○施堯凱 吳利華
(東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 江蘇 南京 211189)
有關(guān)無形資產(chǎn)的定義與分類往往由于各國經(jīng)濟環(huán)境以及會計準則或會計規(guī)范的不同而有所不同。國際會計準則委員會1998年10月1日發(fā)布的《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,為用于出租或為用于管理而持有的,沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣資產(chǎn)”。同樣美國財務(wù)會計準則委員會,英國會計準則委員會,包括許多經(jīng)濟學(xué)家如 van Ark(2004),Corrado,Hulten and Sichel(2009),都給出了他們的定義和分類。
無形資產(chǎn)可以分為狹義和廣義兩個層次(王維平,2005)。狹義無形資產(chǎn)是指可以從企業(yè)或組織的財務(wù)、統(tǒng)計報表上直觀地看到其價值總量和消耗量,有可確指性的、能夠獨立存在和運行并計價和核算的無形資產(chǎn),是無形資產(chǎn)的主要組成部分。廣義無形資產(chǎn)除包含狹義無形資產(chǎn)的內(nèi)容外,還包括能給企業(yè)或組織帶來競爭優(yōu)勢的一些綜合性、基礎(chǔ)性、條件性資源要素,它們不像有形資產(chǎn)那樣可以列出清單,也難以從企業(yè)財務(wù)報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)上直觀地看到其具體價值量和消耗量,但卻在今天的經(jīng)濟生活中起著重要作用。
我們在論文中主要使用了Corrado,Hulten,and Sichel(2005,2006)提出的方法,將無形資產(chǎn)分為三種類型:計算機化信息、創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟競爭力。計算機化信息包括軟件和數(shù)據(jù)庫等;創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)包括科技研發(fā)和非科技研發(fā),后者包括礦物開采、版權(quán)、許可證支出和其他產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計和研發(fā)花費;經(jīng)濟競爭力包括商標權(quán)、公司人力資源和企業(yè)組織。
(1)計算機軟件。我們這一部分的數(shù)據(jù)來自于《中國電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》,該年鑒全面記載了一年一度中國電子信息產(chǎn)業(yè)三資企業(yè)經(jīng)濟運行的綜合統(tǒng)計資料,對全國電子信息產(chǎn)業(yè)三資企業(yè)分地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品門類進行統(tǒng)計。
(2)數(shù)據(jù)庫。這一部分的數(shù)據(jù)同樣來自于《中國電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》。
(1)科技和工程研發(fā)。這部分的數(shù)據(jù)來自《中國科技統(tǒng)計年鑒》,該年鑒收錄了全國31個省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院有關(guān)部門的年度科技統(tǒng)計數(shù)據(jù),我們采用所有研發(fā)機構(gòu)的內(nèi)部支出中的材料和人力支出來代替科技和工程研發(fā)的投資,對于2008年以前的數(shù)據(jù)由于統(tǒng)計口徑不一樣,所以我們按照2008年以后材料和人力的支出占所有內(nèi)部支出的比例,對2008年以前的數(shù)據(jù)進行了整理,得出2008年以前的科技和工程研發(fā)投資。
(2)礦物開采。對于礦物開采的投資,我們采用來自《中國礦業(yè)年鑒》的地質(zhì)勘查費用。
(3)版權(quán)和許可證。對于版權(quán)和許可證支出,我們用出版和報紙(ISIC2211,2212)、電影、音樂、動漫和傳媒(ISIC9211)的名義產(chǎn)出來代替。
(4)產(chǎn)品的開發(fā)和設(shè)計。對于產(chǎn)品的開發(fā),設(shè)計和研究支出,根據(jù)CHS的概括總結(jié),主要包括以下三項:金融服務(wù)行業(yè)或者其他服務(wù)行業(yè)(比如刊物出版、電影、音樂和廣播)新產(chǎn)品的開發(fā)支出;新的結(jié)構(gòu)設(shè)計和工程設(shè)計,這一項幾乎包括了行業(yè)購買的服務(wù)的一半;社會科學(xué)和人文學(xué)科的研發(fā)支出。
對于(1)我們主要估計金融服務(wù)領(lǐng)域的產(chǎn)品開發(fā)支出,因為我們沒有確切的其他服務(wù)行業(yè)的場頻開發(fā)支出的數(shù)據(jù)。使用金融業(yè)和保險業(yè)的中間購買,我們將中間支出的20%作為新產(chǎn)品的開發(fā)支出。對于(2),我們采用《中國統(tǒng)計年鑒》中的工程設(shè)計的數(shù)據(jù)。對于(3)我們暫時還沒能找到適合的數(shù)據(jù)。
(1)商標權(quán)。對商標權(quán)的投資,我們還是采用了 CHS(2005)的方法,以廣告業(yè)(ISIC 7430)的產(chǎn)出的60%來代替。
(2)人力資本。公司人力資本是由在產(chǎn)培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)兩個部分積累形成的。根據(jù)CHS(2005),我們只對脫產(chǎn)培訓(xùn)進行估計,并且我們假定脫產(chǎn)培訓(xùn)支出主要包括兩個部分:直接的培訓(xùn)支出、機會成本。對于直接的培訓(xùn)支出,根據(jù)趙曙明(中國企業(yè)集團人力資源管理現(xiàn)狀調(diào)查研究,2003)的調(diào)查,我們?nèi)?%作為企業(yè)培訓(xùn)支出占員工工資的比例的估計,以此來對培訓(xùn)支出進行合理估算。對機會成本,我們采用了Ooki(2003)的數(shù)據(jù),Ooki計算了平均機會成本與直接成本的比值是1.51,我們也使用這個比例來計算機會成本。
(3)組織結(jié)構(gòu)。CHS(2005)認為企業(yè)組織的投資包括了購買的組織和結(jié)構(gòu)的部分(例如管理咨詢費)和自己擁有的部分(可以用執(zhí)行時間的價值來衡 量)。 對 于 第 一 部 分 ,CHS(2005),Giorgio Marrano and Haskel(2006)使用了咨詢公司的銷售數(shù)據(jù)來進行估算。但是,在中國我們還不能找到合適的咨詢公司的數(shù)據(jù)。對第二部分自有的對公司組織投資的估測,CHS(2005)和Harald Edquist(2011)使用管理層工資與福利的20%來代替這一部分的投資,但是在中國我們也找不到相應(yīng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。根據(jù)CHS(2005),Harald Edquist(2011)和Kyoji Fukao,Tsutomu Miyagawa,Kentaro Mukai,Yukio Shinoda(2009)的計算,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)都在無形資產(chǎn)中占有相當大的比例,所以為了避免由于數(shù)據(jù)的缺乏而帶來的無形資產(chǎn)的低估,我們將這一部分參照Harald Edquist(2011)和CHS(2005)的文章中的所得到的結(jié)果,取5%作為其在整體無形資產(chǎn)中所占的比例的一個估計,從而避免無形資產(chǎn)的低估。
從整體來看,中國在無形資產(chǎn)方面的投資水平(4.96%)還是遠遠低于二十一世紀初日本的水平(11.1%)和二十世紀末美國的水平11.7%。
表1 無形資產(chǎn)投資情況
圖1 有/無形資產(chǎn)投資的增長曲線
圖2 各類無形資產(chǎn)投資的增長曲線
圖3 各類無形資產(chǎn)的比例
但是從細分類別來看,中國在計算機化信息方面的投資(2.12%)已經(jīng)趕上了日本(2.2%)和美國(1.7)的水平。這也從另一個方面反映出中國在創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟競爭力方面的投資水平較低,遠遠落后于日美。但是,創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟競爭力兩大類中所包含的才是一個國家經(jīng)濟軟實力的大多項目。表1顯示,在二十一世紀的前十年,我國對于無形資產(chǎn)的投資還是主要集中于計算機化信息這類初級的無形資產(chǎn)。
由圖1可以發(fā)現(xiàn)在二十一世紀初的十年中,無形資產(chǎn)的投資并沒有太大的增長,但是中國的有形資產(chǎn)投資急劇增長。與日本和美國對比,我們也可以發(fā)現(xiàn)在1980—2004年這段時間內(nèi),日本和美國無形資產(chǎn)投資都有較大的增長。雖然時間不一樣,時間的跨度也不一樣,但是我們還是可以得出中國的無形資產(chǎn)投資的增長速度相對于日美而言還是較慢的。
同時我們也發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象,二十一世紀初,美國的無形資產(chǎn)投資已經(jīng)超過了有形資產(chǎn)的投資。同樣日本有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資之間的差距也在逐漸縮小,而中國有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資的差距則被不斷拉大。這也印證了我國目前的發(fā)展仍是粗放式的,單純依靠有形資產(chǎn)投資帶動的發(fā)展。
從圖2可以發(fā)現(xiàn),在二十一世紀初的十年中,無形資產(chǎn)投資內(nèi)部增長最快的是計算機化信息,但是計算機化信息投資在2001—2005年度出現(xiàn)一個很明顯的調(diào)整區(qū),應(yīng)該是由于2000年“互聯(lián)網(wǎng)泡沫”破滅所帶來的。2005年后計算機化信息投資就又進入了高速增長。增長速度排在計算機化信息后面的是開發(fā)設(shè)計,然后是版權(quán)和許可證。但是增長速度和計算機化信息相比都遜色不少。
從圖3可以看出我國計算機化信息投資占了無形資產(chǎn)投資的大多數(shù),而且比例還在不斷上升,由2001年的44%增長至2010年的52%。而在英國(2004)和美國(1998—2000)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中,計算機化信息分別只占了17%和14.2%,無形資產(chǎn)投資的大多數(shù)集中于創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟競爭力方面,特別是開發(fā)設(shè)計和人力資源。
縱觀經(jīng)濟增長理論的發(fā)展沿革歷程,我們可以看出資本投資的外部性、產(chǎn)品創(chuàng)新、人力資本積累、技術(shù)模仿和擴散、創(chuàng)新和企業(yè)家精神、重視制度等無形資產(chǎn)已經(jīng)成為經(jīng)濟增長的主要驅(qū)動因素。但是我國在無形資產(chǎn)投資方面仍然較小,而且從無形資產(chǎn)投資的種類來看也主要集中于計算機化信息這類比較傳統(tǒng)和初級的無形資產(chǎn)。當然,我們的研究也存在瑕疵,很多無形資產(chǎn)仍然沒能找到合適的統(tǒng)計方法和數(shù)據(jù),如何正確測度創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟競爭力類的無形資產(chǎn)是一個亟待解決的問題。在擁有更完整更精確的數(shù)據(jù)后,相信可以對無形資產(chǎn)對于經(jīng)濟增長的貢獻作出更加準確的判斷。
(注:基金項目:教育部人文社會科學(xué)基金,“全球制造網(wǎng)絡(luò)下我國裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)周期、戰(zhàn)略群組與企業(yè)生存研究——基于合作共生視角”(10YJA630168)。)
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