小微企業(yè)稅收調(diào)查及建議

何建堂（陜西省國家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所 陜西 西安 710068）

小微企業(yè)稅收調(diào)查及建議

何建堂（陜西省國家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所 陜西 西安 710068）

本文通過對陜西省咸陽市小型微型企業(yè)納稅和稅收優(yōu)惠政策落實現(xiàn)狀的調(diào)查，分析了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，建議研究建立適應(yīng)我國小微企業(yè)發(fā)展特點的稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制。

小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 建議

小型微型企業(yè)(以下簡稱“小微企業(yè)”）在我國實體經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)性地位，其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)、加快技術(shù)創(chuàng)新、繁榮市場和改善民生等方面發(fā)揮著重要作用。為了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力，近年來我國出臺了包括稅收在內(nèi)的一系列扶助政策。從稅收角度看,現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實際執(zhí)行效果如何、小微企業(yè)在納稅方面還有哪些問題、對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作有哪些訴求?為此我們專門開展了小微企業(yè)的稅收調(diào)查。

一、小微企業(yè)稅收政策效應(yīng)調(diào)查及結(jié)果分析①除特別說明外，本部分?jǐn)?shù)據(jù)均由調(diào)查企業(yè)提供。

（一）調(diào)查問卷及抽樣情況

1.調(diào)查表格及問卷設(shè)計。為細(xì)致地了解小微企業(yè)經(jīng)營活動及稅收情況，我們設(shè)計了較為詳細(xì)的調(diào)查表格，主要收集了2008-2012年間被調(diào)查企業(yè)的以下信息：一是企業(yè)基本情況，包括企業(yè)從業(yè)人數(shù)、注冊資本、所屬行業(yè)、稅款征收方式等；二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)；三是企業(yè)繳納稅收情況，包括各稅種納稅和減免稅情況；四是企業(yè)支付的各類行政性收費等其他數(shù)據(jù)，主要包括行政事業(yè)性收費、上繳基金、還有政府補(bǔ)貼等。此外，還專門設(shè)計了調(diào)查問卷，主要了解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)感受、享受稅收優(yōu)惠政策情況及融資難易程度等。

2.樣本選取。此次調(diào)查選擇了陜西省行業(yè)類別比較齊全、各類企業(yè)發(fā)展相對均衡的咸陽市作為抽樣地區(qū)。為保證數(shù)據(jù)質(zhì)量和便于數(shù)據(jù)趨勢分析，在抽取的386戶小微企業(yè)中，有197戶企業(yè)屬于查賬征收方式征稅，所有企業(yè)均滿足2008-2012年間連續(xù)經(jīng)營的條件。

（二）稅收調(diào)查數(shù)據(jù)分析

1.分稅種納稅情況。在被調(diào)查的小微企業(yè)上繳稅款（2008-2012年合計數(shù)）的構(gòu)成分布（見下表）上，增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是主要部分，分別占了全部稅款的33.10%、33.47%和14.72%。

2.分稅種稅負(fù)變化情況。對樣本企業(yè)2008-2012年間增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅分別測算稅負(fù)②用相應(yīng)稅種納稅額占營業(yè)收入的比重表示。（見下圖），可以看出，企業(yè)所得稅的稅負(fù)相對比較穩(wěn)定，一直維持在0.5%左右，這與很多小微企業(yè)所得稅都是核定征收有一定關(guān)系。自2009年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降至3%，推動了增值稅稅負(fù)率①增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。對小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)率就是征收率3%，而對一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項稅額,稅負(fù)率不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。總體趨勢走低。營業(yè)稅稅負(fù)較高，反映出服務(wù)業(yè)營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題。

小微企業(yè)上繳稅款構(gòu)成表

2008-2012年小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)變動趨勢圖

3.分稅種減免稅情況。對2008-2012年企業(yè)減免稅數(shù)據(jù)分稅種進(jìn)行統(tǒng)計②受篇幅所限，在此不具體列出。，結(jié)果顯示，企業(yè)所得稅依然是小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠的主要稅種，增值稅稅收優(yōu)惠政策受所處行業(yè)限制，在減免稅的數(shù)值上要少于企業(yè)所得稅。

4.稅費與盈利比較。2008-2012年間，樣本企業(yè)上繳的稅收收入共計4.66億元，共繳納社保基金與行政費用1.08億元，而同期營業(yè)利潤合計為4.61億元，上繳國家的稅收大于企業(yè)營業(yè)利潤。

（三）調(diào)查問卷分析

本次調(diào)查共向小微企業(yè)發(fā)放386份問卷，收到有效問卷376份。按照問卷設(shè)計的內(nèi)容，可得出如下結(jié)論：

1.企業(yè)感覺總體稅費負(fù)擔(dān)偏重。在被調(diào)查的企業(yè)中，認(rèn)為稅收及各種收費負(fù)擔(dān)很重或者較重的分別為28戶和169戶，占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的52.3%；認(rèn)為稅收及各種收費負(fù)擔(dān)一般的為173戶；認(rèn)為稅收及各種收費負(fù)擔(dān)不重的僅有6戶?？傮w來看，小微企業(yè)認(rèn)為稅費負(fù)擔(dān)相對較重。

2.享受各項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)較少。在被調(diào)查的企業(yè)中，只有86戶享受了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。未能享受這項政策的主要原因在于小型微利企業(yè)的條件嚴(yán)格、范圍過窄。對于享受“三新”加計扣除政策③“三新”支出指新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝支出。國家為鼓勵“三新”支出規(guī)定可以對符合條件的“三新”支出即研發(fā)費支出加計50%企業(yè)所得稅前扣除。的情況，在被調(diào)查企業(yè)中，只有8戶企業(yè)享受了這個政策。主要原因在于小微企業(yè)所屬行業(yè)沒有必要進(jìn)行研發(fā)投入。

3.融資難現(xiàn)象普遍存在。認(rèn)為融資很困難和較困難的占到了被調(diào)查企業(yè)的69%，突出反映了小微企業(yè)融資難問題的廣泛存在。對于企業(yè)融資難的原因，企業(yè)自身實力和融資渠道成為小微企業(yè)認(rèn)為最主要的兩個方面，融資成本高只被6%的受訪企業(yè)選擇，國家的貨幣政策和稅收優(yōu)惠是企業(yè)認(rèn)為最無關(guān)解決融資難問題的兩個因素。

4.稅收負(fù)擔(dān)不是阻礙小微企業(yè)發(fā)展的首要問題。工資成本高、原材料成本高、市場環(huán)境差這三個問題是企業(yè)認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營中存在的主要問題，稅收負(fù)擔(dān)重、收費負(fù)擔(dān)重也成為很多企業(yè)反映的影響經(jīng)營的問題所在，但并不是阻礙其發(fā)展的首要問題。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題分析

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策設(shè)計中存在的問題

1.政策針對性不強(qiáng)。我國目前缺少與實施《中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、具有針對性且較為系統(tǒng)的扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。現(xiàn)有扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有的針對的是中小企業(yè)，有的針對的是符合小型微利政策的企業(yè)，專門針對小微企業(yè)的政策缺失。

2.稅收優(yōu)惠政策缺乏長效性。目前我國出臺的對小微企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策有時間節(jié)點，如對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行至2016年底，①參見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）。對金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同3年內(nèi)免征印花稅，②參見《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號）。不能滿足小微企業(yè)長期稅收扶持的需要。

3.稅收優(yōu)惠覆蓋面偏窄。囿于我國長期以來對小微企業(yè)發(fā)展存在的片面認(rèn)識，許多政策優(yōu)惠具有選擇性。如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等，不具有普遍性，導(dǎo)致許多小微企業(yè)無法享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

4.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)計不合理。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）小型微利企業(yè)所得稅政策企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部等聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中“小微企業(yè)”是不同的概念，③《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對小型微利企業(yè)進(jìn)行了明確的界定：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》則根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，分不同行業(yè)劃分了企業(yè)類型，如工業(yè)行業(yè)：從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，導(dǎo)致部分小微企業(yè)無法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不利于政策的覆蓋和落實。（2）政策門檻高，實際享受優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量少。小型微利企業(yè)要求同時符合應(yīng)納所得稅額、資產(chǎn)規(guī)模與從業(yè)人數(shù)三項條件，要求較為嚴(yán)格，使多數(shù)企業(yè)被排除在享受低稅率優(yōu)惠政策之外。（3）20%的優(yōu)惠稅率，相較25%的法定稅率優(yōu)惠力度有限，導(dǎo)致企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠政策的熱情不高。現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策雖從2014年起將年應(yīng)納稅所得額起征點提高至10萬元，但企業(yè)至多可享受1.5萬元④10×25%-10/2×20%=1.5 萬元。的稅收優(yōu)惠，吸引力不大。

5.財產(chǎn)行為稅有待進(jìn)一步優(yōu)化。財產(chǎn)行為稅中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，與企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)因素相關(guān)，但與企業(yè)的實際經(jīng)營狀況關(guān)聯(lián)度不大。雖然在現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》及《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中，均有“納稅人納稅確有困難的，可以適度減免”方面的描述，但缺少明確可行的操作辦法。在經(jīng)濟(jì)形勢趨緊、企業(yè)面臨經(jīng)營困難的時候，小微企業(yè)停工停產(chǎn)的情況較為普遍，若要申請享受相關(guān)稅收減免，十分困難。

（二）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

1.稅收宣傳存在盲區(qū)。國家陸續(xù)出臺的一系列支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，目的就是要讓小微企業(yè)了解并能切實享受到。但從調(diào)查情況來看，有些小微企業(yè)根本不了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，稅收宣傳工作還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

2.申請程序相對繁瑣。稅務(wù)機(jī)關(guān)一直不斷推動稅務(wù)行政審批制度改革，取消了很多行政審批事項，但一些優(yōu)惠政策走備案程序仍顯得較為繁瑣。小微企業(yè)本身處于初創(chuàng)或求生存的階段，相對他們薄弱的管理能力，環(huán)節(jié)較多的各種認(rèn)定手續(xù)和流程往往令他們望而卻步。

3.小微企業(yè)的權(quán)利意識還較淡薄，不會積極主動爭取自己的稅收優(yōu)惠權(quán)利。小微企業(yè)受規(guī)模、實力所限，很多沒有配備專職的財務(wù)人員或有財務(wù)人員但業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺少對政策和辦理流程的了解。有些小微企業(yè)怕麻煩，甚至有些企業(yè)認(rèn)為這些稅收優(yōu)惠需要“攻關(guān)”才能享受，所以一般不會主動申請享受適用的稅收優(yōu)惠政策。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收優(yōu)惠政策落實力度不夠。在基層實際工作中，由于稅務(wù)干部對一些稅收優(yōu)惠政策理解不透徹，與納稅人有分歧，造成實際操作中政策執(zhí)行不到位。

三、支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

通過調(diào)查及以上分析可知，現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的效應(yīng)較弱，政策效果不夠明顯，亟需研究建立適應(yīng)我國小微企業(yè)發(fā)展特點的稅收優(yōu)惠政策長效機(jī)制。

（一）推進(jìn)稅制改革，加強(qiáng)對小微企業(yè)的稅收政策扶持

1.完善現(xiàn)有的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制度設(shè)計。（1）完善小微企業(yè)稅收立法。應(yīng)在國家層面建立統(tǒng)一規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，出臺諸如《小微企業(yè)稅收減免法》類似的法案，以增強(qiáng)政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度。（2）明確劃型標(biāo)準(zhǔn)，完善針對小微企業(yè)，特別是微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計。建議盡快出臺明確的稅法口徑的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，出臺針對性強(qiáng)、范圍界定清楚的扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.改革所得稅制度設(shè)計。（1）放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，建議放寬從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)或取消對從業(yè)人數(shù)的限制。首先，小微企業(yè)多屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，員工人數(shù)較多，按照從業(yè)人數(shù)限制享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，不利于鼓勵小微企業(yè)發(fā)揮吸納就業(yè)的作用。其次，在基層稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行中，以從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，缺少有效的監(jiān)管手段。（2）針對西部地區(qū)和相對落后地區(qū)，降低小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，以稅基式減免①稅基式減免是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式來實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。替代稅率式減免②稅率式減免是通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體又包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率。。既能夠?qū)@些地區(qū)的小微企業(yè)給予更大力度的稅收優(yōu)惠，同時減免方式的改變也將引導(dǎo)小微企業(yè)不斷健全自身財務(wù)管理核算方式。（3）針對小型微利企業(yè)政策優(yōu)惠力度有限，減輕企業(yè)所得稅負(fù)效果不明顯的情況，建議調(diào)整優(yōu)惠稅率到10%～15%，使優(yōu)惠政策切實起到扶持小微企業(yè)、減輕企業(yè)稅負(fù)的作用。

3.推進(jìn)稅制改革，加快營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程。進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅范圍，解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，切實減輕小微企業(yè)實際稅負(fù)。

4.進(jìn)一步完善增值稅、營業(yè)稅起征點制度。國家從2013年8月1日起對小微企業(yè)適用增值稅和營業(yè)稅起征點優(yōu)惠政策,這是一次較大改進(jìn)，但起征點偏低。建議將起征點上調(diào)至4萬元或更高；同時，積極研究將起征點制度改為免征額的可行性。

5.調(diào)整稅收政策，鼓勵金融企業(yè)對小微企業(yè)融資。（1）繼續(xù)加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建設(shè)。建議國家一方面適當(dāng)降低免稅條件，比如對西部地區(qū)或資本緊缺地區(qū)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例由3倍降為2倍等；另一方面免征這些擔(dān)保機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，但減免稅款必須用于滾動發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模。（2）鼓勵小額貸款公司、農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)銀行等的發(fā)展。建議在維持現(xiàn)有印花稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行等的小微企業(yè)貸款利息所得，給予一定年限的免征營業(yè)稅待遇，甚至可以通過財政補(bǔ)貼的形式降低放貸利率。

（二）優(yōu)化政策執(zhí)行環(huán)境，加大政策執(zhí)行力度

1.加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過政策匯編、專題培訓(xùn)、網(wǎng)上公開、媒體宣傳等多種手段，廣泛宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)充分了解優(yōu)惠政策情況。

2.簡化審批程序，降低小微企業(yè)申請享受政策的成本。加快簡政放權(quán)步伐，進(jìn)一步取消和下放與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的審批事項，包括一些備案類及非行政許可類審批事項，還權(quán)、還責(zé)于納稅人。

3.優(yōu)化納稅服務(wù)，為小微企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境。對于企業(yè)反映的較難享受到優(yōu)惠政策的問題，既有制度設(shè)計的缺陷，也與服務(wù)傾向于大企業(yè)有關(guān)。要繼續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，深入基層，摸清情況，為小微企業(yè)提供有針對性、高效率的服務(wù)。

4.對已出臺政策的實施情況進(jìn)行摸底檢查，狠抓落實。嚴(yán)格做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的貫徹執(zhí)行，在經(jīng)濟(jì)形勢趨緊、稅收任務(wù)緊張的形勢下，更要保證政策得到有效貫徹執(zhí)行。

[1] 安體富，楊金亮.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇[EB/OL]. http:// www.ctax.org.cn/ news/rdzt../hxla/ztjl/201207/t20120725_682997.html.

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責(zé)任編輯：賈蘭霞

A Taxation Investigation on Small and Micro Enterprises and some Suggestions

Jiantang He

This paper analyzes the main problems of preferential tax policies by carrying out investigations on some small and micro enterprises in Xianyang, Shanxi Province. Then puts forward some suggestions on establishing a long-term mechanism of preferential tax policies to support the development of small and micro enterprises in China.

Small and micro enterprise Preferential tax policy Suggestion

F810.42

A

2095-6126(2014)09-0022-04