小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)

王萬洲（延長(zhǎng)油田股份有限公司 陜西 延安 716000）

薛 峰（靖江地方稅務(wù)局 江蘇 靖江 214500）

陳志堅(jiān)（北京華興盛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 北京 100045）

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)

王萬洲（延長(zhǎng)油田股份有限公司 陜西 延安 716000）

薛 峰（靖江地方稅務(wù)局 江蘇 靖江 214500）

陳志堅(jiān)（北京華興盛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 北京 100045）

長(zhǎng)期以來，為發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的積極作用，國(guó)家非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅政策上，除稅法規(guī)定稅率由法定25%降低為20%外，從2010年開始，根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的，減半征收企業(yè)所得稅；2012年，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大到6萬元以下；2014年4月2日，國(guó)務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的范圍，從2014年開始至2016年底，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額由6萬元再提高到10萬元以下。

表1 小型微利企業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)

一、小型微利企業(yè)的條件

要求從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在小型和微利上，這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3 000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1 000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上認(rèn)定的小型微利企業(yè)，具體如表1。

實(shí)務(wù)中需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（一）享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與其他分類標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系

1.該標(biāo)準(zhǔn)與《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 國(guó)家發(fā)展

稅收上對(duì)小型微利企業(yè)的界定和其他部門對(duì)小型微利企業(yè)的界定略有不同。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)除了和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))所規(guī)定的小型和微型企業(yè)之間的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，兩者互不關(guān)聯(lián)。

2.該標(biāo)準(zhǔn)與增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也屬于不同稅種的納稅人分類，企業(yè)所得稅規(guī)定的小型微利認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，增值稅納稅人是按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。因?yàn)榉诸悩?biāo)準(zhǔn)不一樣，會(huì)存在交集。如果增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)所得稅規(guī)定的小型微利企業(yè)；如果增值稅小規(guī)模納稅人資產(chǎn)總額超過符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也就不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的小型微利企業(yè)。

（二）“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”是全年平均數(shù)

“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”是全年平均數(shù)，不是按照企業(yè)年末“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”作為標(biāo)準(zhǔn)。具體計(jì)算過程如下：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（三）年度應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的所得額

《企業(yè)所得稅法》第五條有明確規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即小型微利企業(yè)條件限定中的應(yīng)納稅所得額為納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，也就是說應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)是允許彌補(bǔ)虧損后的“應(yīng)納稅所得額”。

二、新政策解讀及實(shí)務(wù)操作

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]34號(hào)）規(guī)定了小型微利企業(yè)所得稅具體優(yōu)惠政策，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“第23號(hào)公告”）明確了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一些具體管理操作問題，在實(shí)務(wù)操作中關(guān)鍵把握以下幾點(diǎn)：

（一）擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍

1.核定征稅的符合條件小型微利企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策。第23號(hào)公告規(guī)定：無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以及符合財(cái)稅[2014]34號(hào)規(guī)定的“減半優(yōu)惠政策的企業(yè)”所得稅優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第八條相應(yīng)廢止。

2.新辦的小型微利企業(yè)有條件享受優(yōu)惠政策。第23號(hào)公告規(guī)定：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。即新辦的企業(yè)如果符合小型微利企業(yè)條件，在實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元時(shí)，預(yù)繳企業(yè)所得稅可以享受減半征稅政策。

（二）小型微利企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠政策的變化

財(cái)稅[2014]34號(hào)文規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該文件有兩大亮點(diǎn)：一是優(yōu)惠政策的期限是2014年1月1日至2016年12月31日；二是減半優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高至10萬元。

（三）稅收優(yōu)惠政策征收管理

1.企業(yè)享受優(yōu)惠政策只需備案。第23號(hào)公告規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。即符合條件的小型微利企業(yè)（含享受減半征收優(yōu)惠政策）不需要審批，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策，只要在年度終了進(jìn)行匯算清繳，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。

需要提醒的是：小型微利企業(yè)由于各種原因未享受稅收優(yōu)惠政策，并不意味著它們享受稅收優(yōu)惠的主體權(quán)利消失。符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳時(shí)沒有享受優(yōu)惠的，在年度終了匯算清繳時(shí)，企業(yè)按政策規(guī)定要求補(bǔ)充報(bào)送資料后，還可以按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠。

2.小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅征收管理。原則是符合條件的小型微利企業(yè)可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體規(guī)定及操作提示如下：

（1）采取查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，如果本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。具體計(jì)算過程如下：

①按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方式，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過10萬元的，享受的減免稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的15%。具體計(jì)算公式：減免所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額×15%。

如A企業(yè)2013年應(yīng)納稅所得額10萬元，2014年A企業(yè)具體實(shí)際利潤(rùn)額和預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款如表2。

②上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過10萬元、但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，享受減免的所得稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的5%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額×5%。接上例，如A企業(yè)2013年應(yīng)納稅所得額10萬元，2014年A企業(yè)具體實(shí)際利潤(rùn)額和預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款如表3。

表2 2014年A企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額和預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款 單位：萬元

表3 2014年A企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額和預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款 單位：萬元

③上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，只要預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過30萬元的，不得享受優(yōu)惠減免。

（2）對(duì)于按上年度應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳且上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，本年度預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為本月（季）應(yīng)納稅所得額的15%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=本月（季）應(yīng)納稅所得額×15%。

上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為本月（季）應(yīng)納稅所得額的5%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=本月（季）應(yīng)納稅所得額×5%。

（3）采取定率征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。具體操作如下：

①上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的15%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×15%。

②上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），本年度預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的5%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。

③上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的5%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。

（4）對(duì)于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。具體操作如下：

①對(duì)于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的15%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×15%。

②對(duì)于新辦小型微利企業(yè)，本年度預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為應(yīng)納稅所得額的5%。具體計(jì)算公式:減免所得稅額=應(yīng)納稅所得額×5%。

③對(duì)于新辦小型微利企業(yè)，本年度預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，不得享受優(yōu)惠減免。

（5）2014年小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策的預(yù)繳企業(yè)所得稅銜接問題。

第23號(hào)公告規(guī)定適用于2014年及以后年度申報(bào)繳納所得稅的小型微利企業(yè)，由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問題的原因，很多小型微利企業(yè)在文件發(fā)布之前預(yù)繳2014年所得稅時(shí)來不及享受減半征稅政策。為此，第23號(hào)公告規(guī)定：未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。

實(shí)務(wù)操作案例解析，如A企業(yè)2013年應(yīng)納稅所得額10萬元，2014年1季度A企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額2.2萬元，由于發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問題的原因，A 企業(yè)2014年1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款為0.55萬元①2.2×25%=0.55（萬元）。，按照第23號(hào)公告本只需要預(yù)繳0.22萬元②2.2×50%×20%=0.22（萬元）。，多預(yù)繳的0.33萬元，企業(yè)可以在2、3、4季度預(yù)繳時(shí)中抵減，如在預(yù)繳和所得稅匯算清繳時(shí)抵減不完，可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申請(qǐng)退稅。

責(zé)任編輯：趙薇薇

① 2.2×(25%－15%)=2.2×10%=0.22(萬元)。

② 2.6×(25%－5%) =2.6×20%=0.52(萬元)。