實(shí)行積極促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策
——訪國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司巡視員叢明

本刊記者 王 平 實(shí)習(xí)記者 張鴻飛

實(shí)行積極促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策
——訪國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司巡視員叢明

本刊記者 王 平 實(shí)習(xí)記者 張鴻飛

小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)。改革開放以來我國小微企業(yè)發(fā)展迅速，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的作用日益增強(qiáng)。但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，小微企業(yè)的發(fā)展也面臨眾多難題，導(dǎo)致不少小微企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，自我發(fā)展受阻。為了解決這些問題，近年來國家出臺了包括稅收政策在內(nèi)的多方面扶持政策，積極促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，進(jìn)一步釋放出激發(fā)小微企業(yè)活力、支持小微企業(yè)發(fā)展的信號。本刊記者就如何更好地通過稅收政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展采訪了國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司巡視員叢明。

《國際稅收》：小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中處于怎樣的地位？目前我國小微企業(yè)的發(fā)展情況如何？

叢明：小微企業(yè)是指根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的工業(yè)信息化部等四部委聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，結(jié)合不同行業(yè)特點(diǎn)，按照從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等指標(biāo)，劃分出的小型和微型企業(yè)。個體工商戶在嚴(yán)格意義上不具有企業(yè)法人資格，但可以參照此標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，與吸納就業(yè)、改善民生、維護(hù)穩(wěn)定、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力等方面緊密相連。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)共提供全國80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，為大量農(nóng)村富余勞動力和城市新增勞動力（包括高校畢業(yè)生）提供了就業(yè)崗位。小微企業(yè)發(fā)展得越好，居民收入差距就越小，人民群眾生活質(zhì)量和幸福感就越高。因此，小微企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)，還關(guān)系到社會穩(wěn)定大局。加之小微企業(yè)經(jīng)營機(jī)制靈活，市場意識較強(qiáng)，是培育和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要力量。特別是科技型小微企業(yè)，是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，對于發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要的推動作用。

我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，分布廣泛，幾乎涉及所有的競爭性行業(yè)和領(lǐng)域。但與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)盈利能力較差，稅收收入、營業(yè)收入占比較低，且存在地區(qū)差異。全國稅收調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，2012年，全國小型企業(yè)占總納稅戶數(shù)9.79%,微型企業(yè)占總納稅戶數(shù)86.26%。但從盈利能力看，2012年小微企業(yè)營業(yè)收入僅占全國的23.5%，凈利潤僅占11.3%，凈利潤率不到2.6%，低于全部企業(yè)利潤平均水平2.8個百分點(diǎn)。

《國際稅收》：當(dāng)前，我國小微企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題有哪些？主要是外部環(huán)境所致、還是其自身管理問題？

叢明：去年以來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力一直比較大。一方面，國際金融危機(jī)的影響未完全消除，發(fā)達(dá)國家貿(mào)易保護(hù)主義日趨嚴(yán)重，美國重振制造業(yè)，對我外需發(fā)展形成壓力；另一方面，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，經(jīng)濟(jì)增長速度有所放慢，加上多年來快速發(fā)展形成的產(chǎn)能過剩比較嚴(yán)重，小微企業(yè)多處于競爭性行業(yè)，受產(chǎn)能過剩等方面影響較大。

小微企業(yè)反映，其生產(chǎn)經(jīng)營壓力主要來自于以下幾個方面：各類成本上升快——勞動力成本高、原材料貴、流通費(fèi)用高、人民幣匯率升值，這是目前小微企業(yè)面臨的突出問題；融資難且貴，致使小微企業(yè)喪失了許多發(fā)展機(jī)會；經(jīng)營環(huán)境差，企業(yè)疲于應(yīng)付；交費(fèi)負(fù)擔(dān)重，且不同地區(qū)存在差異；稅收政策上，希望進(jìn)一步減輕稅負(fù)。

此外，構(gòu)成小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的因素還有不同名目的政府性基金和服務(wù)性收費(fèi)，為職工繳納的社會保險費(fèi)，繳納的罰款和一些不合理收費(fèi)甚至攤派等。由于小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，加上法律意識和維權(quán)意識比大中型企業(yè)淡薄，議事能力較弱，繳費(fèi)負(fù)擔(dān)往往高于大中型企業(yè)，“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象較為突出。

總之，我國小微企業(yè)普遍面臨成本高、融資難、準(zhǔn)入難、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重等問題，生產(chǎn)經(jīng)營比較困難。其成因是多方面的，既有國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的因素，也有小微企業(yè)自身素質(zhì)不強(qiáng)、應(yīng)對能力較弱的因素，以及政策扶持力度不夠、針對性不強(qiáng)等因素。稅收政策因素也是其中一個重要方面。

《國際稅收》：近些年，國家出臺了哪些針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際效果如何？

叢明：促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，一直是稅收工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。這其中既有直接將小微企業(yè)作為受益對象的稅收政策，主要是專門適用于小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也有一些普惠性稅收政策但實(shí)際上小微企業(yè)受益頗多。

一是暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅。自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年全國享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的納稅人共378.4萬戶，占增值稅小規(guī)模納稅人申報戶數(shù)的74%；而同期享受小微企業(yè)免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人共226萬戶，占營業(yè)稅納稅人申報戶數(shù)的46.9%。

二是小型微利企業(yè)享受低稅率或減半征稅。需要指出，稅收上的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，符合以下三個標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上的小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3 000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1 000萬元；工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

2008年新《企業(yè)所得稅法》就明確：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。之后，對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度逐年增大：2010年，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的，減半征收企業(yè)所得稅；2012年，將減半征稅的年應(yīng)納稅所得額提高到6萬元以下；2014年，又將減半征稅的年應(yīng)納稅所得額再提高到10萬元以下；同時改革稅收優(yōu)惠管理方式，由事前審批改為事后備案；將核定征收的小型微利企業(yè)也納入享受優(yōu)惠范圍。如此一來，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策面由原來的26%提高到85%以上。

三是鼓勵金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)提供融資服務(wù)。對金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)的收入3年內(nèi)免征營業(yè)稅，其擔(dān)保準(zhǔn)備金允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；對農(nóng)村信用社等金融保險業(yè)收入減按3%稅率征收營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)，可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。

四是普惠的稅收政策但受益主體大部分為小微企業(yè)?，F(xiàn)行稅法中有大量稅收優(yōu)惠政策，雖未明確專門針對小微企業(yè)，但實(shí)際受益主體仍是小微企業(yè)。在支持就業(yè)再就業(yè)方面，對企業(yè)下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農(nóng)民工、退役軍人、就業(yè)困難人員等均給予減免稅優(yōu)惠；在發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能方面，對企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、資源綜合利用、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包等國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，給予減免稅優(yōu)惠；在鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓方面，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除，對于企業(yè)通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和服務(wù)取得的收入給予減免稅優(yōu)惠；在降低流通環(huán)節(jié)成本方面，對蔬菜批發(fā)零售免征增值稅，等等。

五是通過降低納稅成本直接惠及廣大小微企業(yè)。自2011年2月起，企業(yè)辦理稅務(wù)登記核發(fā)稅務(wù)登記證時，不再收取工本費(fèi)；自2011年12月起，增值稅一般納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減；自2012年1月起，對小微企業(yè)3年內(nèi)暫免收取稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

六是“營改增”為小微企業(yè)發(fā)展注入了新活力。截至2014年6月，全國納入試點(diǎn)的納稅人共342萬戶，減稅規(guī)模已達(dá)2 679億元，超過96%的納稅人的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)了不同程度的下降。這其中，受惠的主要對象是以小微企業(yè)為主的中小企業(yè)，因?yàn)?1%的試點(diǎn)納稅人為小規(guī)模納稅人。

《國際稅收》：通過稅收手段促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，是各國普遍做法。在此方面，有哪些有益的國際經(jīng)驗(yàn)可供我國借鑒？

叢明：支持和幫助中小微企業(yè)發(fā)展確實(shí)是世界通行的慣例，其優(yōu)惠方式主要有定期減免稅、低稅率、加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。各國因國情不同，選擇采取的方式不一。

一是對小微企業(yè)普遍實(shí)行低稅率安排。在企業(yè)所得稅方面，美國、法國、葡萄牙、韓國等國對小微企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，分別比標(biāo)準(zhǔn)稅率低20、18.3、12.5和12個百分點(diǎn)。

二是著重扶持小微企業(yè)的成長。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要，小微企業(yè)滋生數(shù)量多，往往處于創(chuàng)業(yè)期，在成長過程中不斷由小做大，因此，各國對創(chuàng)業(yè)投資和新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上主要是針對小微企業(yè)而采取的重要扶持手段。

三是鼓勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。為鼓勵研發(fā)投入、設(shè)備投資和技術(shù)革新，對小微企業(yè)給予投資抵免、加計(jì)扣除和加速折舊等多種形式的稅收優(yōu)惠。如美國稅法規(guī)定，小微企業(yè)年度研發(fā)投入超過過去3年的平均水平，超過部分可以按照150%加計(jì)扣除。法國允許企業(yè)按研發(fā)費(fèi)用的30%進(jìn)行稅收抵扣，企業(yè)成立前兩年的抵扣比例可提高到40%、35%；對中小企業(yè)用于研究開發(fā)的新設(shè)備、新工具，允許有條件地實(shí)行余額遞減法等加速折舊政策。同時，對符合條件的創(chuàng)新型中小企業(yè)，法國稅法規(guī)定：1.從盈利年度起，所得稅“三免兩減半”；2.利潤未超過38 120歐元的部分按15%所得稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率33.33%）征收；3.對2013年12月31日前成立的創(chuàng)新型中小企業(yè)免征7年的地方經(jīng)濟(jì)捐稅和建筑土地稅等。日本對小微企業(yè)購入或租賃的提高技術(shù)能力的機(jī)器設(shè)備，或是給予相當(dāng)于購置價30%的首次特別折舊，或免繳相當(dāng)于購置價7%的法人稅；對小微企業(yè)使用新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購置價7%的法人稅特別稅額扣除。

四是對小微企業(yè)大都采取簡易征收辦法。如俄羅斯對小微企業(yè)實(shí)行“五稅合一”，巴西對小微企業(yè)征收“超簡單稅”，都是將不同稅種綜合后以較低稅率征收，以降低稅收成本和企業(yè)負(fù)擔(dān)。

《國際稅收》：我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策與國際相比，從執(zhí)行效果看還存在哪些問題，應(yīng)該如何進(jìn)一步完善？

叢明：首先是缺乏系統(tǒng)性。我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策大多以單項(xiàng)政策形式出現(xiàn)，缺乏稅制整體上的考慮，政策措施較為零散，政策取向和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一。這既不利于納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握執(zhí)行，也容易導(dǎo)致不同類型小微企業(yè)之間的稅收不公平待遇。

其次是缺乏穩(wěn)定性。我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策多屬臨時性、過渡性措施，沒有形成制度性安排，也沒有上升為法律法規(guī)，尚未建立支持小微企業(yè)發(fā)展的長效穩(wěn)定機(jī)制。

2012年，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)［2012］14號），要求研究進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。為貫徹落實(shí)國務(wù)院文件精神，需要及時研究小微企業(yè)發(fā)展面臨的新情況和新問題，積極研究調(diào)整完善小微企業(yè)稅收政策的預(yù)案。我認(rèn)為，重點(diǎn)應(yīng)把握好以下幾方面：

一是把握正確的政策導(dǎo)向。結(jié)合國家就業(yè)政策、產(chǎn)業(yè)政策等統(tǒng)籌考慮小微企業(yè)的稅收政策，重點(diǎn)支持勞動密集型產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。同時，也要避免影響有條件的小微企業(yè)做大作強(qiáng)。

二是增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的針對性。盡管小微企業(yè)對稅收收入貢獻(xiàn)率較低，但對小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠應(yīng)更有針對性，要將有限的財政資源重點(diǎn)投放于弱勢群體中更弱勢的群體，如處于創(chuàng)業(yè)初期、生產(chǎn)經(jīng)營尚不穩(wěn)定的小微企業(yè)，尤其是要扶持微型企業(yè)和個體工商戶。

三是靈活采取多種稅收優(yōu)惠方式?！胺龀帧钡哪繕?biāo)不是簡單地“扶貧”，而是要提高小微企業(yè)的自我發(fā)展能力。要適當(dāng)控制直接優(yōu)惠，逐漸轉(zhuǎn)向以間接優(yōu)惠為主，針對小微企業(yè)發(fā)展中遇到的突出困難和問題，重點(diǎn)改善小微企業(yè)投融資環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，培育核心競爭力。

四是提高稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。逐漸統(tǒng)一稅收政策的適用標(biāo)準(zhǔn)和口徑，注意各項(xiàng)政策之間、各個稅種之間的協(xié)調(diào)配合，在對小微企業(yè)給予稅收政策支持的同時積極推進(jìn)稅制改革，盡量以穩(wěn)定的制度機(jī)制取代臨時性、過渡性的政策安排。

五是加強(qiáng)稅收成本意識和政策可操作性。對小微企業(yè)征收制度做全面的成本效益分析，提高稅收政策的科學(xué)性、有效性和可操作性，優(yōu)化配置征管資源，逐步降低征稅成本，方便納稅人。

在當(dāng)前和今后一段時期,為進(jìn)一步降低服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，同時盡快啟動增值稅立法，將增值稅改革成果以法律形式固定下來；針對小微企業(yè)稅收成本高的問題,適當(dāng)簡化小微企業(yè)征收制度。為促進(jìn)各項(xiàng)優(yōu)惠政策有效落實(shí)，要加大對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，進(jìn)一步簡化納稅程序，做好納稅咨詢輔導(dǎo)和其他各項(xiàng)辦稅服務(wù)工作，營造有利于提高小微企業(yè)稅收遵從度的稅收環(huán)境。

從根本上說，應(yīng)對各項(xiàng)小微企業(yè)稅收政策進(jìn)行優(yōu)化整合，在稅制改革方案設(shè)計(jì)中統(tǒng)籌考慮給予小微企業(yè)制度性稅收優(yōu)惠待遇，使支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策相對固定化，建立健全規(guī)范化的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，形成稅收制度支持小微企業(yè)發(fā)展的長效機(jī)制。

同時，也要大力推進(jìn)費(fèi)改稅的改革。清理取消不合理收費(fèi)，強(qiáng)化稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，完善分稅制財政體制，優(yōu)化地方財政收入結(jié)構(gòu)，減輕地方政府對稅外收費(fèi)的依賴，減輕企業(yè)特別是小微企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

責(zé)任編輯：喬金美

圖／李鴻翔

“稅收預(yù)測與分析的國際借鑒研究”課題研討會在成都舉行

2014年7月22日，中國國際稅收研究會2014年全國性研究課題“稅收預(yù)測與分析的國際借鑒研究”研討會在四川省成都市舉行。中國國際稅收研究會副會長兼秘書長伊兵以及天津市、遼寧省、安徽省、湖南省、杭州市、無錫市國際稅收研究會的代表共20余人出席了本次會議。

成都市、天津市、遼寧省國際稅收研究會等七個課題組提交了課題子報告。“稅收預(yù)測與分析的國際借鑒研究”課題總報告指出，我國稅收預(yù)測工作起步較晚，存在缺乏專業(yè)人才，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價指標(biāo)，預(yù)測準(zhǔn)確性較低，預(yù)測結(jié)果透明度較低，缺乏監(jiān)督制約等問題。總報告介紹了發(fā)達(dá)國家稅收預(yù)測的經(jīng)驗(yàn)，對稅收預(yù)測的六大要素即數(shù)據(jù)資料、方法體系、評價優(yōu)化、結(jié)果修正、程序規(guī)范和組織架構(gòu)進(jìn)行了歸納，并從這六個方面對我國稅收預(yù)測工作提出了改革建議。

周 優(yōu)／文

責(zé)任編輯：喬金美