會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響分析

徐智林

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響分析

徐智林

我國(guó)會(huì)計(jì)制度中穩(wěn)健性原則強(qiáng)化的外在制度原因是實(shí)行以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)制度，而根本原因是穩(wěn)健性原則被作為一種財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制得以運(yùn)用，可以改善公司的盈余質(zhì)量，也能強(qiáng)化對(duì)投資者利益的保護(hù)。本文著重從三個(gè)方面分析會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響分析：穩(wěn)健性的定義、從公允價(jià)值視角角度看如何結(jié)合穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息、我國(guó)相關(guān)制度中如何體現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性。

公允價(jià)值；制度；穩(wěn)健性；盈余價(jià)值

一、什么是穩(wěn)健性

穩(wěn)健性在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)上也被稱作謹(jǐn)慎性或者審慎性，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)基本特征，也對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物和會(huì)計(jì)理論探討有深刻影響。在實(shí)踐中，穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則通常是在企業(yè)進(jìn)行資本會(huì)計(jì)運(yùn)算時(shí)處于對(duì)未知的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所采取的一種基本的防護(hù)反應(yīng)，以做好對(duì)商業(yè)操作中風(fēng)險(xiǎn)的充分評(píng)估和考量，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性通常是被作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本特征和重要原則被強(qiáng)調(diào)。這就要求，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者進(jìn)行貨物產(chǎn)品交易的時(shí)候，在做相關(guān)專業(yè)確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的專業(yè)性，謹(jǐn)慎是必須的，防止過(guò)高評(píng)估資產(chǎn)和收益、過(guò)低評(píng)估負(fù)債和費(fèi)用，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和損失，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹苊艿膽B(tài)度。

二、公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響

從理論上來(lái)推測(cè)，穩(wěn)健性一般對(duì)企業(yè)在即將來(lái)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)損失方面會(huì)做出謹(jǐn)慎的預(yù)測(cè)和采取相對(duì)安全謹(jǐn)慎的態(tài)度并得到快速反應(yīng)，但是對(duì)未來(lái)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益的不確定性卻延遲反映，所以會(huì)計(jì)政策中的穩(wěn)健性并不能單獨(dú)的真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的狀況，由此做出的財(cái)務(wù)報(bào)告也不能肯定他的質(zhì)量，所以這種情況下做出的財(cái)務(wù)報(bào)表和信息報(bào)告的全面性和真實(shí)性值得商榷。

引入公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)穩(wěn)健性的一個(gè)有效補(bǔ)充，公允價(jià)值是根據(jù)市場(chǎng)的波動(dòng)和表現(xiàn)來(lái)客觀反映將來(lái)的預(yù)期，它完整考慮了各種因素，對(duì)預(yù)期結(jié)果和未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的不確定性進(jìn)行了如實(shí)的反應(yīng)，這種反映是理性和全面的。而穩(wěn)健性在經(jīng)濟(jì)尤其是會(huì)計(jì)業(yè)是一種人為附加信息或者說(shuō)是帶有限制性的一種會(huì)計(jì)特征，常常人為的分析盈利和損失、收入與費(fèi)用、人為的處理資產(chǎn)和負(fù)債，主觀性超過(guò)于客觀事實(shí)，一定程度上偏離了計(jì)入信息對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真正情況的理性反應(yīng)。

公允價(jià)值的根本意義是以客觀存在為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)走向?yàn)闃?biāo)尺，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的變化情況通常是公允客觀的反應(yīng)，不但能公允的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)在市場(chǎng)中的價(jià)值增加也能客觀反應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)走向的減少，公允價(jià)值的存在減少了會(huì)計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確性，把會(huì)計(jì)報(bào)告中只匯報(bào)資產(chǎn)價(jià)值減少不匯報(bào)資產(chǎn)價(jià)值的增加的這種情況降到了最低。所以，認(rèn)清公允價(jià)值的客觀性和全面性，有效的避免了穩(wěn)健性原則下企業(yè)單向反映的漏洞，彌補(bǔ)了穩(wěn)健性的原則在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中的缺陷，能夠使投資者獲得更多有價(jià)值的高質(zhì)量的信息，不再因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的缺陷和漏洞而錯(cuò)誤的對(duì)公司資產(chǎn)和價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，從而能夠有效避免投資者錯(cuò)失良好投資機(jī)會(huì)的可能性。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值的應(yīng)用顯著弱化了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)于盈余價(jià)值相關(guān)性的負(fù)面影響。

三、從制度層面看，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余價(jià)值相關(guān)性的分析

（一）會(huì)計(jì)制度變遷的基本概念

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系可以通過(guò)資源配置來(lái)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)有機(jī)組成部分，會(huì)計(jì)制度的改革從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，可以理解為企業(yè)的預(yù)算收益高于企業(yè)的預(yù)期支出。通常認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的收益不能支撐和滿足企業(yè)的需要時(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會(huì)遇到阻礙，所以企業(yè)和管理層就要改革當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策，這就打破了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的均衡，然后在市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)中經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)政策從不均衡在轉(zhuǎn)變到均衡狀態(tài)中，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化循環(huán)的狀態(tài)。這一過(guò)程體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度的替換、轉(zhuǎn)換與交易過(guò)程，是其通過(guò)復(fù)雜的規(guī)則、慣例和實(shí)施的邊際調(diào)整實(shí)現(xiàn)的。

（二）在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中穩(wěn)健性被作為會(huì)計(jì)基本原則和重要的特征

實(shí)現(xiàn)以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)制度是穩(wěn)健性在會(huì)計(jì)制度中被認(rèn)可和推行的外在原因。企業(yè)的存在以追求利潤(rùn)為最大目標(biāo)，企業(yè)以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)發(fā)展中必須要估量和一個(gè)重要因素，所以任何一個(gè)企業(yè)在生存的空間中都選擇以實(shí)現(xiàn)盈余為監(jiān)管的終極目標(biāo)，所定立的制度也是以評(píng)價(jià)是否和企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)一致來(lái)衡量是否科學(xué)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體尤其是投資主體發(fā)現(xiàn)衡量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的會(huì)計(jì)制度不能全面衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)面貌的時(shí)候，變化會(huì)計(jì)制度和規(guī)則，改變制度中不合理的有缺陷的設(shè)計(jì)勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)制度的改革就是在一定狀態(tài)下經(jīng)濟(jì)主體和經(jīng)濟(jì)投資者為了使利益最大化，來(lái)變革低效率的會(huì)計(jì)制度，使其達(dá)到高效率的一個(gè)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的過(guò)程表現(xiàn)。

（三）穩(wěn)健性原則被作為一種財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制得以運(yùn)用，是會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)在原因，可以改善公司的盈余質(zhì)量，也能強(qiáng)化對(duì)投資者利益的保護(hù)

會(huì)計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)制度中的一種，會(huì)計(jì)制度的完整性可以有效的減少市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不穩(wěn)定性，有效減少企業(yè)在市場(chǎng)交易中的費(fèi)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約交易成本，所以交易費(fèi)用的減少是會(huì)計(jì)制度和市場(chǎng)體現(xiàn)出來(lái)的主要理想狀態(tài)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜和增多，原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)狀市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的需求，再堅(jiān)持用之前的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，則會(huì)增加交易成本，增加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，所以要對(duì)不合適宜的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善和改革，才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和變化。完善的會(huì)計(jì)制度既有穩(wěn)健性的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)也有適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全面的報(bào)告信息，能夠改善公司的盈余質(zhì)量，也強(qiáng)化了對(duì)投資者的利益保護(hù)。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域內(nèi)，一定程度下交易費(fèi)用的降低不能單方面的帶動(dòng)資源配置的最合理狀態(tài)，所以最有效的辦法是進(jìn)行制度變遷。制度變遷需要技術(shù)進(jìn)步，科技進(jìn)步和發(fā)展不但能夠降低企業(yè)的交易成本，提高變遷的效率。同時(shí)也會(huì)減低會(huì)計(jì)制度改革的成本?？傊?，會(huì)計(jì)制度的變遷是為了通過(guò)實(shí)施一系列的會(huì)計(jì)政策改革，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的報(bào)告質(zhì)量，會(huì)計(jì)質(zhì)量信息越高，會(huì)計(jì)信息的有用性也就越強(qiáng)。

小結(jié)：公允價(jià)值計(jì)量范圍擴(kuò)大，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被引入會(huì)計(jì)制度和穩(wěn)健性適度結(jié)合，全面的考慮了各種市場(chǎng)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中出現(xiàn)的不確定性進(jìn)行客觀綜合評(píng)估，從會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上看，這種結(jié)合是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的。所以說(shuō)，相對(duì)于對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行單方面的穩(wěn)健性原則經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)制度的改革引入的公允價(jià)值計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息更符合會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，填補(bǔ)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在會(huì)計(jì)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中信息不對(duì)稱的缺憾和不足。

[1]劉斌，徐先知.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的效果研究——基于盈余穩(wěn)健性視角的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2010年02期.

[2]詹雷,江雪.上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性特征研究[J];財(cái)會(huì)通訊，2011年12期.

[3]方智高.芻議公允價(jià)值相關(guān)性的不確定性[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2010年12期.

（作者單位：中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)新能源開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司）