4．租用集體土地是否繳納耕地占用稅

4．租用集體土地是否繳納耕地占用稅

問：我公司租賃集體土地使用權40年用于旅游開發(fā)（公司并未取得土地使用證），公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽種樹木、花草、搭建簡易房屋或亭臺等所占用的耕地是否繳納耕地占用稅？請詳細解答一下租用集體土地的有關耕地占用稅政策。

錦華旅游開發(fā)有限責任公司 王爽

答：根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務院令第511號，以下簡稱《耕地占用稅暫行條例》）第三條的規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。由此可見，對于是否屬于占用耕地行為并不應以其是否取得土地使用權來判斷。

在耕地占用稅的征稅范圍上，耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業(yè)建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。所謂“耕地”是指種植農業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業(yè)建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業(yè)建設，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護土地資源和生態(tài)平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。此外，在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地或農用土地，也視為耕地。

在耕地占用稅的納稅義務人的認定上，根據《國家稅務總局關于耕地占用稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕129號）的規(guī)定，耕地占用稅納稅人應主要依據農用地轉用審批文件認定。農用地轉用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，應要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人；占用耕地尚未經批準的，實際用地人為納稅人。所以，村集體是把原來的耕地變更為經營用地，村集體從事經營租賃業(yè)務，收取租賃費。如果農用地轉用審批文件中標明用地人為村集體，村集體是從事了非農業(yè)建設，村集體是耕地占用稅的納稅人。但如果審批文件中未標明用地人或占用耕地尚未經批準的，實際用地人為耕地占用稅納稅人。據了解，實踐中出租人租用集體土地或接受集體土地投資從事非農建設，基本未經批準，無占地手續(xù)。如果你公司是屬于未經批準占用耕地建房或者從事非農業(yè)建設，應按照規(guī)定繳納耕地占用稅。

耕地占用稅納稅人應主要依據農用地轉用審批文件認定。農用地轉用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；審批文件中未標明用地人的，應要求申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人；占用耕地尚未經批準的，實際用地人為納稅人。

在耕地占用稅計稅面積的確認上，根據國稅發(fā)〔2007〕129號文的規(guī)定，耕地占用稅計稅面積核定的主要依據是農用地轉用審批文件，必要時應實地勘測。納稅人實際占地面積（含受托代占地面積）大于批準占地面積的，按實際占地面積計稅；實際占地面積小于批準占地面積的，按批準占地面積計稅。

在耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間上，根據《財政部、國家稅務總局關于耕地占用稅平均稅額和納稅義務發(fā)生時間問題的通知》（財稅〔2007〕176號）的規(guī)定，經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知的當天；未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。所以，對于未經批準占用耕地的，改變土地性質的用地人在改變耕地用途的當天就產生了納稅義務。

在耕地占用稅減免上，根據《耕地占用稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，耕地占用稅的減免政策主要包括：（一）軍事設施占用耕地的，免征耕地占用稅。（二）學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地的，免征耕地占用稅。（三）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地的，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（四）農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當地適應稅額減半征收耕地占用稅。（五）農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。（六）建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地，不征收耕地占用稅。對照上述減免政策，你公司在租用的土地上建造房屋、修建道路、栽種樹木、花草、搭建簡易房屋或亭臺、種菜等所占用的耕地，除修建道路減按每平方米2元的稅額繳納耕地占用稅，栽樹、種菜所占的土地可以享受減免外，所有從事非農業(yè)建設用的耕地都屬于耕地占用稅征稅范圍。

馬莉