中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的若干問題與對策研究

金陽

摘 要：內(nèi)部會計(jì)控制是中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制、提升經(jīng)營管理水平的一種重要方式。由于中國的大多數(shù)中小企業(yè)開展內(nèi)部會計(jì)控制的起步比較晚，加之相關(guān)制度與手段的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制還存在著很多問題。從中國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題出發(fā)，對如何加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，通過其提升企業(yè)經(jīng)營管理水平進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；問題；對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0147-02

引言

內(nèi)部控制是指企業(yè)通過預(yù)先制定的整體戰(zhàn)略、政策以及經(jīng)營目標(biāo)，并以制度化的形式將這些落到實(shí)處，強(qiáng)化對于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督、管理與控制，從而達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率，優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源配置的目的。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的子系統(tǒng)之一，其主要是通過對企業(yè)會計(jì)活動(dòng)以及會計(jì)信息的控制來完成的，內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要有會計(jì)信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

（一）中小企業(yè)缺乏健全的會計(jì)控制體系

中國大多數(shù)中小企業(yè)的會計(jì)控制的方法、手段以及模式都比較落后，沒有形成一套健全內(nèi)部會計(jì)控制體系，使得內(nèi)部會計(jì)控制的效率非常低下。首先，施工企業(yè)的會計(jì)控制的手段比較落后，一些企業(yè)的會計(jì)控制還停留在會計(jì)憑證管理、傳統(tǒng)預(yù)算控制等階段，沒有將內(nèi)部會計(jì)控制與企業(yè)整體的經(jīng)營管理融合在一起，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部會計(jì)控制作用的發(fā)揮。其次，一些企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置都呈現(xiàn)金字塔結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會計(jì)財(cái)務(wù)信息溝通渠道不暢通，導(dǎo)致會計(jì)控制的效率比較低下。另外，中小企業(yè)會計(jì)控制人員水平比較低、綜合素質(zhì)有待提高，這些也給企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制帶來一定的阻礙。

（二）中小企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

內(nèi)部會計(jì)控制的重要目的之一就是完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。中國大多數(shù)中小企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對企業(yè)的經(jīng)營狀況以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型越來越多樣化，不僅有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還包括來自全球競爭的市場風(fēng)險(xiǎn)以及金融體系帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。中國很多中小企業(yè)的管理層缺乏先進(jìn)的經(jīng)營管理理念，對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識比較狹隘，很多將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題片面地理解為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)方面比較薄弱，使得企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制能力有所欠缺。

（三）中小企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制作用的發(fā)揮是一個(gè)長期持續(xù)性的過程，因此，僅僅依靠對于內(nèi)部控制進(jìn)行事后監(jiān)督是比較低效的。要確保內(nèi)部會計(jì)控制能夠得到切實(shí)的執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中持續(xù)發(fā)生的變化，就需要對內(nèi)部控制進(jìn)行事前、事中與事后的監(jiān)督。目前，中國的大多數(shù)中小企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中由于缺乏監(jiān)督往往難以發(fā)揮其作用。另外，中國很多企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)缺乏重視，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在企業(yè)經(jīng)營、舞弊以及一些項(xiàng)目審計(jì)方面，而對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及會計(jì)控制的關(guān)注不足。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

（一）完善內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的環(huán)境包括很多方面，其中主要以完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、健全的內(nèi)部控制體系以及明確的戰(zhàn)略目標(biāo)為構(gòu)成。首先，中小企業(yè)要不斷地完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通過現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平。企業(yè)要加強(qiáng)董事會制度建設(shè)，讓企業(yè)的董事會能夠真正地在經(jīng)營管理的決策中掌握話語權(quán)，從而避免因?yàn)闆Q策過于集中而給企業(yè)帶來決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。其次，中小企業(yè)一定要制定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，為進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要對于自身進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，充分地對于自身的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行評估和分析，并深入分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境以及市場狀況，從而結(jié)合各種因素來制定明確合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）通過預(yù)算控制的方法完善內(nèi)部會計(jì)控制體系

從目前來看，預(yù)算控制是加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制最有效的方式之一，也是操作比較容易、成本比較低的一種控制方式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，中小企業(yè)應(yīng)該引入先進(jìn)的全面預(yù)算管理方法，通過預(yù)算控制的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制。首先，中小企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的預(yù)算管理意識，讓企業(yè)的員工充分地認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，積極配合預(yù)算管理部門，參與全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，為預(yù)算管理營造良好的內(nèi)部環(huán)境；其次，企業(yè)需要提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，要嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算編制的計(jì)劃內(nèi)容開展企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，將預(yù)算編制的計(jì)劃指標(biāo)層層分解，形成全范圍的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行體系。最后，企業(yè)要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，即定期對于預(yù)算完成執(zhí)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)和完善。企業(yè)可以建立預(yù)算完成情況分析制度，完善預(yù)算監(jiān)督反饋機(jī)制，并將預(yù)算執(zhí)行的情況納入到企業(yè)各部門的考核指標(biāo)中。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還需要有著良好的監(jiān)督機(jī)制來提供保障。首先，中小企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立地行使其監(jiān)督作用，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，并為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)。企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制充分地融合在一起。企業(yè)可以通過建立一種基于內(nèi)部控制目的的內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的中心放在對于內(nèi)部控制工作的評價(jià)方面，從而促使企業(yè)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。

總結(jié)

中小企業(yè)一定要充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要性，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制能力，從而提升企業(yè)的市場競爭力，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯 安世友]