1．租賃房屋新建門(mén)樓的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

1．租賃房屋新建門(mén)樓的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

問(wèn)：我公司成立于2013年3月，注冊(cè)地址為法定代表人親屬自有的商業(yè)用房。雙方簽訂房屋租賃協(xié)議，租賃期間為2013年3月1日至2015年2月28日。2013年5月，公司在大門(mén)外新建一個(gè)仿古門(mén)樓，土建和裝修支出共計(jì)19.8萬(wàn)元，公司擬根據(jù)《大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國(guó)稅函〔2009〕37號(hào)）第四條：“對(duì)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修費(fèi)用支出，可視同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自裝修完成并投入使用的次月起，分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得低于5年”的規(guī)定，將這19.8萬(wàn)元計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，于5年期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，在企業(yè)所得稅前扣除。2015年2月28日租賃協(xié)議到期后，將剩余的攤銷(xiāo)額一次性計(jì)入“管理費(fèi)用”，在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。請(qǐng)問(wèn)，我公司這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是否正確？謝謝！

大連石原化工有限責(zé)任公司 田春梅

答：你公司這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是不正確的。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第十三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：租入固定資產(chǎn)的改建支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第六十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出；《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

雖然你公司新建仿古門(mén)樓的行為發(fā)生在租賃期間內(nèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，符合上述企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，可以按照“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，但是，忽視了上述《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的適用條件，即你公司的仿古門(mén)樓不是“改建”，而是“新建”，是新建獨(dú)立建筑物，不適用上述企業(yè)所得稅法的規(guī)定，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定的固定資產(chǎn)。因此，你公司新建仿古門(mén)樓，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，按月計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為20年。

你公司應(yīng)在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)整“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，增加固定資產(chǎn)，從2013年6月起計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，將已計(jì)入“管理費(fèi)用”在企業(yè)所得稅稅前扣除的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增2013年應(yīng)納稅所得額，自行補(bǔ)繳2013年企業(yè)所得稅。

韓業(yè)君