收政策分析

1、我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)稅收政策的發(fā)展演變

2005年3月29日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕2號(hào)），規(guī)定對(duì)試點(diǎn)地區(qū)新辦文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，對(duì)從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據(jù)庫(kù)、電子出版物等研發(fā)、生產(chǎn)、傳播的文化企業(yè)，凡符合國(guó)家現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統(tǒng)一享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)成立的電影制片廠或電影集團(tuán)及其成員企業(yè)銷(xiāo)售的電影拷貝收入免征增值稅，對(duì)電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營(yíng)業(yè)稅。

2009年3月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕34號(hào)），規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅，對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對(duì)其轉(zhuǎn)制中涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。上述經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位包括從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。與此同時(shí)，鑒于財(cái)稅〔2005〕2號(hào)文在2008年12月31日到期，為了進(jìn)一步支持文化企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號(hào)），對(duì)電影企業(yè)取得的銷(xiāo)售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

2009年7月，國(guó)務(wù)院審議通過(guò)了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，要求進(jìn)一步貫徹落實(shí)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，加大稅收扶持力度，支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2010年3月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕16號(hào)），規(guī)定電影放映單位營(yíng)業(yè)稅為全額計(jì)稅，上繳的國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金不得扣除。

2012年12月4日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)），將試點(diǎn)地區(qū)的電影業(yè)納入到營(yíng)改增的范圍，同時(shí)規(guī)定對(duì)試點(diǎn)電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。

2013年5月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），明確從2013年8月1日起，將全國(guó)范圍的廣播影視服務(wù)業(yè)納入到增值稅征稅范圍。

2、我國(guó)現(xiàn)行電影產(chǎn)業(yè)稅收政策

（1）現(xiàn)行稅收政策介紹。在增值稅方面，由于廣播影視服務(wù)被納入到增值稅征稅范圍，電影業(yè)的制作、發(fā)行、放映業(yè)務(wù)由之前繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，并以年所得是否達(dá)到500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用6%的稅率和3%的征收率。為了實(shí)現(xiàn)政策的平穩(wěn)過(guò)渡，規(guī)定在2013年12月31日之前，繼續(xù)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影取得的收入免稅。電影衍生品諸如相關(guān)圖書(shū)、電子出版物的銷(xiāo)售按照增值稅13%的低稅率納稅。

在企業(yè)所得稅方面，對(duì)符合高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的電影企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；電影企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以按照規(guī)定在計(jì)算所得額時(shí)加計(jì)扣除。

在進(jìn)出口方面，出口環(huán)節(jié)上，電影企業(yè)在境外提供電影的發(fā)行、播映服務(wù)以及向境外單位提供電影制作服務(wù)免征增值稅；出口圖書(shū)、音像制品、電子出版物、電影電視完成片可以按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。進(jìn)口環(huán)節(jié)上，為生產(chǎn)重點(diǎn)文化產(chǎn)品而進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的自用設(shè)備及配件，免征進(jìn)口關(guān)稅。

（2）現(xiàn)行稅收政策評(píng)價(jià)。營(yíng)改增改革使電影行業(yè)所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅發(fā)生重大變化，許多電影公司稅收負(fù)擔(dān)得到明顯減輕，2013年初即開(kāi)始營(yíng)改增改革試點(diǎn)的上市電影企業(yè)公布的數(shù)據(jù)證實(shí)了這一點(diǎn)。以光線傳媒和華誼兄弟為例，2013年第一季度營(yíng)業(yè)稅金及附加分別較去年同期減少70.61%和57.87%，稅務(wù)成本下降明顯。這是因?yàn)椋涸跔I(yíng)業(yè)稅稅制下，電影企業(yè)制作、發(fā)行業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”繳納5%營(yíng)業(yè)稅，放映業(yè)務(wù)按照“文化體育業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，一般納稅人電影企業(yè)按照6%繳納增值稅，雖然稅率有所提高，但是由于增值稅可以抵扣相關(guān)購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，比起全額計(jì)稅的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)仍會(huì)下降。另外，比較營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，增值稅只就增值額征稅的模式有利于電影行業(yè)的細(xì)分和專(zhuān)業(yè)協(xié)作發(fā)展，助推了電影產(chǎn)業(yè)鏈條的發(fā)展壯大。

現(xiàn)行的電影產(chǎn)業(yè)稅收政策能使大部分企業(yè)稅負(fù)減輕，在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展上也有積極作用。但是仍存在以下問(wèn)題：第一，增值稅可抵扣范圍較窄。電影行業(yè)作為服務(wù)類(lèi)行業(yè)的一種，有別于普通的工商企業(yè)，實(shí)際可以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目和數(shù)量都較小，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。以電影制作企業(yè)為例，拍攝影片過(guò)程中產(chǎn)生的大量劇組成員伙食費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等支出，都無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其最大的成本支出——演職人員的酬勞，更不可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。隨著影視技術(shù)不斷提高，開(kāi)支日益增大的特技制作費(fèi)目前也未被納入增值稅征稅范圍，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。電影制作企業(yè)最可能抵扣增值稅的支出主要集中在購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、服裝、道具、布景方面，但此類(lèi)支出在整個(gè)成本中所占比重非常小。而對(duì)于營(yíng)改增前就已經(jīng)成立的電影放映企業(yè)電影院，較大的支出是其在成立之初購(gòu)置的放映設(shè)備，而這筆支出現(xiàn)在已經(jīng)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了。增值稅抵扣范圍較窄，使?fàn)I改增給電影企業(yè)帶來(lái)的減稅效應(yīng)打了折扣。

第二，未配合產(chǎn)業(yè)鏈形成政策體系。電影產(chǎn)業(yè)鏈主要包括上游制片企業(yè)、中游發(fā)行企業(yè)以及下游放映企業(yè)。營(yíng)改增改革之前，電影市場(chǎng)的票房分賬規(guī)則是在票房總收入的基礎(chǔ)上扣除5%的電影發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金和3.3%的營(yíng)業(yè)稅及附加，然后再按照一定比例在制片方、發(fā)行方以及院線和影院之間分配。由于對(duì)電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓和發(fā)行收入的一系列免稅政策，各個(gè)環(huán)節(jié)上的電影企業(yè)在繳納完?duì)I業(yè)稅及附加之后不再繳納其他流轉(zhuǎn)稅，使這種分賬模式下稅費(fèi)由各方共同承擔(dān)。營(yíng)改增后，理論上，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要單獨(dú)繳納增值稅，但相關(guān)政策并未進(jìn)行協(xié)調(diào)，這就使處于產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的電影企業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化。2013年12月31日之前，由于電影制片方和發(fā)行方能夠繼續(xù)享受免稅的優(yōu)惠，營(yíng)改增對(duì)他們的影響不明顯，但是下游企業(yè)電影院由于無(wú)法從正在享受免稅政策的上游企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)可能會(huì)增加。2013年12月31日后，免稅政策不再延續(xù)，由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，處于中上游的制作和發(fā)行企業(yè)稅負(fù)也很可能增加。不管是哪個(gè)環(huán)節(jié)的電影企業(yè)稅負(fù)發(fā)生變化，都可能會(huì)影響到現(xiàn)有的票房分賬模式，如果沒(méi)有企業(yè)愿意讓步，那就只有通過(guò)提高電影票價(jià)的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。我國(guó)目前電影票價(jià)已經(jīng)偏高，如果再提價(jià)，必然會(huì)影響觀眾的消費(fèi)動(dòng)力，進(jìn)而給剛剛起步的電影產(chǎn)業(yè)帶來(lái)不利影響。

第三，優(yōu)惠政策較少、優(yōu)惠時(shí)間較短。不管是營(yíng)改增之前還是之后，電影業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都是集中在流轉(zhuǎn)稅方面，雖然也有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，但卻是一般企業(yè)都適用的普遍性政策，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)電影企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。關(guān)于房產(chǎn)稅等小稅種的優(yōu)惠，也僅適用于“事轉(zhuǎn)企”的轉(zhuǎn)制電影企業(yè)。即使在流轉(zhuǎn)稅方面，很多優(yōu)惠政策在2013年12月31日也都已經(jīng)截止。顯然，對(duì)于還處在起步階段尚沒(méi)有真正產(chǎn)業(yè)化的電影企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策的扶持力度還不夠。

第四，沒(méi)有對(duì)電影從業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。電影從業(yè)人員主要包括臺(tái)前的演員和幕后的編劇、導(dǎo)演等，我國(guó)目前沒(méi)有針對(duì)他們的稅收優(yōu)惠政策。表面上，個(gè)人獲得工資等報(bào)酬需要繳納的個(gè)人所得稅并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)擔(dān)，和電影企業(yè)無(wú)甚關(guān)聯(lián)，但實(shí)際生活中，電影制作企業(yè)支付給演員的報(bào)酬，其個(gè)稅實(shí)際上由企業(yè)承擔(dān)，由于演員片酬較高，其稅率大多達(dá)到40%，構(gòu)成企業(yè)一大負(fù)擔(dān)，并且這筆個(gè)稅支出還不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，更是加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，雖然一般情況下編劇、導(dǎo)演等幕后人員的個(gè)人所得稅不由企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是勞務(wù)報(bào)酬高達(dá)40%的稅收負(fù)擔(dān)卻在一定程度上阻礙了優(yōu)秀人才進(jìn)入電影行業(yè)。

三、我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整思路

1、推動(dòng)電影產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策

營(yíng)改增后，增值稅僅對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)有利于電影行業(yè)的細(xì)分和專(zhuān)業(yè)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。除此之外，考慮到電影產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的市場(chǎng)化運(yùn)作機(jī)制，稅收政策在推動(dòng)其發(fā)展上仍大有可為。

（1）適當(dāng)延長(zhǎng)增值稅免稅政策。為進(jìn)一步促進(jìn)電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以適當(dāng)延長(zhǎng)在2013年12月31日截止的制片發(fā)行環(huán)節(jié)增值稅免稅政策的有效期，同時(shí)為了保證增值稅抵扣鏈條的完整，建議采取增值稅即征即退的辦法，這樣既可以減輕制作企業(yè)的稅負(fù)，又可以保證其能向下游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)稅負(fù)的減輕。

（2）對(duì)電影衍生品給予稅收優(yōu)惠。目前我國(guó)電影產(chǎn)業(yè)鏈條中，衍生品市場(chǎng)發(fā)展緩慢，在整個(gè)電影產(chǎn)業(yè)中的地位極低，而這一市場(chǎng)卻具有巨大的商業(yè)價(jià)值。建議除了對(duì)圖書(shū)、音像等產(chǎn)品實(shí)行增值稅低稅率外，對(duì)電影衍生品營(yíng)銷(xiāo)取得的收入再投資于電影市場(chǎng)獲得的利潤(rùn)，予以享受企業(yè)所得稅退稅政策，支持電影關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)，引導(dǎo)電影產(chǎn)業(yè)鏈條全面發(fā)展，以真正實(shí)現(xiàn)電影全產(chǎn)業(yè)化。

（3）支持電影產(chǎn)業(yè)基地的發(fā)展。我國(guó)已在天津、無(wú)錫等多地建立電影產(chǎn)業(yè)基地，對(duì)于基地所在地區(qū)，可以授權(quán)地方政府一定的地方稅種優(yōu)惠政策調(diào)整權(quán)，在土地使用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、融通資金、創(chuàng)新成果保護(hù)方面出臺(tái)優(yōu)惠政策，支持電影產(chǎn)業(yè)基地的發(fā)展，鼓勵(lì)電影產(chǎn)業(yè)基地與其他科技園區(qū)之間加強(qiáng)交流與合作，以形成電影產(chǎn)業(yè)集群，發(fā)揮聚集效應(yīng)。

2、增加鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的稅收政策

電影產(chǎn)業(yè)作為一種文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展離不開(kāi)理念的創(chuàng)新和新技術(shù)的運(yùn)用，因此兼具創(chuàng)意與技術(shù)的綜合性人才是電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。近年來(lái)我國(guó)電影在技術(shù)方面的研究雖然取得了一些突破，但與國(guó)外相比差距仍然明顯。很多電影為了獲得較好的特技效果和畫(huà)面質(zhì)量，不得不借助國(guó)外的技術(shù)和人員，往往忽視了國(guó)內(nèi)技術(shù)人員的培養(yǎng)與扶植，影響了電影產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。重視國(guó)內(nèi)優(yōu)秀人才的培養(yǎng)需要稅收政策進(jìn)行引導(dǎo)。一方面，對(duì)電影從業(yè)人員給予稅收優(yōu)惠。對(duì)電影從業(yè)人員，尤其是編劇、導(dǎo)演等高級(jí)人才取得的收入，比照高科技行業(yè)優(yōu)秀人才在個(gè)人所得稅方面給予優(yōu)惠，對(duì)于影視人員以創(chuàng)意入股取得的股權(quán)收益在一定時(shí)期內(nèi)減免個(gè)人所得稅，以此吸引更多的人才進(jìn)入電影行業(yè)。另一方面，鼓勵(lì)社會(huì)各界加大對(duì)電影人才的培養(yǎng)力度。對(duì)于電影企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，其職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除方法可以比照軟件企業(yè)，允許職工培訓(xùn)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前全額扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例從2.5%提高到8%。對(duì)于電影人才培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，在對(duì)高校學(xué)歷教育收費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)社會(huì)資金舉辦培訓(xùn)中心，對(duì)其取得的培訓(xùn)收入在一定時(shí)期內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

3、完善電影產(chǎn)業(yè)資金需求的稅收政策

電影產(chǎn)業(yè)是一種資本密集型產(chǎn)業(yè)，需要大量的資金投入，其高科技含量的特點(diǎn)也促使企業(yè)需要投入較多的創(chuàng)新資金。稅收政策的激勵(lì)可以在一定程度上解決電影行業(yè)的資金需求?？梢员日談?chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠，對(duì)達(dá)到一定年限的對(duì)電影企業(yè)的投資，其投資額的一定比例可以抵減企業(yè)應(yīng)稅所得，以此吸引社會(huì)資本進(jìn)入電影行業(yè)；結(jié)合電影業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，收益不穩(wěn)定的特點(diǎn)，可以允許其設(shè)立一些準(zhǔn)備金（例如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等），并允許一定比例的準(zhǔn)備金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、營(yíng)造健康市場(chǎng)環(huán)境的稅收政策

作為“創(chuàng)意為王”的文化產(chǎn)業(yè)的組成部分，版權(quán)保護(hù)對(duì)于電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。雖然打擊盜版的主要手段是完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)的立法，但是稅收政策也有可為，例如侵權(quán)企業(yè)的罰款支出不得在企業(yè)所得稅稅前列支等。除此之外，可以在條件適宜的地區(qū)，鼓勵(lì)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)反盜版基金，對(duì)其基金收入以及基金在金融機(jī)構(gòu)的存款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，加強(qiáng)對(duì)電影知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。

5、鼓勵(lì)電影產(chǎn)業(yè)國(guó)際化的稅收政策

電影產(chǎn)業(yè)國(guó)際化是電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，因此，稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)電影企業(yè)打造國(guó)際文化交流平臺(tái)，推動(dòng)中國(guó)電影走向世界。首先，注重加強(qiáng)國(guó)際交流與協(xié)作，對(duì)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)時(shí)應(yīng)代收代繳的預(yù)提所得稅給予優(yōu)惠，對(duì)進(jìn)口國(guó)外先進(jìn)的拍攝放映設(shè)備免征或減征關(guān)稅，縮小我國(guó)電影和國(guó)際電影在制作水平上的差距。其次，聘請(qǐng)國(guó)外優(yōu)秀的電影創(chuàng)作人員來(lái)華講學(xué)、培訓(xùn)或工作，對(duì)其取得的工資或勞務(wù)報(bào)酬給予個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，讓海外優(yōu)秀創(chuàng)作團(tuán)隊(duì)的先進(jìn)理念給我國(guó)電影創(chuàng)作注入活力，為我國(guó)電影走近國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造條件。再次，鼓勵(lì)我國(guó)電影參加境內(nèi)外舉辦的具有國(guó)際影響力的電影展會(huì)，對(duì)參展電影展覽期間取得的收入免征企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)拓海外電影市場(chǎng)。

[1]姚靜：影視服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)分析與政策建議[J].新會(huì)計(jì)，2013（3）.

[2]王娟娟、吳坤：促進(jìn)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究——基于中國(guó)影視行業(yè)分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012（9）.

[3]汪獻(xiàn)平：從創(chuàng)意文化的角度看中國(guó)電影產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀與問(wèn)題[J].上海師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010（9）.

[4]李本貴：促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究，2010（7）.