物聯(lián)網(wǎng)時代的消費稅管理創(chuàng)新：國際經(jīng)驗與應(yīng)用前景

黃 運（財政部財政科學(xué)研究所 北京 100038）

物聯(lián)網(wǎng)時代的消費稅管理創(chuàng)新：國際經(jīng)驗與應(yīng)用前景

黃 運*（財政部財政科學(xué)研究所 北京 100038）

隨著大數(shù)據(jù)、大信息時代的到來，未來的物聯(lián)網(wǎng)將與當(dāng)今的互聯(lián)網(wǎng)一樣，無時無處不滲透至每一個社會經(jīng)濟單元，因而運用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)創(chuàng)新稅收管理勢在必行。在現(xiàn)行稅種中，物聯(lián)網(wǎng)的逐一性、可溯性、交互性特征，與消費稅針對特定商品課稅的特點最為契合，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建消費稅信息化稅標(biāo)管理機制，已被一些國家成功付諸實踐。我國也可以此為突破口，實現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)時代消費稅管理創(chuàng)新，在提升稅收治理能力的同時，為實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化提供有力支持。

消費稅 物聯(lián)網(wǎng) 稅收管理

在推進稅收現(xiàn)代化的過程中，實現(xiàn)稅收治理能力提升必然要求充分運用現(xiàn)代技術(shù)手段?；仡櫸覈愂招畔⒒ㄔO(shè)歷程，金稅工程建設(shè)與我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起和普及基本是同步的。20世紀90年代初，全球互聯(lián)網(wǎng)進入商用時代，90年代中后期起在我國迅速得到廣泛運用。雖然金稅工程是適應(yīng)1994年稅制改革特別是增值稅制度的建立而實施的，但從技術(shù)視角看，其發(fā)展是在中國互聯(lián)網(wǎng)普及的大背景下應(yīng)運而生并深入推進的，并成為我國稅收征管信息化、現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)志。當(dāng)前，繼計算機、互聯(lián)網(wǎng)之后，以物聯(lián)網(wǎng)為代表的第三次世界信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展浪潮正在興起，牢牢把握這一重大歷史機遇，將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅收征管實踐，是加速我國稅收管理信息化、現(xiàn)代化的發(fā)展方向。

一、物聯(lián)網(wǎng)的概念及其與消費稅管理的高度契合性

根據(jù)國際電信聯(lián)盟的定義，物聯(lián)網(wǎng)是通過二維碼識讀設(shè)備、射頻識別裝置、紅外感應(yīng)器、全球定位系統(tǒng)和激光掃描器等信息傳感設(shè)備，把任何物品與互聯(lián)網(wǎng)相連接，進行信息交換和通信，以實現(xiàn)智能化識別、定位、跟蹤、監(jiān)控和管理的一種網(wǎng)絡(luò)。其本質(zhì)目的就在于實現(xiàn)物與物、物與人、物與網(wǎng)絡(luò)的連接，提高對物品辨識、追溯和管控的效率。

從理論上看，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)適用于對所有物品實施信息化管理，可以為稅收征管提供強有力的技術(shù)支持。對于當(dāng)前各國課征的主要稅種而言，物聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點與消費稅管理的要求最為契合，特別有利于進一步優(yōu)化我國消費稅制度，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，物聯(lián)網(wǎng)的“逐一性”有利于滿足消費稅對特定商品課稅的管理需求。我國目前對商品課征的稅種主要是增值稅和消費稅。增值稅對所有商品普遍征收，而消費稅僅對其中的14類商品進行特殊調(diào)節(jié)，且不同商品間的稅率存在較大差異。這種“特殊調(diào)節(jié)”的差異性，使得在實際征管中必須對每一件應(yīng)征消費稅的商品與其他商品進行有效區(qū)分，以避免納稅人隱瞞消費稅應(yīng)稅商品的銷售或?qū)⒏叨惵噬唐纷龅投惵噬唐飞陥蟮那闆r，而要實現(xiàn)這一點就必須將所有應(yīng)稅消費品都納入信息化管理和監(jiān)控的體系之中。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對任何一件物品都能進行智能編碼和信息傳輸?shù)奶卣?，正好滿足了消費稅管理的這種“逐一性”要求。

第二，物聯(lián)網(wǎng)的“可溯性”有利于彌補消費稅鏈條式管理機制缺乏的不足。目前，我國消費稅在單一環(huán)節(jié)征收，且對多數(shù)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行源頭課稅。這使得消費稅缺乏像增值稅一樣通過抵扣鏈條來實現(xiàn)上下游環(huán)節(jié)相互制約的運行機制。應(yīng)稅消費品進入流通環(huán)節(jié)后，不僅難以掌握其在上游生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否已繳納了消費稅，而且由于缺乏跟蹤追溯手段，難以通過全面細致地掌握流通環(huán)節(jié)銷售情況來評估生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅征收率。建立在對每一件物品跟蹤定位和信息采集基礎(chǔ)上的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)恰恰能很好地彌補消費稅制度存在的這一管理缺陷。

第三，物聯(lián)網(wǎng)的“交互性”有利于推進我國消費稅征收環(huán)節(jié)向后端轉(zhuǎn)移的步伐。消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向零售環(huán)節(jié)征收，在有利于擴大稅基的同時，可以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費的作用。多年來，社會對此呼聲一直很高，但卻遲遲未能推進，其中主要原因就在于批發(fā)和零售經(jīng)常存在著難以區(qū)分的問題，且零售環(huán)節(jié)稅源分散、納稅人眾多，在缺乏有效技術(shù)手段的情況下，僅靠現(xiàn)有的發(fā)票控稅面臨著較大的管理難度和稅收流失風(fēng)險。依托物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，應(yīng)稅消費品從生產(chǎn)、流通到消費各環(huán)節(jié)信息都能充分記錄，且這些信息具有較高的交互性特征，即生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、消費者都是信息的提供者和享用者，特別是消費者通過讀取信息能幫助其判別商品的來源真?zhèn)?，而稅?wù)機關(guān)則能通過可識別的消費者信息讀取記錄，確定應(yīng)稅消費品的零售環(huán)節(jié)并予以課稅。利用這一技術(shù)，可以大大推進我國消費稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)向零售轉(zhuǎn)移的進程。

二、將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運用于特殊商品稅收管理的國際經(jīng)驗①

目前，世界上已有很多國家相繼將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運用到一些特殊商品的稅收管理上，并積累了豐富的經(jīng)驗。

美國大部分州在消費稅管理中引入了信息化稅標(biāo)管理機制，其在煙草消費稅方面運用得最為廣泛。其中，加利福尼亞州于2004年在煙草消費稅中率先啟用了這一機制，對稅標(biāo)設(shè)置了顯性、半隱性和隱性的多重防偽功能，通過與信息技術(shù)的結(jié)合，確保不同人群和管理部門都可以準(zhǔn)確識別和驗證產(chǎn)品的真?zhèn)?。?zhí)法部門可以通過特殊的讀碼器，在驗證產(chǎn)品真?zhèn)蔚耐瑫r，實時準(zhǔn)確地掌控產(chǎn)品生產(chǎn)和分銷信息。目前，該州已將信息化稅標(biāo)管理運用在10億包左右香煙的銷售上，大約減少稅收流失40%以上。

巴西為加強香煙市場監(jiān)控、防止走私和非法生產(chǎn)、打擊偷稅逃稅，從2008年起建立了香煙稅標(biāo)管理機制：在所有國內(nèi)香煙生產(chǎn)商的生產(chǎn)線上加裝產(chǎn)品認證/驗證和生產(chǎn)控制系統(tǒng)，并利用該系統(tǒng)為每一包香煙印注具有唯一性編碼的稅標(biāo)。稅標(biāo)管理數(shù)據(jù)庫控制全國香煙生產(chǎn)、銷售的信息并集成到稅務(wù)部門已有的信息系統(tǒng)中。稅務(wù)執(zhí)法人員可以通過手持驗證設(shè)備，查驗稅標(biāo)信息，及時發(fā)現(xiàn)查處可能存在的稅收漏洞。該系統(tǒng)建立以來，巴西每年約50億包香煙均納入了信息化稅標(biāo)管理之中，有效促進了稅收增長，并對非法香煙貿(mào)易起到了較大的抑制作用。在成功運用煙草稅標(biāo)管理系統(tǒng)后，巴西財政部還建立了飲料產(chǎn)品稅標(biāo)監(jiān)管平臺，將全國范圍內(nèi)生產(chǎn)啤酒、軟飲料和瓶裝飲用水的企業(yè)統(tǒng)一納入平臺進行稅收監(jiān)管。

摩洛哥于2009年7月通過了一項強制性法律，對特許消費品實行稅標(biāo)跟蹤追溯管理，成為非洲大陸第一個建立這一管理機制的國家。該機制所開發(fā)的綜合性系統(tǒng)平臺用來管理所有本地生產(chǎn)和進口的煙草、酒類、軟飲料、礦泉水和啤酒產(chǎn)品，幫助海關(guān)和稅務(wù)部門打擊假冒和走私竄貨等違法商業(yè)活動，同時規(guī)范特許消費品的供應(yīng)鏈管理，并為強化與國際海關(guān)部門的合作提供新的技術(shù)支持。該系統(tǒng)運行后，相關(guān)產(chǎn)品的稅收收入也呈現(xiàn)明顯增長。

此外，加拿大、法國、英國、俄羅斯、格魯吉亞、土耳其、阿爾巴尼亞和馬來西亞等國，也都不同程度地對煙、酒等特殊消費品實行了稅標(biāo)管理。雖然各國在具體做法上有所差異，但都對應(yīng)稅商品采取貼稅標(biāo)的辦法將其納入高度信息化、智能化的跟蹤追溯管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對這些商品從生產(chǎn)到流通再到消費的全環(huán)節(jié)監(jiān)控。

三、基于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提升消費稅管理能力——構(gòu)建信息化稅標(biāo)管理新機制

（一）基本思路

借鑒將物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運用到消費稅管理中的國際經(jīng)驗，我國可以以構(gòu)建信息化稅標(biāo)管理新機制為突破口，探索和嘗試對消費稅管理體制進行改革創(chuàng)新。筆者認為，構(gòu)建消費稅信息化稅標(biāo)管理新機制，需要把握以下幾個方面的重點問題：

一是生產(chǎn)源頭可控。對每一件在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費稅的產(chǎn)品，都賦與一個唯一且加密的二維編碼，以此作為該應(yīng)稅消費品的“身份證號”，并通過貼注具有二維編碼的稅標(biāo)，采取掃描驗證的方式，將應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、銷售、庫存等信息關(guān)聯(lián)起來，實現(xiàn)對其在生產(chǎn)源頭的信息化監(jiān)管。

二是流通過程可溯。經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進已貼稅標(biāo)的消費品后，在入庫、存儲、銷售時，分別對稅標(biāo)進行掃描讀碼，系統(tǒng)將信息記錄并傳輸至網(wǎng)絡(luò)平臺數(shù)據(jù)庫，以供以后對該消費品進行狀態(tài)查驗、動態(tài)跟蹤、溯源管理的使用。

三是消費終端可查。已貼稅標(biāo)的消費稅品進入消費領(lǐng)域后，消費者持簡易設(shè)備（如普通智能手機）即可掃描稅標(biāo)二維碼，查詢在系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺記錄的該消費品產(chǎn)地、流向、已稅情況等基本信息，以幫助消費者辨識該消費品的真?zhèn)涡浴?/p>

四是全程交叉可比。稅務(wù)機關(guān)通過稅標(biāo)信息化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺，可將生產(chǎn)商應(yīng)稅消費品的貼標(biāo)信息、經(jīng)銷商的購銷存信息、消費者查詢記錄信息等，進行相互比對，全面準(zhǔn)確地掌握應(yīng)稅消費品的全部產(chǎn)銷情況，以此對納稅情況進行分析評估，作為防范稅收流失、提高征收效率的重要支撐。

上述思路的基本框架，如右圖所示：

（二）保障與基礎(chǔ)

實現(xiàn)上述目標(biāo)，關(guān)鍵需要有兩方面的保障：一方面，要確保防偽可靠。高防偽性能是稅標(biāo)信息化管理順利運行的前提。這主要可以從兩端加以實現(xiàn)：一端是稅標(biāo)防偽，依托現(xiàn)代材料科學(xué)和二維編碼技術(shù)，基于生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、消費者以及稅務(wù)部門的不同層次需求，采取顯性防偽（肉眼可識別的防偽標(biāo)識）與隱性防偽（借助工具識別的防偽標(biāo)識）相結(jié)合的方式，確保稅標(biāo)的真實性。另一端是網(wǎng)絡(luò)防偽，通過終端設(shè)備掃描二維碼讀取信息，其界面自動轉(zhuǎn)入稅務(wù)部門官方的稅標(biāo)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，其他任何網(wǎng)絡(luò)界面顯示的信息均為虛假信息，以此增強稅標(biāo)真?zhèn)涡缘谋孀R度。另一方面，要贏取消費者認同。消費者的高度認同是稅標(biāo)信息化管理成功推行的基礎(chǔ)。這需要積極引導(dǎo)消費者增強運用稅標(biāo)維權(quán)的自覺性，通過保障稅標(biāo)信息記錄全面真實和稅標(biāo)信息讀取簡便快捷，將其打造成消費者可信賴的維權(quán)工具，廣泛培育“買商品看稅標(biāo)、見稅標(biāo)即掃碼、經(jīng)掃碼獲信息、憑信息才選購”的消費習(xí)慣，依托消費終端的市場力量，推進生產(chǎn)源頭納稅貼標(biāo)的自覺性，保障這一新機制高效運行。

當(dāng)然，由于上述消費稅信息化稅標(biāo)管理新機制涉及多方面的參與主體和一些需要深入研究的具體操作問題，在短期內(nèi)尚難以全面推行，有必要采取先行試點的方式穩(wěn)步推進。從消費稅現(xiàn)有稅目看，選擇酒類產(chǎn)品開展試點，可行性相對較高，必要性相對突出，建議可以在酒行業(yè)先期進行探索和嘗試。

四、實施消費稅信息化稅標(biāo)管理新機制的預(yù)期效應(yīng)

利用物流網(wǎng)技術(shù)加強消費稅管理，可以構(gòu)建將稅收監(jiān)管與企業(yè)自律、社會監(jiān)督有機結(jié)合起來的新機制，在實現(xiàn)多方共贏的同時，為提高稅收工作水平創(chuàng)造新機遇?？傮w而言，依托物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實施消費稅信息化稅標(biāo)管理新機制，至少有以下三個方面的預(yù)期效應(yīng)：

（一）收入效應(yīng)——為提高稅收征管效率增添有力抓手

經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅收征管效率得到了較大提升。但一直以來，無論是管理制度的改進，還是管理手段的改進，都主要基于以“人”為對象的管理，包括稅務(wù)人員和納稅人、自然人和法人，而實際上真正的稅源載體或課稅對象卻主要是“物”，甚至包括所得稅也是來源于商品的價值。因此，以“物”為對象建立信息化稅標(biāo)管理機制，正是抓住稅源之“本”來提升征管效率的重大創(chuàng)新，為稅收信息化建設(shè)開辟了一條新的路徑，不僅適用于針對特定商品征收的消費稅管理，而且還可用于加強增值稅、企業(yè)所得稅的稅源管理，成為推動稅收征收率進一步提升的重要支撐。

（二）制度效應(yīng)——積極推動深化稅收制度改革

管理創(chuàng)新與制度創(chuàng)新具有高度的關(guān)聯(lián)性。消費稅信息化稅標(biāo)管理新機制，可以為黨的十八屆三中全會提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率”的要求創(chuàng)造更加有利的條件。這體現(xiàn)在幾個方面：一是征收環(huán)節(jié)的選擇性增多?；趯?yīng)稅消費品生產(chǎn)、流通、消費各環(huán)節(jié)信息的有效掌握，不僅可實現(xiàn)消費稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)向零售轉(zhuǎn)移，而且還可根據(jù)國家宏觀調(diào)控需要，對一些應(yīng)稅消費品實行全環(huán)節(jié)征收，從而大大拓展消費稅的作用空間；二是完善抵扣機制的可能性增大。在單一環(huán)節(jié)征收的情況下，消費稅發(fā)票和納稅信息傳遞容易中斷，外購已稅消費品用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品，在稅款抵扣憑證的獲取上經(jīng)常面臨較大困難，引入信息化稅標(biāo)管理則可較好地解決這一問題，使建立規(guī)范的消費稅抵扣機制成為可能。三是差別稅率的有效性增強。稅率設(shè)置的差別化是消費稅的一個重要特點，但如果稅務(wù)機關(guān)對納稅人經(jīng)營不同稅率的商品難以監(jiān)管，將對差別化稅率的實施帶來極大地限制。信息化稅標(biāo)管理機制可使消費稅監(jiān)管細化到每一件應(yīng)稅消費品，這將從很大程度上拓展差別化稅率運用的空間，更好地發(fā)揮消費稅調(diào)控功能。

（三）輻射效應(yīng)——為加強經(jīng)濟社會管理搭建基礎(chǔ)平臺

消費稅信息化稅標(biāo)管理新機制，雖然屬于一項稅收領(lǐng)域內(nèi)的管理創(chuàng)新，但其效應(yīng)并不僅限于稅收本身，還可為其他政府部門行使經(jīng)濟社會管理職能提供有力支持，促進國家治理能力的提升。這至少體現(xiàn)在三個方面：一是經(jīng)濟運行監(jiān)測。借助消費稅信息化稅標(biāo)管理系統(tǒng)，對應(yīng)稅消費品的產(chǎn)、銷、存等情況能做到較為準(zhǔn)確的實時掌握，有利于為經(jīng)濟運行監(jiān)測提供全面可靠的信息；二是產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管?；凇耙患淮a一標(biāo)”的管理機制，對任何出現(xiàn)質(zhì)量問題的應(yīng)稅消費品，都能快速追蹤溯源，非常有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管的效率；三是市場秩序監(jiān)控。通過二維碼稅標(biāo)與稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)的連通對接，可實現(xiàn)應(yīng)稅消費品的包裝信息與系統(tǒng)采集信息進行實時校驗，為識假辨假帶來便利，給打假罰假提供線索，讓制假售假無處遁形。

[1] 王志良.物聯(lián)網(wǎng)：現(xiàn)在與未來[M].機械工業(yè)出版社,2010.

[2] 劉麗軍,鄧子云.物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與應(yīng)用[M].清華大學(xué)出版社,2012.

責(zé)任編輯：高 陽

Administrative Innovation of Consumption Tax in the Era of the Internet of Things: International Experience and Application Prospect

Yun Huang

With the emerging of Big Date Era, internet of things will affect all aspects of social economy. Consequently, it is necessary to apply the internet of things technology in taxation administrative innovation. As a tax levy on specific goods, the consumption tax is the most suitable one among the current tax categories to realize administrative innovation through the internet of things. Some countries’ experiences have proved that the establishment of administrative mechanism of consumption tax stamp by using the internet of things technology is successful and effective. As a reference, the administrative innovation of consumption tax in the era of the internet of things will not only enhance the administrative capability of taxation, but also the capability of modernization of national governance.

Consumption tax Internet of things Tax administration

F810.42

：B

2095-6126(2014)09-0060-04

* 黃運，男，現(xiàn)任河北省廊坊市廣陽區(qū)國家稅務(wù)局局長，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)對象，財政部財政科學(xué)研究所博士研究生。

① 國際經(jīng)驗部分的資料主要來源于《瑞士錫克拜集團（SIGPA）研究報告》。