中外高校《管理會計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容比較

王鳳洲，溫延美，賈嘉

（集美大學(xué)工商管理學(xué)院，福建廈門361021）

中外高?！豆芾頃?jì)學(xué)》教材內(nèi)容比較

王鳳洲，溫延美，賈嘉

（集美大學(xué)工商管理學(xué)院，福建廈門361021）

管理會計(jì)學(xué)在我國經(jīng)過了三十多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了具有相對成熟的內(nèi)容體系，但我國管理會計(jì)學(xué)教材中的內(nèi)容與國外教材內(nèi)容有一定的差別。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，管理會計(jì)學(xué)也需不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，以適應(yīng)新形勢下的教學(xué)需要。

高等學(xué)校；管理會計(jì)；教材；中外高校；內(nèi)容結(jié)構(gòu)

管理會計(jì)是個(gè)舶來品。在20世紀(jì)70年代后期，以廈門大學(xué)余緒纓教授為首的一些會計(jì)學(xué)者首次引進(jìn)美國版管理會計(jì)教材，率先在中國大學(xué)開設(shè)管理會計(jì)學(xué)課程，此后管理會計(jì)課程陸續(xù)在中國高等院校作為一門獨(dú)立的必修專業(yè)課程開設(shè)。歷經(jīng)三十多年的發(fā)展，在中國廣大管理會計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者的共同努力下，管理會計(jì)學(xué)在中國逐漸形成了具有一定特色的相對成熟的基本內(nèi)容體系。為了更好地認(rèn)識管理會計(jì)的基本內(nèi)容體系，本文通過分別選取中外有一定代表性的十八種教材進(jìn)行比較分析，試圖指出中外管理會計(jì)學(xué)基本內(nèi)容的異同，尋找管理會計(jì)內(nèi)容體系的可能的改進(jìn)方向。

一、國內(nèi)管理會計(jì)學(xué)教材比較分析

本文首先選取了國內(nèi)有代表性也較具影響力的九種管理會計(jì)學(xué)教材，如管理會計(jì)大師余緒纓編著的普通高等教育“十五”國家級規(guī)劃教材《管理會計(jì)學(xué)》、潘飛教授主編的《管理會計(jì)》、孟焰教授主編的《管理會計(jì)學(xué)》、暨南大學(xué)管理學(xué)院胡玉明教授主編的財(cái)經(jīng)版會計(jì)系列教材《管理會計(jì)》等，按照這九種教材的章節(jié)目錄進(jìn)行列表，然后從總體結(jié)構(gòu)和具體內(nèi)容兩個(gè)方面對這九種教材進(jìn)行比較分析，結(jié)果如表1所示。

通過對國內(nèi)九大管理會計(jì)教材內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的對比分析，我們發(fā)現(xiàn)國內(nèi)管理會計(jì)教材有以下特點(diǎn)：

1.在余緒纓的《管理會計(jì)》一書中，將全書分為3個(gè)篇章，分別為導(dǎo)論、成本會計(jì)、現(xiàn)代管理會計(jì)；周寶源的《管理會計(jì)學(xué)》一書將全書分為3個(gè)篇章，分別為導(dǎo)論、管理決策、規(guī)劃與控制；同樣采用此種分類的還有趙健梅，邢穎主編的《管理會計(jì)學(xué)》，該書將全文分為5個(gè)篇章，分別為導(dǎo)論、成本費(fèi)用的歸集與計(jì)算、決策制定、計(jì)劃于控制以及成本管理——戰(zhàn)略視角，其余教材則沒有進(jìn)行此種分類，一章章的依次介紹。

表1 國內(nèi)管理會計(jì)學(xué)教材內(nèi)容比較

2.從表1中我們看出，所有的教材都包含有成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析、短期經(jīng)營決策、長期投資決策以及全面預(yù)算的內(nèi)容；出現(xiàn)頻率較高的還有標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法及作業(yè)管理、存貨控制以及企業(yè)業(yè)績評價(jià)，這說明國內(nèi)教材對于管理會計(jì)的共性內(nèi)容有較為一致的認(rèn)識。

3.通過具體的章節(jié)比較我們還是可以看出，各教材的一些具體內(nèi)容雖然幾乎都有涉及，但是對該內(nèi)容的地位以及重要性的判斷或者具體內(nèi)容上卻不盡相同。比如在對管理會計(jì)的概述中，并不是所有的教材都對管理會計(jì)的基本問題——比如管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、管理會計(jì)的目標(biāo)、職能、假設(shè)、原則，管理會計(jì)與相關(guān)學(xué)科的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的評述，而且對于管理會計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能等各本書中的闡述也很不一樣。大部分的教材對于產(chǎn)品成本的計(jì)算原理以及間接成本分配和關(guān)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算，都只是在講解其他章節(jié)時(shí)有部分涉及，并不像余緒纓的教材中將其單拿出來作為兩章內(nèi)容來進(jìn)行重點(diǎn)講解，可見余緒纓教授將這部分成本問題視為非常重要的基礎(chǔ)內(nèi)容。對于轉(zhuǎn)移定價(jià)或者內(nèi)部價(jià)格的問題，只有潘飛的管理會計(jì)一書將其單作為一章進(jìn)行重點(diǎn)講解，其他教材或者不涉及或者將其放在責(zé)任會計(jì)一章下略作講解。而對于管理會計(jì)的一些新的發(fā)展問題，只有余緒纓的教材中有所涉及，其他教材都沒有提到，而對于像戰(zhàn)略管理會計(jì)、質(zhì)量成本會計(jì)、資本成本會計(jì)以及平衡計(jì)分卡等一些較新的理論，也只有少數(shù)教材有所涉獵，并不在所有的教材中都有包含。

二、國外管理會計(jì)學(xué)教材比較分析

本文選取了九種國外經(jīng)典管理會計(jì)教材的最新版本，如美國最為暢銷的查爾斯·T·亨格瑞教授等編著的《管理會計(jì)（第14版）》、美國楊百翰大學(xué)雷· H·加里森和世界知名學(xué)者美國華盛頓大學(xué)名譽(yù)教授埃里克·W·諾林等合著的《管理會計(jì)（第13版）》、哈佛商學(xué)院教授平衡計(jì)分卡創(chuàng)始人羅伯特· S·卡普蘭和加拿大會計(jì)思想杰出貢獻(xiàn)獎的獲得者安東尼·A·阿特金森教授等編著的《管理會計(jì)（第六版）》、英國特許公認(rèn)會計(jì)師公會編著的ACCA系列教材《管理會計(jì)（2003年修訂版）》等等。將以上國外各版本管理會計(jì)學(xué)教材內(nèi)容加以對比分析，結(jié)果如表2所示。

表2 國外管理會計(jì)學(xué)教材內(nèi)容對比

通過對比國外管理會計(jì)學(xué)教材內(nèi)容，我們可以發(fā)現(xiàn)，有些內(nèi)容每本教材都有涉及，只是所占比重不同，難易程度也有較大差異。國外管理會計(jì)學(xué)教材內(nèi)容的共性主要表現(xiàn)在以下方面：（1）國外各版本管理會計(jì)教材都會有成本性態(tài)、本量利分析、變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理等內(nèi)容；（2）國外大多數(shù)教材更加注重組織環(huán)境、企業(yè)道德、發(fā)展趨勢等全球熱點(diǎn)問題的探討，較少提及管理會計(jì)的發(fā)展歷史；（3）大部分教材都會介紹成本的核算、歸集與分配。國外管理會計(jì)學(xué)教材有些將章節(jié)按內(nèi)容相似性分成幾部分介紹，而有些教材并沒有分類。比如查爾斯·T·亨格瑞教授等編著的《管理會計(jì)（第14版）》將管理會計(jì)分成決策的制定、計(jì)劃和控制、資本預(yù)算和產(chǎn)品成本核算四個(gè)主要部分。

三、中外管理會計(jì)學(xué)教材比較分析

根據(jù)表1和表2數(shù)據(jù)資料及其得出的結(jié)論，將國內(nèi)外管理會計(jì)學(xué)教材進(jìn)行對比分析，結(jié)果如表3。

表3 國內(nèi)外管理會計(jì)學(xué)教材對比

通過表3我們發(fā)現(xiàn)，對于管理會計(jì)的一些基本內(nèi)容，如變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、預(yù)算編制、本量利分析、成本形態(tài)、平衡計(jì)分卡等，不論是國內(nèi)的管理會計(jì)學(xué)教材還是國外管理會計(jì)學(xué)教材都進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹，但是我國管理會計(jì)學(xué)教材相較于國外管理會計(jì)學(xué)教材還是具有明顯差別，具體表現(xiàn)在：

1.對于管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，國外教材較少提及，而我國教材都會予以介紹，甚至有些會將管理會計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)狀況以及相關(guān)學(xué)科發(fā)展相聯(lián)系，并分階段介紹。

2.我國多數(shù)教材都會提及管理會計(jì)的一些理論基礎(chǔ)或與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系，但是國外教材很少談到這方面的內(nèi)容，最多也就是將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行對比，陳述兩者的異同點(diǎn)。

3.我國教材大多會介紹管理會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、職能等管理會計(jì)基礎(chǔ)理論，但是國外教材基本不涉及這些內(nèi)容。筆者認(rèn)為，這可能是由于國外存在專門的機(jī)構(gòu)對這些內(nèi)容加以規(guī)范，比如，美國的《管理會計(jì)公告》和英國的《管理會計(jì)正式術(shù)語》等。而我國沒有專門的機(jī)構(gòu)對管理會計(jì)的基本理論進(jìn)行規(guī)范，所以通過教材加以說明。

4.我國教材較少與當(dāng)前熱點(diǎn)問題（如全球化、道德問題、企業(yè)社會責(zé)任等）相聯(lián)系，沒有緊跟時(shí)代的步伐，但是國外教材是經(jīng)常會根據(jù)社會的發(fā)展而適時(shí)作出改變，版本更新較快，很多國外教材都已經(jīng)是十幾版了，如查爾斯·T·亨格瑞，加里·L·森登，威廉姆·O·斯特爾頓，戴維·博格斯塔勒，杰夫·舒茨伯格著《管理會計(jì)》都已經(jīng)是第14版，目前還在修訂完善中。

5.我國教材與國外教材較大的一個(gè)區(qū)別就是，我國教材比較偏于理論而國外教材更注重實(shí)用。整體看來，我國教材語言比較書面化，有時(shí)會晦澀難懂，國外教材語言比較口語化，通俗易懂，圖文并茂，比較注重與實(shí)際相結(jié)合，有比較多的實(shí)際案例和具有啟發(fā)式的思考題。

(4)以上述項(xiàng)目為基礎(chǔ)，開辦“千年古村度假小住游”、“書圣隱居生活體驗(yàn)游”、“道家洞天福地修煉體驗(yàn)游”、“書法知識研習(xí)游”、“平溪漂流戲水游”等旅游休閑項(xiàng)目推向周邊城市及上海大市場.

6.我國教材的“理論”與國外教材的“實(shí)用”的差別還體現(xiàn)在教材復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題上，我國教材中的復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題大多是計(jì)算解答等比較“理論”的問題，就計(jì)算而計(jì)算，強(qiáng)調(diào)的是記憶和計(jì)算，國外教材中的復(fù)習(xí)思考題和練習(xí)題大多是理解運(yùn)用等比較“實(shí)用”和綜合的問題，強(qiáng)調(diào)的是聯(lián)系實(shí)際的運(yùn)用和綜合分析。

7.此外，我國教材章節(jié)內(nèi)容邏輯結(jié)構(gòu)比較清晰，循序漸進(jìn)，讀者能夠一目了然，國外教材雖然整體結(jié)構(gòu)明了，但是具體章節(jié)中內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)比較含混，不便于整體把握，可能是東西方思維差異所致。

8.與國外管理會計(jì)學(xué)教材相比，我國管理會計(jì)學(xué)教材在時(shí)效性、實(shí)用性、綜合性等方面明顯落后于國外管理會計(jì)學(xué)教材，但是在理論性、邏輯性、易理解性等方面要優(yōu)于國外教材。

四、結(jié)束語

通過以上分析，可以看出，由于我國管理會計(jì)學(xué)教材內(nèi)容最初是脫胎于國外的管理會計(jì)，所以國內(nèi)外管理會計(jì)學(xué)教材的許多基本內(nèi)容是一致的，不存在顯著差別，但是，我們還應(yīng)看到，我國管理會計(jì)學(xué)教材相比于國外管理會計(jì)學(xué)教材，還有很多可以改進(jìn)的空間：比如如何提高管理會計(jì)練習(xí)題的實(shí)用性和綜合性、如何提高學(xué)習(xí)者的理論聯(lián)系實(shí)際能力和綜合分析能力等，還應(yīng)當(dāng)注意及時(shí)補(bǔ)充更新教材內(nèi)容，不斷將新的變化融入到基本內(nèi)容體系中，保持與時(shí)俱進(jìn)。

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責(zé)任編輯、校對：秦學(xué)詩

Textbook Content Comparison of"Management Accounting"of Home and Abroad Colleges and Universities

Wang Fengzhou，Wen Yanmei，Jia Jia
（School of Business Administration，Jimei University，Xiamen 361021，China）

After thirty years of development，management accounting has formed a relatively mature system of content in our country，but the contents of the management accounting textbooks in China and foreign teaching material content has a certain difference.With the further development of market economy in our country，the management accounting also need to constantly improve and perfect，to adapt to the new situation of the teaching needs.

institution of higher learning，managerial accounting，textbooks，colleges and universities at home and abroad，contents structure

G642

A

1673-1573（2014）03-0115-04

2014-03-06

王鳳洲（1960-），男，福建廈門人，集美大學(xué)工商管理學(xué)院會計(jì)系教授，研究方向?yàn)閼?yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)；溫延美（1985-），女，吉林長春人，集美大學(xué)工商管理學(xué)院會計(jì)2011級碩士研究生，研究方向?yàn)閼?yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。