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    我國(guó)企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制研究

    2014-03-29 12:38:55張娜
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2014年20期
    關(guān)鍵詞:母子公司母公司財(cái)務(wù)

    ○張娜

    (廣州市花都區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)校 廣東 廣州 510800)

    一、引言

    集團(tuán)公司是在社會(huì)化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的一種新型企業(yè)組織形式。一般地,集團(tuán)公司是指由一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心,以若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶,由一批具有共同利益,并在某種程度上受核心企業(yè)影響的多個(gè)企業(yè)聯(lián)合組成的穩(wěn)定的、多層次的、產(chǎn)權(quán)網(wǎng)絡(luò)化的法人聯(lián)合體?,F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)采用定制技術(shù)進(jìn)行靈捷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),內(nèi)部采用偏平化的組織結(jié)構(gòu)和網(wǎng)絡(luò)化的信息結(jié)構(gòu)。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的沖擊是根本性的。這就要求集團(tuán)公司必須加強(qiáng)企業(yè)制度建設(shè),改革現(xiàn)有企業(yè)制度。其中,加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管,特別是加強(qiáng)集團(tuán)母子公司之間的財(cái)務(wù)控制問題,亟待研究。另外,集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制是在出資者所有權(quán)及企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,為保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的管理活動(dòng)和手段。這種財(cái)務(wù)控制的宗旨是為了更好地發(fā)揮激勵(lì)和約束機(jī)制的功能效應(yīng)。構(gòu)建一個(gè)規(guī)范的企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制體系,是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的前提和基礎(chǔ)。該體系是由母子公司財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)控制方式所組成。財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵是解決好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。

    二、企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)管理的體制特征

    由于企業(yè)集團(tuán)是多個(gè)法人的聯(lián)合體,同時(shí)通過層層控股與參股,使得企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理主體不僅是多個(gè),而且是多層級(jí)的,因此無論是從集團(tuán)組建的宗旨,即謀求資源一體化整合效應(yīng),還是發(fā)揮母公司的資本杠桿效應(yīng)出發(fā),都決定了母公司在整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理中必然要居于一元核心領(lǐng)導(dǎo)地位。子公司的行為規(guī)范必須同時(shí)納入母公司一體化的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)政策與基本財(cái)務(wù)制度的領(lǐng)導(dǎo)下的多層級(jí)復(fù)合結(jié)構(gòu)特征范疇之中,服從母公司對(duì)財(cái)務(wù)資源的整合重組。財(cái)務(wù)管理體制是企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制體系的基礎(chǔ),大致可分為三類,即集權(quán)制、分權(quán)制、相融制。財(cái)務(wù)決策管理權(quán)限的劃分,是整個(gè)財(cái)務(wù)管理體制的核心,集權(quán)制與分權(quán)制之差別,并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的權(quán)力的“集中”或“分散”的概念,而在于“權(quán)”的界限及其所體現(xiàn)的層次結(jié)構(gòu)特征。

    1、集權(quán)制

    集權(quán)制是集團(tuán)母公司相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)子公司的所有經(jīng)營(yíng)管理決策進(jìn)行集中統(tǒng)一,子公司沒有財(cái)務(wù)決策權(quán)。是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算制度、統(tǒng)一報(bào)告制度和統(tǒng)一管理制度的一種新的管理理念和模式。它的優(yōu)點(diǎn)在于集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)決策均由母公司制定或部署,集團(tuán)內(nèi)部可充分展現(xiàn)其規(guī)模與效益,并最大限度地降低資金成本、風(fēng)險(xiǎn)損失。同時(shí)也可充分利用母公司的人才、智力、信息資源,達(dá)到機(jī)構(gòu)健全、內(nèi)部目標(biāo)控制完善,使決策的統(tǒng)一化、制度化得到有力的保障。但采用集權(quán)制,不利于調(diào)動(dòng)子公司的積極性和主動(dòng)性,并有可能誤入“吃大鍋飯”的老路。

    2、分權(quán)制

    分權(quán)制是指母公司只保留對(duì)子公司的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán),而將日常財(cái)務(wù)決策權(quán)完全下放到子公司,子公司只需對(duì)一些決策結(jié)果報(bào)請(qǐng)母公司備案即可。它的優(yōu)點(diǎn)是:由于子公司負(fù)責(zé)人有權(quán)對(duì)影響經(jīng)營(yíng)成果的因素進(jìn)行控制,加之身在基層,了解情況,有利于針對(duì)問題及時(shí)做出有效決策,因時(shí)制宜地搞好各項(xiàng)業(yè)務(wù),也有利于分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。促進(jìn)子公司管理人員和財(cái)務(wù)人員成長(zhǎng)。但如果各子公司都從本單位利益出發(fā)安排財(cái)務(wù)活動(dòng),容易造成資金管理分散、資金成本增大、費(fèi)用失控、利潤(rùn)分配無序等不良后果。

    3、相融制

    相融制是集權(quán)制與分權(quán)制相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制。簡(jiǎn)單講,就是集權(quán)下的分權(quán)。母公司統(tǒng)一制定內(nèi)部管理制度,各子公司應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行,但可以根據(jù)自身特點(diǎn),加以補(bǔ)充;母公司對(duì)管理上的部分權(quán)限集中管理,但允許子公司自主制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)決策,充分發(fā)揮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。

    三、企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制的方式

    一個(gè)完整的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制方式主要由財(cái)務(wù)組織形式控制、財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制等。

    1、財(cái)務(wù)組織形式控制

    企業(yè)集團(tuán)是龐大的企業(yè)組織,而最高層的管理幅度是有限的,因而就產(chǎn)生了分權(quán)。權(quán)力分散可能帶來局部與整體目標(biāo)的不一致,分權(quán)的企業(yè)集團(tuán)需要適當(dāng)?shù)目刂?,而在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部通過設(shè)置特定的組織形式,可以有效地解決局部與整體目標(biāo)不一致的矛盾。組織形式控制涉及的方面很多,比如企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,可以根據(jù)不同的需要分別設(shè)置為融資部、投資部、結(jié)算部、綜合部等。

    2、財(cái)務(wù)人員控制

    企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)控制的直接主體和受體。在企業(yè)集團(tuán)中,一方面由于集團(tuán)成員眾多,組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,另一方面由于加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的需要,財(cái)務(wù)人員的層次性更加增強(qiáng)了。因此,合理配置集團(tuán)財(cái)務(wù)人員資源,尤其是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等中高級(jí)財(cái)務(wù)人員的職能安排是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是跨國(guó)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)集權(quán)管理的基本方式之一。因具有事前控制性、審計(jì)經(jīng)常性、反饋及時(shí)性、高度專業(yè)性和獨(dú)立性等特點(diǎn),可幫助企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)集中控制。由委派單位明確所委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)和權(quán)限。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)應(yīng)包括:負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作;參與派駐單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析和決策;負(fù)責(zé)組織編制和執(zhí)行派駐單位各類預(yù)算和信貸計(jì)劃等。為了切實(shí)發(fā)揮委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用,委派財(cái)務(wù)總監(jiān)還必須要具有制止分支機(jī)構(gòu)或子公司負(fù)責(zé)人違規(guī)行為及制止無效時(shí)向總部匯報(bào)的權(quán)力。

    3、財(cái)務(wù)預(yù)算控制

    集團(tuán)總部通過對(duì)分支機(jī)構(gòu)及子公司的分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算明晰各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域,細(xì)化落實(shí)集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)目標(biāo),對(duì)分支機(jī)構(gòu)和子公司進(jìn)行有效控制。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要統(tǒng)籌規(guī)劃,細(xì)心組織、預(yù)算的編制要以企業(yè)的方針、目標(biāo)、利潤(rùn)為前提,以“先急后緩,統(tǒng)籌兼顧,量入為出”為原則,采取自上而下,自下而上,上下結(jié)合的程序進(jìn)行編制,并且預(yù)算的編制須有重點(diǎn),不同的企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇重點(diǎn)。母公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展計(jì)劃,提出一定時(shí)期內(nèi)的總目標(biāo),據(jù)以編制公司的長(zhǎng)期規(guī)劃和年度計(jì)劃,并將各項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)和本單位具體情況編制年度預(yù)算,上報(bào)母公司審批。預(yù)算強(qiáng)制性地確定了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和一個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),建立了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的企業(yè)運(yùn)行和資源分配的框架。不過,集團(tuán)公司的預(yù)算要服從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃,從維護(hù)和增強(qiáng)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及擴(kuò)大支柱產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)的立場(chǎng)出發(fā)。

    4、財(cái)務(wù)制度控制

    財(cái)務(wù)制度控制是通過統(tǒng)一制定集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,核算軟件來規(guī)范成員單位的財(cái)務(wù)行為,統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)成員單位的處理方法和程序,以實(shí)現(xiàn)對(duì)成員單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效控制。財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)公司依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度,以及優(yōu)化公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的客觀要求制定的,用于規(guī)范公司各級(jí)財(cái)務(wù)主體財(cái)務(wù)行為的準(zhǔn)則體系。具體包括籌資管理制度,投資管理制度,存貨及固定資產(chǎn)管理制度,成本費(fèi)用管理制度,債權(quán)債務(wù)管理制度,收入分配管理制度,財(cái)務(wù)預(yù)算、分析、考核制度,財(cái)務(wù)檢查及內(nèi)部控制制度,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及規(guī)避制度,以及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作等若干規(guī)章制度。

    四、完善企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制體系的建議

    針對(duì)上述企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制體系運(yùn)行中的問題,本文提出了以下改進(jìn)政策與建議。

    1、提高集團(tuán)公司總部的控制能力

    財(cái)務(wù)控制首先決不是財(cái)務(wù)部門的事情,也不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職責(zé),而是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合的、全面的管理。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系,實(shí)際上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)來說,建立一個(gè)決策層、管理層和經(jīng)營(yíng)層三權(quán)分立的集體決策機(jī)制,互相補(bǔ)充、互相獨(dú)立又互相制衡,用集體的智慧彌補(bǔ)個(gè)人素質(zhì)的不足,是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后的正確選擇。總之,如果總部適應(yīng)市場(chǎng)的能力十分健全,財(cái)務(wù)控制可以實(shí)現(xiàn)“管而不死”,反之,控制過度難免形成“一管就死”。

    2、積極營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

    控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,它反映了企業(yè)董事會(huì)和管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)控制重要性的態(tài)度,是一種氛圍。它可以影響企業(yè)員工的控制意識(shí),影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性,還決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    3、建立健全企業(yè)的信息系統(tǒng)

    一般而言,企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制除了需要財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息,還需要管理信息系統(tǒng)提供更多非財(cái)務(wù)的信息。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)控制的效率和效果。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。

    4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用

    在集團(tuán)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo),提高審計(jì)人的地位。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,審計(jì)人員的配備要注意選拔人品正直、業(yè)務(wù)能力強(qiáng),專業(yè)素質(zhì)好的人員。把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來,堅(jiān)持審計(jì)制度化、規(guī)范化,集團(tuán)對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理要嚴(yán)肅、有示范意義。

    5、建立良好的企業(yè)文化氛圍

    集團(tuán)公司內(nèi)各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,建立起統(tǒng)一的企業(yè)文化,形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、價(jià)值觀念、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式,它是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程,需要企業(yè)集團(tuán)精心的策劃和貫徹,使它深入到每一個(gè)員工的心中。只有企業(yè)中每一個(gè)員工的目標(biāo)明確,觀念趨同,集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)管才更有實(shí)效。

    6、建立一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制

    在母子公司結(jié)構(gòu)下,母公司投出資本,目的是想通過子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),謀求資本利益最大化,這同子公司的利益往往存在矛盾。因而,必須建立健全一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制:凡是子公司的經(jīng)營(yíng)行為有可能損害、減少資本權(quán)益時(shí),都應(yīng)該得到必要的約束;凡是子公司的經(jīng)營(yíng)行為有可能維護(hù)、增加資本權(quán)益時(shí),都應(yīng)該得到必要的獎(jiǎng)勵(lì)。

    [1]董麗紅:談?wù)勂髽I(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012(8).

    [2]麥錦學(xué):淺談國(guó)企集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)集中監(jiān)控問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2011(2).

    [3]吳旺盛:論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組[J].會(huì)計(jì)研究,2010(6).

    [4]張坤堂:企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理,2013(3).

    [5]王斌、張延波:企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)[M].北京:高等教育出版社,1999.

    [6]王棣華:網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的實(shí)施方案研究[J].財(cái)會(huì)研究,2012(12).

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