內(nèi)部審計的獨立性與組織機構(gòu)的構(gòu)建

李文珍

摘要：本文從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，針對內(nèi)部審計的獨立性以及其組織機構(gòu)進行論述。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計的重要手段，是靈魂，是精髓，因此，對內(nèi)部審計的獨立性進行分析是必要的。而內(nèi)部審計機構(gòu)中的組織模式是保障內(nèi)部審計獨立性的根本條件，只有具有了良好的組織地位，才能使審計行為有效實施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 組織機構(gòu)

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是一項監(jiān)督組織內(nèi)部的管理和咨詢活動，它獨立客觀的進行單位內(nèi)部的各項經(jīng)營活動以及其控制系統(tǒng)的評價，這些工作是由獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來完成的。內(nèi)部審計是通過審計人員針對單位內(nèi)部的逐項工作進行檢查，比如單位內(nèi)部的政策、法規(guī)是否符合標準，程序的建立是否合理，執(zhí)行力度是否到位，以及單位的資源利用是否有效等。通過其客觀公正的檢查和評價，使內(nèi)部審計部門完成其使命。內(nèi)部審計與外部審計的主要不同之處在于，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一個職能部門，它必須從本單位利益出發(fā)，為本單位的利益服務(wù)，從而得到管理層的重視和支持。

二、內(nèi)部審計的獨立性

（一）內(nèi)部審計獨立性的含義

從傳統(tǒng)意義上來看，內(nèi)部審計產(chǎn)生于政府審計基礎(chǔ)上，它是行政機構(gòu)的一個部門，對本組織內(nèi)部進行監(jiān)督檢查，同時在業(yè)務(wù)方面，直接由國家審計機關(guān)的各項法律法規(guī)所指導和監(jiān)督。它的獨立性表現(xiàn)為“內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計時獨立于管理層”，才能使審計結(jié)果更獨立、更客觀、更公正。就是因為這種獨立于管理層，而使得內(nèi)部審計人員很為難，在平時工作中既要服從管理層，又要在審計時進行獨立審計，使得審計的“獨立性”不具有說服力。

現(xiàn)代的內(nèi)部審計被重新定義，使其更傾向于服務(wù)型。內(nèi)部審計就是運用一些系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行評價、管理風險等一系列的確認和咨詢活動，與這種內(nèi)部審計相適應(yīng)的獨立性，就是指內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該具有一定的獨立組織地位和職責。形成一個縱向的責任體制，就是說內(nèi)部審計負責人向管理層或者決策層負責并且匯報審計結(jié)果，而內(nèi)部審計人員只需要向?qū)徲嬝撠熑藚R報工作，這樣他們就可以在審計范圍內(nèi)進行自由的、獨立的審計。

（二）正確認識內(nèi)部審計獨立性

在進行內(nèi)部審計時，要使審計順利進行并且要達到其審計的目標，就必須使內(nèi)部審計的獨立性充分發(fā)揮，這樣才能達到最好的審計效果。下面從以下幾點進行論述：

內(nèi)部審計的獨立性是《審計法》的規(guī)定，更是審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件。不論是國際上還是國內(nèi)，保持審計的獨立性是審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)條件，也是《審計法》中的精髓所在，它在獨立行使審計監(jiān)督權(quán)時，是不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人干涉的，它是內(nèi)部審計工作順利開展的前提，對審計結(jié)果的客觀、公正與否起著至關(guān)重要的作用。

內(nèi)部審計的獨立性決定著內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)，同時也是內(nèi)部審計職能實現(xiàn)和作用發(fā)揮的要求。內(nèi)部審計的最終目標是通過檢查、監(jiān)督找出錯誤所在，使管理層和決策層能更好、更清晰地做出判斷和決策，從而達到增加價值、提高經(jīng)濟效率的經(jīng)營目標。

內(nèi)部審計的獨立性體現(xiàn)著管理體制的現(xiàn)狀，更是內(nèi)部審計工作的質(zhì)量保證。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計的上下級隸屬關(guān)系導致了審計結(jié)果的不客觀，存在著一些人為因素造成內(nèi)部審計的獨立性很差。要想真實、客觀、公正的反應(yīng)出審計結(jié)果，就必須保證內(nèi)部審計的獨立性，確保審計結(jié)果。

三、內(nèi)部審計組織機構(gòu)的產(chǎn)生的原因

內(nèi)部審計機構(gòu)的產(chǎn)生一方面是順應(yīng)政策的要求，一方面是順應(yīng)內(nèi)部管理的需求。在市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)審機構(gòu)的產(chǎn)生是在政府管理企業(yè)的背景下應(yīng)運而生的，帶有一定的強制性，同時，隨著企業(yè)單位的規(guī)模的擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加，管理層面也呈現(xiàn)出多面性等一系列原因，最終使內(nèi)部審計機構(gòu)產(chǎn)生，它的設(shè)立是獨立于其他職能部門，對其他職能部門、分公司或者是其他分支機構(gòu)進行有效的、公正的、相對獨立的檢查、監(jiān)督、鑒定，為企業(yè)的決策層服務(wù)。

四、在我國如何建立內(nèi)部審計組織機構(gòu)，使其具有一定的獨立性

針對內(nèi)部審計的法律、法規(guī)進行更深一步的學習，使其更加符合國際上的標準。在我國，根據(jù)憲法賦予審計獨立性的原則，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，制定相應(yīng)的法規(guī)來明確內(nèi)部審計人員的法律權(quán)利義務(wù)和責任，制定具有針對性的實施細則和可操作流程等一系列的規(guī)章制度。完善了法律環(huán)境，才能做到有法可依，有法必依。

內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)形式為內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立，所以要設(shè)置合理的組織機構(gòu)，提高組織機構(gòu)的地位。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于其他的任何的職能部門，而是需要獨立出來直接對單位中最高權(quán)力機構(gòu)負責，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)才能直接的將所審計的結(jié)果第一時間報告給最高管理層，才能保證審計結(jié)果的真實、有效以及可信度。

提高審計人員的職業(yè)道德和個人素質(zhì)，并且完善人員管理體制。在內(nèi)部審計部門中要加強審計人員自身的素質(zhì)和職業(yè)道德的提高，使其具備必備的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，在此基礎(chǔ)上要不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責任意識，從而提高審計工作質(zhì)量。

國家審計機關(guān)要加強對單位內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督、關(guān)心和支持，要用科學的發(fā)展觀，統(tǒng)籌國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)同一致，采取切實可行的措施，為內(nèi)部審計發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計日益成為現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分，它的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)組織目標提供了有利的保障。

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