從“現(xiàn)實(shí)版”到“升級(jí)版”：構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)際稅收的思考

鄧力平（廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 福建 廈門 361005）

從“現(xiàn)實(shí)版”到“升級(jí)版”：構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)際稅收的思考

鄧力平（廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 福建 廈門 361005）

在今年3月召開(kāi)的全國(guó)國(guó)際稅收工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收工作發(fā)展提出了“提升站位，開(kāi)拓進(jìn)取，全力打造中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”的新目標(biāo)。這既是國(guó)際稅收領(lǐng)域落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度”改革藍(lán)圖的具體行動(dòng)，也體現(xiàn)著國(guó)內(nèi)外新形勢(shì)下國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略大局對(duì)國(guó)際稅收戰(zhàn)線再做貢獻(xiàn)的殷切期盼。如何準(zhǔn)確理解和積極實(shí)現(xiàn)這一中國(guó)國(guó)際稅收工作新目標(biāo)，筆者認(rèn)為需要做好三點(diǎn):一是要在回顧中把握“中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)實(shí)版”的主要特征，二是在新形勢(shì)下根據(jù)“提升站位”的要求來(lái)探索“中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”的基本內(nèi)涵，三是要在中國(guó)特色國(guó)際稅收發(fā)展的總體框架下處理好從“現(xiàn)實(shí)版”到“升級(jí)版”的繼承、調(diào)整與提升的關(guān)系。

什么是“中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)實(shí)版”，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是伴隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放進(jìn)程而逐步成型的中國(guó)特色國(guó)際稅收之發(fā)展。36年來(lái)，我國(guó)國(guó)際稅收經(jīng)歷了起步、發(fā)展與不斷完善的過(guò)程，在涉外稅制建設(shè)、稅收政策運(yùn)用、服務(wù)內(nèi)外兩個(gè)大局等方面都取得了顯著的成效，國(guó)際稅收已經(jīng)成為中國(guó)特色社會(huì)主義稅收發(fā)展的重要組成部分。這次全國(guó)國(guó)際稅收工作會(huì)議將這一“現(xiàn)實(shí)版”的特征歸納為四個(gè)方面：一是“國(guó)際稅收法規(guī)體系不斷完善”，國(guó)際稅收法規(guī)已經(jīng)不僅涉及多邊和雙邊稅收協(xié)定，還在其他稅收安排和情報(bào)交換方面都有拓展；二是“跨境稅源管理力度不斷加大”，涉外反避稅和征管能力的提升以及國(guó)際稅基信息來(lái)源的加大，為稅源管理提供了基礎(chǔ)保障；三是“服務(wù)跨境納稅人的水平不斷提升”，國(guó)際稅收服務(wù)流動(dòng)性稅基的水平持續(xù)提高，涉外稅制競(jìng)爭(zhēng)力持續(xù)加強(qiáng)，在消除雙重征稅、減輕跨國(guó)納稅主體稅負(fù)等方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步；四是“國(guó)際影響力不斷提高”，這既體現(xiàn)在國(guó)際稅收服務(wù)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略能力的持續(xù)提高，也表現(xiàn)在我國(guó)國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)和影響力的逐步加強(qiáng)。

筆者長(zhǎng)期跟蹤中國(guó)特色國(guó)際稅收的發(fā)展進(jìn)程，在不同階段，也從不同角度，回應(yīng)時(shí)代的呼喚與發(fā)展的需求，持續(xù)地對(duì)“中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)實(shí)版”進(jìn)行著理論探索。根據(jù)這些源于實(shí)踐的理論探索，筆者認(rèn)為這一“現(xiàn)實(shí)版”還具有以下四個(gè)方面的特征:其一，中國(guó)特色國(guó)際稅收的構(gòu)建始終同時(shí)從狹義國(guó)際稅收與廣義國(guó)際稅收這兩個(gè)方面來(lái)全面推進(jìn)。狹義國(guó)際稅收，強(qiáng)調(diào)的是從稅收管轄權(quán)出發(fā)，以涉外稅收制度為橋梁，主要涉及涉外稅收征管，研究的是國(guó)際稅收關(guān)系的形成以及處理這種關(guān)系的準(zhǔn)則與規(guī)范。廣義國(guó)際稅收，則將研究視野拓寬到主權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)和由此形成的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以國(guó)際政治經(jīng)貿(mào)關(guān)系中的稅收因素與效應(yīng)為考察對(duì)象，研究國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際稅收與國(guó)內(nèi)稅制三者的互動(dòng)，研究國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系與國(guó)際稅收關(guān)系的交叉。顯然，這次全國(guó)國(guó)際稅收工作會(huì)議對(duì)“現(xiàn)實(shí)版”四個(gè)特點(diǎn)的歸納，主要還是在狹義國(guó)際稅收的范圍內(nèi)進(jìn)行。從一個(gè)國(guó)家職能局的角度來(lái)看問(wèn)題，這樣做是合適的。但是，如果從廣義國(guó)際稅收的角度來(lái)理解國(guó)際稅收“現(xiàn)實(shí)版”的特征，來(lái)看待國(guó)際稅收戰(zhàn)線已經(jīng)取得的成就，就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。無(wú)論在稅收服務(wù)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放、支持“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，還是在推進(jìn)國(guó)家稅制改革與完善、統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局中發(fā)揮國(guó)際稅收的作用，國(guó)際稅收戰(zhàn)線都做了大量的工作，有認(rèn)真回顧與總結(jié)的必要。其二，在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織前后，圍繞著稅收優(yōu)惠政策與國(guó)民待遇等多邊經(jīng)貿(mào)原則的關(guān)系，圍繞著國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)下國(guó)家稅收政策的運(yùn)用，圍繞著運(yùn)用國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則所認(rèn)同的稅收手段來(lái)推進(jìn)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放水平的提高，我國(guó)國(guó)際稅收“現(xiàn)實(shí)版”在實(shí)踐中積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中正確地處理了國(guó)家稅收政策運(yùn)用與國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的關(guān)系，形成的國(guó)際稅收法規(guī)體系與運(yùn)用的涉外稅收政策得到了國(guó)際上的逐步認(rèn)可。其三，在我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)摩擦近年來(lái)不斷增加的現(xiàn)實(shí)條件下，包括財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、商務(wù)等部門在內(nèi)的廣義國(guó)際稅收戰(zhàn)線在實(shí)踐中靈活地運(yùn)用了稅收中性與非中性相結(jié)合的政策原理，有效果斷地采用了出口退稅、涉外財(cái)稅補(bǔ)貼、應(yīng)對(duì)摩擦稅收措施等政策工具，豐富了中國(guó)特色國(guó)際稅收“現(xiàn)實(shí)版”的時(shí)代內(nèi)涵與國(guó)情特征。其四，過(guò)去十多年中，根據(jù)國(guó)家“對(duì)內(nèi)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)，對(duì)外和平崛起、構(gòu)建和諧世界”的總體要求，我國(guó)國(guó)際稅收牢固樹(shù)立了統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局的戰(zhàn)略思維，從涉外特定角度促進(jìn)了“統(tǒng)籌稅收”觀念的形成、體現(xiàn)了“和諧世界新理念下國(guó)際稅收政策運(yùn)用”的思路，為服務(wù)國(guó)家的內(nèi)外協(xié)調(diào)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。中國(guó)特色國(guó)際稅收之“現(xiàn)實(shí)版”既體現(xiàn)了“服務(wù)國(guó)家利益”的主權(quán)國(guó)家稅收的要求，同時(shí)也樹(shù)立了“逐步更加關(guān)注國(guó)際問(wèn)題”的主權(quán)國(guó)家稅收理念。

簡(jiǎn)言之，“中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)實(shí)版”就是在時(shí)代要求與國(guó)情制約下不斷探索的、沿著中國(guó)特色稅收發(fā)展道路前行的階段性結(jié)果，這里既有需要堅(jiān)持的一以貫之的內(nèi)容，又有因時(shí)代變化需要調(diào)整與提升的部分。在新的歷史條件下，國(guó)家稅務(wù)總局提出從“現(xiàn)實(shí)版”到“升級(jí)版”的新發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)的就是繼續(xù)走中國(guó)特色國(guó)際稅收發(fā)展道路，適應(yīng)新形勢(shì)，提升新站位，再有新舉措。

打造“中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”，首先要對(duì)面臨的新形勢(shì)有一個(gè)準(zhǔn)確判斷。國(guó)家稅務(wù)總局提出了要適應(yīng)四個(gè)“新形勢(shì)帶來(lái)的更高要求”，即因“日益激烈的國(guó)際稅源爭(zhēng)奪”而帶來(lái)的更高要求、因國(guó)家“新的對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略”而形成的更高要求、因國(guó)家“稅收現(xiàn)代化的改革發(fā)展”而提出的更高要求，以及因“國(guó)際稅收規(guī)則的調(diào)整”而導(dǎo)致的更高要求。這是一個(gè)對(duì)形勢(shì)依次遞進(jìn)的判斷，既有基于狹義國(guó)際稅收范疇而形成的新共識(shí)（第一點(diǎn)），又有站位于廣義國(guó)際稅收而提出的新要求（第二點(diǎn)）；既有基于國(guó)內(nèi)改革發(fā)展大局提出的新期盼（第三點(diǎn)），又有根據(jù)國(guó)際政經(jīng)財(cái)稅發(fā)展趨勢(shì)而提出的新戰(zhàn)略（第四點(diǎn)）。放眼當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)深入導(dǎo)致絕大部分國(guó)家參與到國(guó)際稅源爭(zhēng)奪中。這種爭(zhēng)奪不但是各種國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)博弈形態(tài)的體現(xiàn)，更是基于各種國(guó)內(nèi)外因素變動(dòng)而對(duì)稅基流動(dòng)產(chǎn)生影響的進(jìn)程。我們既要準(zhǔn)確捕捉國(guó)家間對(duì)流動(dòng)稅源爭(zhēng)奪的新動(dòng)向，更要關(guān)注我國(guó)對(duì)外開(kāi)放新戰(zhàn)略對(duì)國(guó)際稅收發(fā)展的要求。而從國(guó)內(nèi)來(lái)看，黨的十八屆三中全會(huì)提出了“深化財(cái)稅體制改革”與“構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制”這兩個(gè)相互聯(lián)系的要求，國(guó)際稅收戰(zhàn)線應(yīng)該時(shí)時(shí)將服務(wù)“新的對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略”與“深化財(cái)稅體制改革”結(jié)合在一起，提升服務(wù)這兩個(gè)大局的站位；應(yīng)該時(shí)時(shí)將“促進(jìn)國(guó)家稅收現(xiàn)代化”與“推進(jìn)國(guó)際稅收規(guī)則調(diào)整”結(jié)合在一起，提升服務(wù)這兩個(gè)目標(biāo)的站位。隨著我國(guó)總體實(shí)力的提高，國(guó)內(nèi)稅收現(xiàn)代化的逐步實(shí)現(xiàn)必將影響國(guó)際稅收體系，會(huì)促進(jìn)國(guó)際稅收規(guī)則發(fā)生相應(yīng)變化，而將這些稅收因素融合進(jìn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略的實(shí)施中時(shí)，也同樣會(huì)對(duì)國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系及相關(guān)規(guī)則的變動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)于這些新形勢(shì)、新特點(diǎn)與新趨勢(shì)，我們?cè)诖蛟臁爸袊?guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”時(shí)要始終加以把握。

何謂“中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”，國(guó)家稅務(wù)總局將其從六個(gè)方面進(jìn)行了描述——職能定位完整、法規(guī)體系完備、管理機(jī)制健全、管理手段先進(jìn)、組織保障有力、國(guó)際地位提升?！奥毮芏ㄎ煌暾?。講的是適應(yīng)新形勢(shì)新要求的國(guó)際稅收發(fā)展的定位問(wèn)題，要全面覆蓋適應(yīng)國(guó)家內(nèi)外兩個(gè)大局發(fā)展的涉外稅收各個(gè)方面?！胺ㄒ?guī)體系完備”。新一輪財(cái)稅體制改革的首要目標(biāo)就是要完善立法，這種完善同時(shí)涉及內(nèi)外兩個(gè)方面，只有繼續(xù)強(qiáng)化稅收法規(guī)體系建設(shè)，才能在涉外層面做到依法治稅，全面體現(xiàn)市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。“管理機(jī)制健全”、“管理手段先進(jìn)”和“組織保障有力”。講的是體制機(jī)制與管理問(wèn)題，是升級(jí)版打造的重點(diǎn)。從當(dāng)前情況看，跨國(guó)納稅主體在全球?qū)ふ也煌瑖?guó)家稅制的漏洞從而進(jìn)行避稅的現(xiàn)象愈發(fā)明顯，需要我們很好地加強(qiáng)管理機(jī)制體制建設(shè)，同時(shí)通過(guò)管理、信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段的運(yùn)用來(lái)支撐管理體制運(yùn)行，此外，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織有序、保障有力、善于“集中力量辦大事”等體制性特征，能為現(xiàn)行體制作用的發(fā)揮扣緊最后一環(huán)?！皣?guó)際地位提升”。講的是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，我國(guó)應(yīng)該在國(guó)際稅收領(lǐng)域中發(fā)揮更大作用。這幾個(gè)要求層層相扣、依次遞進(jìn)、重點(diǎn)突出、任務(wù)明確，筆者充分認(rèn)同，同時(shí)也認(rèn)為打造“升級(jí)版”還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下五個(gè)方面：

其一，要通過(guò)不斷的“提升站位”來(lái)明確打造“升級(jí)版”的戰(zhàn)略意義?！疤嵘疚弧敝辽倬哂腥齻€(gè)方面的內(nèi)涵。一是應(yīng)將打造“升級(jí)版”的意義放在新時(shí)期國(guó)家稅收工作的總體框架下來(lái)考察。國(guó)家稅務(wù)總局主要領(lǐng)導(dǎo)提出的“提升站位、依法治稅、深化改革、傾情帶隊(duì)”是對(duì)全國(guó)稅務(wù)工作新任務(wù)的描述，體現(xiàn)在國(guó)際稅收戰(zhàn)線上就是提升站位、把握形勢(shì)，內(nèi)外協(xié)調(diào)、全面升級(jí)。二是要將打造“升級(jí)版”放在當(dāng)前服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展“升級(jí)版”的大局下來(lái)考慮，就是要從國(guó)際稅收的角度來(lái)服務(wù)好國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)增長(zhǎng)、守底線、調(diào)結(jié)構(gòu)、促就業(yè)等重要任務(wù)，主動(dòng)靠前，倡導(dǎo)大局意識(shí)、宏觀意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、長(zhǎng)期意識(shí)。三是要將打造“升級(jí)版”放在服務(wù)中華民族偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)的國(guó)家大局中來(lái)謀劃，要堅(jiān)持統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局的稅收觀，國(guó)際稅收工作要有服務(wù)“兩個(gè)一百年”宏偉目標(biāo)的發(fā)展定位，要有能在國(guó)內(nèi)外大局協(xié)調(diào)中做好“國(guó)際成本效益分析”的稅收發(fā)展規(guī)劃。

其二，要持續(xù)地在狹義國(guó)際稅收與廣義國(guó)際稅收兩個(gè)方面同時(shí)打造“升級(jí)版”。必須看到，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)“中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”的六個(gè)方面描述仍然主要是從國(guó)家職能局的角度來(lái)討論，從一定意義上說(shuō)，這是狹義的“升級(jí)版”，其任務(wù)的完成也是當(dāng)前打造“升級(jí)版”的重點(diǎn)工作。但是理論與實(shí)踐都表明，我國(guó)國(guó)際稅收的定位、職能與作用的涵蓋面應(yīng)該更廣。在“提升站位”的要求下，期待的是在國(guó)家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下、各方協(xié)力打造的廣義“升級(jí)版”，是在把握好市場(chǎng)決定性作用與政府更好發(fā)揮作用關(guān)系下的國(guó)際稅收作用和定位。需要統(tǒng)一指揮，相互配合，同心協(xié)作，共赴目標(biāo)。財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)和商務(wù)等部門需要合力研究國(guó)際政治角逐、國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)際財(cái)稅博弈新條件下的“升級(jí)版”的表現(xiàn)形式。如果能夠?qū)Α吧?jí)版”做這樣一種廣義的、主動(dòng)的、多維的、協(xié)調(diào)的理解并加以實(shí)施，我國(guó)國(guó)際稅收的發(fā)展將會(huì)提高到一個(gè)新的水平。

其三，要持續(xù)做好國(guó)際稅收服務(wù)“構(gòu)建對(duì)外開(kāi)放新體制”的工作。這里至少包含兩層意思。一是要研究新形勢(shì)下，稅收政策服務(wù)“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”戰(zhàn)略的新表現(xiàn)形式。例如，我們既要研究如何利用稅收工具支持國(guó)際視野、國(guó)家戰(zhàn)略下的中國(guó)資源布局和培養(yǎng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，包括研究支持海外石油資源并購(gòu)和高鐵對(duì)外出口等新舉措的稅收戰(zhàn)略，也要研究如何利用稅收政策服務(wù)進(jìn)一步放寬投資準(zhǔn)入問(wèn)題。近期國(guó)家稅務(wù)總局為支持上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展出臺(tái)了十項(xiàng)創(chuàng)新稅收服務(wù)，同時(shí)為了讓自貿(mào)區(qū)的稅收政策能與國(guó)際接軌，并能提供可復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)，還在抓緊研究針對(duì)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)的稅收政策。應(yīng)該說(shuō)，這些都是稅收支持“引進(jìn)來(lái)”戰(zhàn)略的有益嘗試。二是要研究應(yīng)對(duì)不斷增多的涉稅經(jīng)貿(mào)摩擦的新對(duì)策。不能忽視傳統(tǒng)關(guān)稅工具在保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的積極作用，實(shí)際上圍繞關(guān)稅的貿(mào)易摩擦仍然占較大比例，還應(yīng)持續(xù)拓展約束性關(guān)稅在這方面的使用。要運(yùn)用反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等手段維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)公平的貿(mào)易條件，利用這些手段反對(duì)各種形式的貿(mào)易保護(hù)主義。還可以更合理地利用區(qū)域貿(mào)易協(xié)定產(chǎn)生的“歧視性”稅收差別，減少因貿(mào)易同構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的區(qū)內(nèi)貿(mào)易摩擦，發(fā)揮國(guó)際公共產(chǎn)品的正向外部效應(yīng)。

其四，要站在服務(wù)國(guó)家總體戰(zhàn)略的高度參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定。一是在國(guó)際稅收關(guān)系的參與中發(fā)出中國(guó)聲音，主動(dòng)參與更多國(guó)際稅收規(guī)則的制定。要深入開(kāi)展“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”專題項(xiàng)目的研究，繼續(xù)探索國(guó)際反避稅新手段，在多邊公約和情報(bào)交換上做好文章。要積極參與在國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的準(zhǔn)則制定，使未來(lái)規(guī)則更多地體現(xiàn)中國(guó)立場(chǎng)和照顧廣大發(fā)展中國(guó)家的利益訴求。二是要能在多邊國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體系、G20等國(guó)際組織平臺(tái)上發(fā)出中國(guó)聲音，善于在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等平臺(tái)或渠道中參與制定相關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)際政治經(jīng)貿(mào)規(guī)則的制定中發(fā)揮稅收因素的作用。三是通過(guò)做好中國(guó)事情、講好中國(guó)故事從更深遠(yuǎn)的層面上影響國(guó)際稅收關(guān)系的形成。要通過(guò)分析現(xiàn)行國(guó)際稅制變化趨勢(shì)與我國(guó)涉外稅制的關(guān)系，在新一輪稅制改革中有所體現(xiàn)。要通過(guò)建立中國(guó)特色現(xiàn)代稅收制度，使中國(guó)版稅制成為國(guó)際稅制的一部分，用中國(guó)式“國(guó)家稅收治理”來(lái)為多元的“國(guó)際稅收治理”提供可行的參照系與發(fā)展道路。

其五，從國(guó)家稅務(wù)總局的工作職責(zé)出發(fā)，切實(shí)做好新形勢(shì)下的涉外稅收征管工作。要穩(wěn)妥地處理好“依法治稅”與“納稅服務(wù)”對(duì)立統(tǒng)一之國(guó)際拓展的關(guān)系。筆者曾對(duì)國(guó)內(nèi)的依法治稅與稅收服務(wù)提出過(guò)“堅(jiān)持依法治稅，優(yōu)化納稅服務(wù)”的觀點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局在描述“中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)實(shí)版”特征的時(shí)候，已分別將“加強(qiáng)跨境稅源管理”與“服務(wù)跨境納稅人”作為兩個(gè)重要方面。在國(guó)際范圍內(nèi)看問(wèn)題，前者是“依法治稅”的拓展，后者則是“納稅服務(wù)”的拓展。筆者也注意到對(duì)這兩者的現(xiàn)有排列順序，同樣強(qiáng)調(diào)的是“依法治稅第一性，納稅服務(wù)第二性”的基本觀點(diǎn)。對(duì)此，在打造“中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”時(shí)仍然必須堅(jiān)持這樣一種政策導(dǎo)向。無(wú)論從理論還是實(shí)踐來(lái)看，當(dāng)被征管對(duì)象拓展至國(guó)際關(guān)系層面時(shí)，就與國(guó)內(nèi)對(duì)象存在著異同性，同是納稅人，異是跨境管理，由此更要強(qiáng)調(diào)稅收征收服務(wù)的辯證觀。特別是在當(dāng)前國(guó)際稅源爭(zhēng)奪加劇，稅基侵蝕日益嚴(yán)重的現(xiàn)狀下，在跨國(guó)要素流動(dòng)去身份化趨勢(shì)十分強(qiáng)烈的背景下，依照稅收管轄權(quán)來(lái)加強(qiáng)稅源征管更是當(dāng)務(wù)之急，而依照國(guó)際慣例服務(wù)跨境納稅人則應(yīng)適度把握，既要有特色，也不必過(guò)于強(qiáng)化，只要將涉外稅收服務(wù)保持在國(guó)際可競(jìng)爭(zhēng)的水平上即可。

綜上所述，筆者將中國(guó)國(guó)際稅收從“現(xiàn)實(shí)版”到“升級(jí)版”的提升過(guò)程理解為在新歷史條件下對(duì)中國(guó)特色國(guó)際稅收持續(xù)探索的進(jìn)行時(shí)。一定意義上說(shuō)，這是從國(guó)際（涉外）角度探索構(gòu)建中國(guó)特色稅收的進(jìn)程。當(dāng)我們?cè)趪?guó)內(nèi)強(qiáng)調(diào)“同心共筑中國(guó)夢(mèng)的財(cái)稅觀”，在國(guó)際上重申中國(guó)夢(mèng)與世界“同發(fā)展共分享”的特征時(shí)，要研究的就是如何從不同側(cè)面來(lái)構(gòu)建中國(guó)特色稅收。打造“中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”任務(wù)的提出就是在構(gòu)建中國(guó)特色稅收的國(guó)際思考時(shí)，體現(xiàn)的是大國(guó)戰(zhàn)略、大國(guó)風(fēng)范，順應(yīng)的是時(shí)代發(fā)展的期盼與民族振興的要求。

責(zé)任編輯：王 平

第三屆國(guó)際稅務(wù)峰會(huì)圓滿落幕

8月21—22日，第三屆國(guó)際稅務(wù)峰會(huì)北京舉行。本次會(huì)議由GTS（高頓稅務(wù)峰會(huì)）和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院共同主辦。聯(lián)合國(guó)稅務(wù)合作部、國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心、國(guó)家稅務(wù)總局、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的專家和學(xué)者，國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的財(cái)稅高管人員共約170多人參加了會(huì)議。

會(huì)議圍繞海內(nèi)外企業(yè)投資兼并重組納稅籌劃、跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中稅收籌劃、全球稅收政策更新及趨勢(shì)展望等議題進(jìn)行。聯(lián)合國(guó)稅務(wù)合作部主席Michael Lennard對(duì)全球的稅收趨勢(shì)及最新BEPS政策做了細(xì)致的解讀和展望。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)付樹(shù)林介紹了中國(guó)非居民企業(yè)稅收管理發(fā)展情況。剛在美國(guó)成功上市的京東集團(tuán)稅務(wù)總監(jiān)張愛(ài)華與大家分享了如何通過(guò)投資主體以及合理的稅務(wù)流程安排降低企業(yè)“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)。擅長(zhǎng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的賽諾菲安萬(wàn)特大中華區(qū)稅務(wù)總監(jiān)陳悅從利用雙邊稅收協(xié)定和海外投資架構(gòu)方面講述了諸多成功案例。在會(huì)議的圓桌討論環(huán)節(jié)，與會(huì)嘉賓就預(yù)約定價(jià)安排、雙邊稅收協(xié)定、反避稅安排等企業(yè)實(shí)際操作層面問(wèn)題，與在場(chǎng)的海內(nèi)外的財(cái)稅同行進(jìn)行了面對(duì)面的互動(dòng)。

王 平／文

責(zé)任編輯：?jiǎn)探鹈?/p>