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      固執(zhí)己見多納稅,事實面前終知錯

      2014-03-28 14:44:53劉志耕
      財會通訊 2014年10期
      關(guān)鍵詞:申報表老胡會計報表

      劉志耕

      固執(zhí)己見多納稅,事實面前終知錯

      劉志耕

      案例

      某稅務(wù)檢查組至A公司進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳檢查。A公司財務(wù)部楊部長雖然喜歡鉆研業(yè)務(wù),也自認(rèn)為精通業(yè)務(wù),但很是固執(zhí)己見,常常自以為是,這次接受納稅檢查,讓他在事實面前著實接受了一次深刻的教育。

      檢查組進(jìn)點A公司后,檢查員老胡在核對A公司所得稅年度匯算清繳申報表時,發(fā)現(xiàn)申報表上申報的利潤總額為52萬元,而會計報表上披露的利潤總額卻為-113萬元,所得稅申報表比會計報表上的利潤額整整多出了165萬元,而且A公司已按照52萬元利潤額及25%的所得稅稅率計繳了13萬元的企業(yè)所得稅。難道是A公司自行納稅調(diào)整增加了計稅所得額?但如果是這樣,在所得稅申報表上填報的位置就有問題,因為納稅調(diào)整事項應(yīng)該填列在利潤總額的下方,那究竟是什么原因造成如此大的差額呢?對申報表填報的疑惑讓老胡決定查個究竟。

      由于老胡經(jīng)驗豐富,且查賬很有條理,在按照所得稅申報表的行次與利潤表的相應(yīng)行次一行一行進(jìn)行核對后,很快發(fā)現(xiàn)了問題,原來申報表上填報的投資收益為660萬元,而會計報表上填報的投資收益僅為495萬元,申報表比會計報表上的利潤額正好多出了165萬元,而且從660萬元、495萬元、165萬元這三個數(shù)據(jù)的關(guān)系上,老胡也已初步分析出A公司的填報思路,但考慮到楊部長固執(zhí)的個性沒有立即詢問楊部長,而是打開了被檢查年度的投資收益賬戶,發(fā)現(xiàn)該戶上記載的投資收益額與會計報表保持了一致,均為495萬元,但耐心的老胡仍沒有詢問楊部長,而是繼續(xù)追查至各長期股權(quán)投資賬戶,同時向A公司索要了對各被投資方的投資協(xié)議、被投資方相應(yīng)年度的會計報表及利潤分配方案,檢查結(jié)果是確認(rèn)A公司會計報表核算的495萬元投資收益正確。至此,盡管老胡已基本分析出A公司可能存在的錯誤,但仍覺得很有必要先請楊部長自行解釋165萬元差額產(chǎn)生的原因。

      而楊部長也早看出老胡在檢查投資收益,只是覺得不便詢問,所以僅是并未作聲,見老胡主動詢問,便馬上進(jìn)行了解釋。楊部長說,他們公司共有三家對外投資單位,而且被檢查年度三家投資單位都有投資收益,但均已按現(xiàn)行制度規(guī)定繳納了25%的企業(yè)所得稅,所以,公司在被檢查年度應(yīng)收的495萬元投資收益僅是稅后收益,但從這三家公司分回的稅前利潤實際上應(yīng)為660萬元。至于會計報表填報的投資收益與所得稅申報表填報的相差165萬元的問題,就是因為將495萬元稅后投資收益還原為稅前收益660萬元后填列申報表所致。聽到這里,老胡追問楊部長為什么要還原?楊部長開始了他的慷慨陳詞:這道理很簡單,495萬元是我的稅后凈利潤,660萬元才是稅前利潤,由于本公司虧損,用495萬元稅后凈利潤彌補(bǔ)虧損就像是用未分配利潤彌補(bǔ)虧損一樣,即動用的是自己的留存收益來彌補(bǔ)虧損,這既不合情也不合理更不劃算,由于被檢查年度他們公司的稅前投資收益為660萬元,如果用660萬元稅前利潤彌補(bǔ)虧損就可以多彌補(bǔ)虧損165萬元,這才是正確的選擇。所以,先將稅后利潤換算為稅前利潤,然后再用稅前利潤來彌補(bǔ)虧損,這樣就多彌補(bǔ)了虧損165萬元,而且與對利潤總額的核算均為稅前利潤的口徑保持了一致。

      楊部長的慷慨陳詞似乎很在理,但老胡并未與其針鋒相對地分辨,而是向楊部長詢問了一個既簡明又實際的問題:如果不換算成660萬元的稅前利潤,而是仍按照已稅利潤495萬元直接填申報表,請問公司被檢查年度是否還有利潤?是否還需繳納企業(yè)所得稅?在將數(shù)據(jù)代進(jìn)了所得稅申報表并重新做了計算后,楊部長露出了驚訝的表情,不得不承認(rèn)如果這樣,其結(jié)果是反過來虧損113萬元,公司不需要再繳納企業(yè)所得稅了。老胡故意追問楊部長這兩種情況對企業(yè)而言究竟是哪種合算?這時,楊部長已啞口無言,再也沒有了此前那種自以為是的雄辯。但老胡仍繼續(xù)補(bǔ)充并解釋說:既然稅法允許且規(guī)定了企業(yè)無需再將稅后投資收益還原為稅前收益,所以,此情況下公司根本無需再對已稅投資收益進(jìn)行還原。另外,盡管企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)收回的投資收益應(yīng)并入收入總額,但同時又規(guī)定了收回的投資收益為免稅收入而免征企業(yè)所得稅,所以,在填報所得稅申報表時,不管是按照稅后投資收益還是按照還原的稅前投資收益填報,僅是將同一數(shù)額的投資收益在申報表的相關(guān)欄目上一增一減,對計稅所得額和所得稅額應(yīng)該沒有任何影響。但是,從目前稅法規(guī)定的角度考慮,填報所得稅申報表應(yīng)該直接按照實際收到的稅后投資收益填報,這樣不僅對企業(yè)有利,而且也遵循了稅法的規(guī)定。至此,楊部長不僅承認(rèn)了自己的錯誤,而且還對自己的自以為是表示了歉意。最終,檢查組不僅認(rèn)可了上述多填報的165萬元計稅所得額,而且還幫助A公司少計算了相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。

      分析

      在上述案例中,由于A公司楊部長一廂情愿地認(rèn)為按照還原后的投資收益填報企業(yè)所得稅申報表來彌補(bǔ)虧損對企業(yè)有利,從而造成在所得稅申報表上多反映了165萬元計稅所得額,不僅在當(dāng)年度多計繳了企業(yè)所得稅,而且還少反映了應(yīng)由以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損。針對楊部長的固執(zhí)己見,老胡很注意方式方法,不僅在將需要了解的情況基本弄清楚之后才向楊提出問題,而且也沒有過多地講文件依據(jù)等大道理,而是以擺在面前的事實為依據(jù)進(jìn)行對比分析,用事實來說話。不僅讓楊部長充分認(rèn)識到固執(zhí)己見帶來的危害,沒有了以往的慷慨陳詞,而且也讓其不得不承認(rèn)了對相關(guān)問題理解和判斷的錯誤,最終使其心服口服。

      在日常納稅檢查中,稽查人員往往很可能遇到像楊部長這樣固執(zhí)己見、自以為是的財務(wù)人員,這時,不僅需要稽查人員具有像老胡一樣的耐心和策略,而且更需要像老胡一樣對業(yè)務(wù)的精通和熟練。另外,許多稽查人員有看到疑點或問題就喜歡隨時提問的習(xí)慣,這不僅很可能對檢查工作無補(bǔ),而且也很可能因過早暴露檢查目標(biāo)而使得檢查工作陷入被動。因此,筆者認(rèn)為,此類稽查人員應(yīng)該像老胡一樣,不僅要有耐心,而且更要講究策略,要在摸清楚可能與疑點和問題相關(guān)的所有基本情況,并在做到能夠胸有成竹后再提出詢問,這樣,就是被檢查單位的財務(wù)人員自以為是或固執(zhí)己見,也不至于使得稽查人員自己處于被動地位,同時更有利于對問題的了解和解決。

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