XBRL環(huán)境對財務報告質量的影響分析

鐘 嵐

（安徽財經(jīng)大學 研究生院，安徽 蚌埠 233030）

1 XBRL的概念及其環(huán)境特點

2014年2月19日，我國財政部會計司編寫推出XBRL知識手冊，這為進一步普及和推廣可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）的相關知識發(fā)揮了很大的促進作用.

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）是一種新興的電子財務報告格式，它通過特定的詞匯和規(guī)范的語法來描述財務報告的內容和結構，使計算機能夠“讀懂”財務報告內容，它產(chǎn)生的目的在于解決傳統(tǒng)電子財務報告在轉換和利用上的低效率.傳統(tǒng)財務報告格式如同文字信息，主要供人類閱讀；而XBRL如同二維碼信息，主要供計算機閱讀.

XBRL從1998年開始興起后，便在國際上已經(jīng)獲得了迅速發(fā)展，而且研究表明XBRL技術顯著增加了公司財務報告披露的透明度.XBRL系列國家標準自2011年1月1日起實施，企業(yè)會計通用分類標準自2011年1月1日起，在美國紐約證券交易所上市的我國部分公司、部分證券期貨資格會計師事務所施行，鼓勵其他上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行.

相對于傳統(tǒng)電子財務報告，XBRL最突出的特點是能由計算機按照會計的業(yè)務邏輯進行加工處理.

1.1 顆粒化

XBRL把財務報告內容分解成一個個信息元素（元素可以簡單理解為一個數(shù)字或者一段文字）每個元素可以單獨從報告中提取出來進行分析處理.

1.2 關系型

XBRL不僅包含財務報告信息元素，而且描述了元素間的業(yè)務邏輯關系，包括勾稽關系、層級關系、列報順序、表格關系等.依據(jù)這些關系，計算機可以“理解”報告內容，從而進行智能處理.

1.3 標準化

傳統(tǒng)文件格式僅是技術層面的標準化，對于文件所表述的內容，即業(yè)務層面缺乏統(tǒng)一規(guī)范.XBRL則實現(xiàn)了業(yè)務層面標準化，對財務報告共同元素（如“貨幣資金”進行統(tǒng)一定義，實現(xiàn)不同企業(yè)、不同系統(tǒng)中的會計信息可比.

1.4 可擴展

在原有財務報告內容基礎上，可以根據(jù)不同需求對報告內容進行擴展定義.擴展對原有內容的使用不造成影響.這既保證了財務報告通用內容的可比，又兼容了特殊信息需求，使一份報告可以同時滿足多種使用需要.

2 財務報告質量及其評價

據(jù)我國會計準則的規(guī)定，財務報告具有決策有用、受托責任的雙重目標.編制財務報告的目的是為了向投資者、債權人、政府部門及其他機構等信息使用者提供企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以有利于其正確地進行經(jīng)濟決策.

財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等.滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為報告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然.如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關.那么報告就失去了其編制的意義.根據(jù)投資者決策有用目標，報告所提供的信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權以及經(jīng)濟資源及其要求權的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關會計信息作出理性的投資決策；有助予投資者評估與投資有關的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風險等.

3 XBRL的應用對財務報告質量的影響

3.1 XBRL在我國的應用

XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作，專門用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言，XBRL財務報表以其標準化和高效化，得到了各國的高度重視，中國也在編制自己的XBRL分類標準.2002年底，中國證監(jiān)會制定《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，使得我國上市公司進行XBRL的報告披露有了合法統(tǒng)一的規(guī)范.

2010年10月，企業(yè)會計準則通用分類標準和XBRL技術規(guī)范系列國家標準正式發(fā)布，成為中國會計信息化領域的重要里程碑；2012年，通用分類標準實施范圍進一步擴大到部分銀行業(yè)金融機構和地方國有大中型企業(yè).至2013年，聯(lián)合國務院國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會和國家標準委發(fā)布了《關于做好2013年企業(yè)會計準則通用分類標準實施工作的通知》繼續(xù)在大型中央企業(yè)（14家）商業(yè)銀行（18家）保險公司（5家）和地方國有企業(yè)（169家）中實施通用分類標準.

3.2 對財務報告質量的影響

XBRL格式可以自動轉換為其他任何格式，減少人工干預，提高會計信息的可靠性，同時運用自動化集成處理技術，提高會計信息的及時性.XBRL把信息顆?；⑶野肆袌箜樞蚝蛯蛹壍雀袷叫畔?，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式.

XBRL可以實現(xiàn)一套報告同時滿足多方面需求，提供資源共享平臺，提高會計信息的相關性.由于XBRL可以對各方共同的信息需求進行統(tǒng)一定義，同時需求方又可以根據(jù)各自特殊信息需求進行擴展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，從而大幅減輕企業(yè)編報負擔.

基于XBRL的財務報告界面增加了“與同行業(yè)公司比較”的按鈕，通過該按鈕和相關的計算機處理技術，系統(tǒng)可直接生成所需各財務指標的柱狀圖或折線圖，從而形成大容量的數(shù)據(jù)庫，這一功能實現(xiàn)了對各企業(yè)各會計分期不同靜態(tài)數(shù)據(jù)進行動態(tài)的處理，從而增強了會計信息的可比性.此外，若對比信息中存在明顯差異，則上市公司應當做出合理解釋，否則監(jiān)管機構將徹查該公司，而這將勢必有效控制上市公司的舞弊行為，提高會計信息質量.

XBRL包含了財務報告內含的業(yè)務邏輯信息（元素間各種關系）并且對通用元素進行了統(tǒng)一定義，因此在相應軟件支持下，計算機能夠對XBRL財務報告進行包括企業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析、全球范圍同業(yè)自動對標等在內的自動處理，從而顯著節(jié)省會計信息使用鏈上各環(huán)節(jié)的人力投入，提高處理效率.

XBRL是純文本文件格式，任何計算機系統(tǒng)都可以對其進行處理；同時，由于XBRL實現(xiàn)了業(yè)務層面的標準化，不同計算機系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會出現(xiàn)同一個數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況.因此，XBRL可以成為不同系統(tǒng)間進行信息交換的橋梁，成為改善企業(yè)內部信息溝通，促進部門間信息共享的得力工具.

總之，在全社會推廣應用XBRL，可以大幅降低會計信息生產(chǎn)和使用成本，提高信息處理效率，拓展信息利用深度，促進監(jiān)管水平的提高.

4 總結與展望

XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言.推廣XBRL，需建立長效機制.客觀來看，目前銀行業(yè)推廣應用XBRL還存在一些問題，需要研究建立長效機制.一是XBRL作為財務信息交互的創(chuàng)新工具，目前各實施單位感受到的好處還不夠深切.建議加快行業(yè)標準和財務數(shù)據(jù)中心建設，加大數(shù)據(jù)共享力度，切切實實讓實施單位感受到XBRL的好處；二是實施XBRL的社會服務體系培育還不夠完善，相關的軟件系統(tǒng)、業(yè)務咨詢還不豐富，這種狀況制約了XBRL的應用.建議加快發(fā)展XBRL有關的咨詢及信息服務，為全面推廣XBRL創(chuàng)造良好的外部條件；三是當前人才現(xiàn)狀還遠遠不能滿足XBRL應用推廣的需要，建議加大培訓力度，為我國XBRL事業(yè)發(fā)展提供充足的人才儲備.