個人所得稅稅收籌劃問題探析

任維琳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高和國民收入的分配格局逐漸傾向于個人，我國個人所得稅的納稅人逐年增加，個人所得稅稅收不斷增加，因此，個人所得稅稅收籌劃越來越受到關(guān)注，占有重要的地位。本文從個人所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀、理論出發(fā)，對稅收籌劃現(xiàn)狀進行探析，對個人所得稅稅收籌劃對策進行分析。進而實現(xiàn)免除、減少納稅人義務(wù)的目標(biāo)，實現(xiàn)個人利潤最大化。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收籌劃；成本收益

引言

隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，居民收入的不斷提高，個人所得稅的納稅人的數(shù)量逐年增加。依法納稅成為每個居民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，同時不履行納稅義務(wù)的人也會受到法律的制裁。在依法繳稅同時維護自身利益最大化備受納稅人的關(guān)注，也是個人所得稅稅收籌劃的目的。

一、個人所得稅稅收籌劃的概述和意義

（一）個人所得稅稅收籌劃的概述

個人所得稅稅收籌劃是納稅人在個人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，運用稅法賦予的權(quán)利，對個人的經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木幕I劃，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策即可選擇條款，從而達到節(jié)稅目的。具有繳納個人所得稅義務(wù)的自然人便成為稅收籌劃的主體，取得的應(yīng)稅所得即為客體。

（二）個人所得稅稅收籌劃的意義

（1）有利于個人所得稅稅法的普及。知法、懂法是納稅人運用稅法對個人所得稅稅收籌劃的前提條件，促進個人所得稅稅法的普及。

（2）有利于維護納稅人的自身利益。在稅法和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，進行合理的稅收籌劃，可以減輕納稅人的稅收負擔(dān)，減少經(jīng)濟支出，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

（3）有利于國家相關(guān)稅收政策、法規(guī)的完善。個人所得稅稅收籌劃是對稅法和優(yōu)惠政策的不健全性做出的反饋，國家利用稅收籌劃的反饋信息完善和健全稅法和稅收制度。

二、個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀和原因分析

對于西方國家來說，稅收籌劃已不是一個新鮮事物，已經(jīng)演變成為一種被政府認可的職業(yè)。隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，個人收入的變的多元化，個人所得稅納稅人的數(shù)量也在逐漸增加，個人所得稅稅收也在財政收入中占據(jù)較為重要的地位，納稅人越來越重視個人所得稅的稅收籌劃問題。

（一）國外現(xiàn)狀

從世界方面來看，經(jīng)過兩個世紀(jì)的發(fā)展，在發(fā)達國家，個人所得稅更是成為一個主要的稅種；在發(fā)展中國家，個人所得稅的相關(guān)征收政策也在逐步完善，發(fā)揮著重要作用，逐步發(fā)展將成為有一個主要稅種。從各個國家個人所得稅發(fā)展來看，在征收初期，大多國家采用比例稅制征收，并且實施按項目分別課稅的分類所有制；個人所得稅的稅收制度的完善，逐漸發(fā)展成按累進稅率課征及綜合所得稅制或分類所得稅制。21世紀(jì)后，德國、法國、美國等各個發(fā)達國家，開始大幅度降低所得稅稅率，我國也對個人所得稅進行改革。2008年金融海嘯席卷全球，各國掀起了減稅浪潮?！皵U大稅基，降低稅率”成為了個人所得稅改革的主旋律。

（二）國內(nèi)現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，居民收入也在不斷的增加，個人所得稅納稅人逐漸增加已經(jīng)超越任何一個稅種，對個人收入征稅范圍涉及11個項目之多，因此個人所得稅稅收籌劃營運而生。我國目前對個人所得稅的稅收籌劃研究不足，稅收籌劃初期人們認為是不正當(dāng)行為，稅收籌劃被定義為偷稅、逃稅和騙稅。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，據(jù)我國財政部更新數(shù)據(jù)分析，普通工薪階層已經(jīng)成為個人所得稅主要納稅人，在收入一定的情況下，稅收支出的增加會引起可支配收入的減少，稅收籌劃也逐漸被人們接受?，F(xiàn)階段我國在稅收方面也有很多優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供的先行條件。《個人所得稅法》及其《實施條例》以及財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定制度等對個人所得項目不僅給予了暫免征收的優(yōu)惠，還有減稅、免稅的政策，只要符合條件，進行合法的稅收籌劃即可達到減少或免除稅收負擔(dān)的目的。我國的稅收籌劃仍處在初級階段，個人所得稅的納稅籌劃也處于探究階段，通過稅收籌劃獲得最大的收益是加強理論和實踐的探究根本目的。

（三）原因分析

個人所得稅逐漸發(fā)展成為我國重要的稅種，財政部及稅務(wù)部門加大稅收征管力度，不僅減少了納稅人的逃稅空間而且逃稅行為會受到法律處罰。所以，納稅人應(yīng)該把減少稅收成本的關(guān)注點放在稅收籌劃上而非偷稅漏稅。我國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門對稅收政策的規(guī)定較多且較為復(fù)雜，又時常進行改革，但是在個人所得稅稅法及法規(guī)規(guī)定的范疇內(nèi)，納稅人依據(jù)不同的稅收優(yōu)惠政策進行對號入座稅收負擔(dān)輕重亦是不同的。那么，通過個人所得稅的合法的稅收籌劃可以降低納稅人的稅收成本，實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)。因此，對個人所得稅進行稅收籌劃深受社會的關(guān)注。

三、個人所得稅稅收籌劃的存在問題分析

（一）對稅收籌劃理解存在偏差和僥幸心理

我國現(xiàn)在仍處于稅收籌劃探究的初級階段，對稅收籌劃問題不夠重視，一部分納稅人存在認識上的誤區(qū)，認為稅收籌劃就是偷稅漏稅。而且一些納稅人為了減輕稅收負擔(dān)采用違法的籌劃手段，不僅不是真正意義上的納稅籌劃達不到節(jié)稅的目的，而且觸犯法律受到法律的處罰。

（二）稅收籌劃自身存在風(fēng)險

納稅人在稅收籌劃的過程中，過分注重減輕稅負的效果忽略了稅收籌劃本身存在的風(fēng)險。在稅收籌劃的初期，納稅方和征稅方在誰發(fā)的理解上產(chǎn)生的差異，直接影響到稅收籌劃的實施過程的合法性。稅收籌劃的前提是在稅法及法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，進而言之，稅收籌劃要符合立法者的意圖。稅收籌劃只有得到稅務(wù)機關(guān)的認可才是合法的。

（三）稅收籌劃政策不夠完整

我國現(xiàn)行的個人所得稅征管條例知識以個人收入作為征稅對象，沒有考慮到家庭總體收入，更沒有重視醫(yī)療、公積金等實際生活開銷以及對于下崗失業(yè)情況的關(guān)注，造成低收入家庭負擔(dān)較重稅負的現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，高收入階層通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易的避稅行為和對隱瞞收入、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、以財產(chǎn)代收入等偷逃稅行為，稅法上沒有明確的征管條例。私人企業(yè)如果不在在自己的企業(yè)中為自己開工資，他們也就不必繳納個人所得稅，對于這種現(xiàn)象稅法上也沒有明確的規(guī)定。

（四）稅收籌劃主要對象錯位

應(yīng)該成為個人所得稅的主要納稅人應(yīng)該是收入較高的，而目前情況而言，個人所得稅稅收收入主要依靠工薪階層的納稅人，而本應(yīng)是個人所得稅主要納稅人的上級階層的人所繳納的個人所得稅卻僅占個人所得稅稅收總額的一小部分。稅法對隱形收入部分的管理規(guī)定不明確，稅務(wù)機關(guān)對隱形收入監(jiān)控不嚴(yán)密，不僅出現(xiàn)征管漏洞，而且造成個人所得稅征收不公平的現(xiàn)象。

四、個人所得稅稅收籌劃的對策分析

個人所得稅作為所得稅的一大重要稅種，對國家組織財政收入起到重要作用，因此，稅務(wù)機關(guān)也會將個人所得稅作為重點稽查的對象，稅收籌劃的空間受到了限制。

（一）工資薪金所得中的個人所得稅稅收籌劃

我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔(dān)也越重。在每一級臨界點收入的略微差異會導(dǎo)致個人所得稅受受負擔(dān)差異懸殊，因此，需要利用合法的稅收籌劃避免懸殊的差異。

（1）利用均衡收入籌劃。個人所得稅采用累進稅率法，納稅人應(yīng)稅收入越多適用稅率越大。所以，納稅人在一定期間內(nèi)收入總和一定的前提下，可以將收均衡分配在各個納稅期間，避免了納稅人的稅收負擔(dān)。

（2）利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅所得額直接影響到納稅人的應(yīng)納稅額，在各級稅率不變的前提下，可以減少應(yīng)納稅所得額，來降低適用稅率。改變工資薪金的支付方式是降低應(yīng)稅收入的有效方法，企業(yè)提供午餐等職工福利以遞減工資薪金收入。

（3）利用公積金優(yōu)惠政策籌劃。根據(jù) 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)和個人按照比例向政府機關(guān)繳納醫(yī)療和養(yǎng)老保險金以及住房公積金不計入當(dāng)期應(yīng)納稅收入中，不征收個人所得稅。納稅人可以通過單位按照公積金最高繳存比例繳納住房公積金，不僅可以降低應(yīng)納稅所得額，同時可以享受無利息稅的存款利息。

（二）勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃

勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收?？梢圆扇趧?wù)報酬分次計算，納稅人減除費用次數(shù)增加的同時降低了每次收入額，避免收入額過高實行加成征收。也可以將不同勞務(wù)報酬項目分別計算，應(yīng)納個人所得稅的勞務(wù)報酬項目較多，納稅人同時取得不同項目勞務(wù)報酬，采用分別扣除費用、繳納個人所得稅可以減輕納稅人的稅收負擔(dān)。

（三）其他所得的個人所得稅籌劃

利用稅法的優(yōu)惠政策對利息、股息、紅利所得進行籌劃，納稅人用購買國債或者教育基金的方式將存款存入銀行，從而減輕納稅人稅收負擔(dān)。利用稅法的免稅項目對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進行籌劃，現(xiàn)有稅收規(guī)定對個人投資買賣股票的差價收入暫不征收個人所得稅，從而降低納稅人稅收負擔(dān)。合理有效運用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，達到稅收籌劃目的的同時提高納稅人的納稅意識，維護國家稅收體系的完整健全。

結(jié)語：對個人所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀和因素分析，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，符合稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范的基礎(chǔ)上，稅收籌劃是納稅人追求利益最大化的工具，減少納稅人稅收負擔(dān)，實現(xiàn)其經(jīng)濟效益最大化的目的。（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心）

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