“四化兩型”建設(shè)與企業(yè)碳資產(chǎn)管理的實施路徑

廖高　張夙　張亞連

【摘 要】 企業(yè)碳資產(chǎn)管理作為“綠色中國”建設(shè)的重要內(nèi)容，符合“四化兩型”增強經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展能力的要求。文章在揭示碳資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)上，結(jié)合“四化兩型”內(nèi)涵，以碳盤查、碳預(yù)算、碳會計處理、碳披露及碳基金等內(nèi)容來構(gòu)建企業(yè)碳會計管理的實施路徑，闡明碳資產(chǎn)管理對我國“四化兩型”效率提高的保障作用。

【關(guān)鍵詞】 “四化兩型”； 碳資產(chǎn)管理； 實施路徑

在以新型工業(yè)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、新型城鎮(zhèn)化、信息化為基本途徑的“四化兩型”建設(shè)中，節(jié)能環(huán)保、資源節(jié)約等成為加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的著力點，企業(yè)碳資產(chǎn)管理自然而然也被提到了議事日程上。所謂碳資產(chǎn)，是潛藏在低碳經(jīng)濟領(lǐng)域的一種環(huán)境資源，它由企業(yè)擁有或控制，并通過人為的劃分和分配溫室氣體排放的可容納量。關(guān)于碳資產(chǎn)管理的定義至今還未有統(tǒng)一定論。但大致有這么幾種代表性的觀點：（1）碳資產(chǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有七個實施步驟：準(zhǔn)備工作、摸底監(jiān)測、設(shè)定目標(biāo)、信息披露、評估改進、實施計劃、碳交易（洪柏芳，2012）。（2）碳資產(chǎn)管理通常包括三大流程：一是資料收集，即確定資料收集范圍和企業(yè)生產(chǎn)流程的資料收集；二是數(shù)據(jù)計算，即收集單件產(chǎn)品收據(jù)、碳排放量計算、減排量計算；三是編寫報告，即編寫測算報告、溫室氣體檢測體系報告（張銘，2011）。在“四化兩型”建設(shè)中，實施企業(yè)碳資產(chǎn)管理對提高企業(yè)生態(tài)效率有顯著的推動作用，有利于實現(xiàn)企業(yè)的長期良性循環(huán)、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為我國“四化兩型”建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障。

一、企業(yè)碳資產(chǎn)管理的基本內(nèi)涵

（一）碳資產(chǎn)價值

碳資產(chǎn)的價值長久以來都沒有被人們所發(fā)覺，近年來，隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，人們開始逐步認(rèn)識到碳資產(chǎn)的價值，碳資產(chǎn)會給企業(yè)、社會產(chǎn)生多重效益，甚至對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變也有極大的促進作用?，F(xiàn)階段碳資產(chǎn)的價值主要體現(xiàn)在碳資產(chǎn)質(zhì)押授信和碳排放權(quán)交易等方面。

碳資產(chǎn)的質(zhì)押授信是指我國已獲得聯(lián)合國CDM（清潔發(fā)展機制）理事會注冊的，將未來預(yù)計的售碳收入作為質(zhì)押向銀行申請授信，以獲得短期流動性貸款的碳減排項目。2011年4月，福建某企業(yè)的20MW小水電項目以獲得注冊后的CDM項目產(chǎn)生的核證減排量為抵押，成功從興業(yè)銀行申請到首筆108萬元人民幣融資支持。碳資產(chǎn)授信業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，緩解了中小企業(yè)擔(dān)保難、融資難的問題，幫助企業(yè)盤活“碳排放權(quán)”這一無形資產(chǎn)，弱化中小企業(yè)自身的授信條件。譬如，對于湖南省而言，需要充分認(rèn)識到碳資產(chǎn)質(zhì)押授信的價值，一些中小企業(yè)在發(fā)展低碳環(huán)保產(chǎn)業(yè)的初期往往出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張的情況，就可以考慮采用碳資產(chǎn)質(zhì)押授信的碳金融方式，以此鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為實現(xiàn)“四化兩型”打下堅實的基礎(chǔ)。

碳排放權(quán)交易是碳資產(chǎn)價值的另一重要體現(xiàn)點。碳排放權(quán)交易是指：根據(jù)《京都議定書》的減排承諾，當(dāng)國家或企業(yè)不能按期完成減排任務(wù)時，可以向他國或者國內(nèi)其他企業(yè)購買其碳減排配額余額或其他碳排放許可權(quán)證，以此完成自身減排目標(biāo)。對于企業(yè)來講，盡管碳排交易的收益只是副產(chǎn)品，但這個巨額的收益是任何企業(yè)都不能不重視的。2006年，華能集團與西班牙電力公司Endesa以8.7美元/噸的價格簽訂了二氧化碳減排量購買協(xié)議，實現(xiàn)了“廢氣”變“黃金”的神話，使華能集團即將建設(shè)運營的風(fēng)電項目扭虧為盈。碳排放權(quán)交易既可以為未來發(fā)展儲備，也可以投入市場獲利，使得企業(yè)積極開展污染治理并通過技術(shù)創(chuàng)新減少碳排放來節(jié)約碳排放權(quán)指標(biāo)，這正是我國“四化兩型”的關(guān)鍵要詣。

（二）企業(yè)碳資產(chǎn)管理實施為“四化兩型”建設(shè)提供了新方式

在認(rèn)識到碳資產(chǎn)的價值之后，加強碳資產(chǎn)管理理論研究和實踐的意義便不言而喻。實施企業(yè)碳資產(chǎn)管理不僅能提升企業(yè)的管理效率，提高低碳意識，樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護自然的生態(tài)文明理念，還能減少企業(yè)的運營成本并增加盈利，引導(dǎo)企業(yè)更好地應(yīng)對低碳發(fā)展戰(zhàn)略，避免國際綠色壁壘給企業(yè)帶來沖擊；另外可以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，同時為落實“十二五”溫室氣體減排目標(biāo)和探索建立碳交易平臺打下基礎(chǔ)。

“四化兩型”建設(shè)要求發(fā)展以能源高效率和清潔能源結(jié)構(gòu)為核心的低碳經(jīng)濟。例如，我國中部地區(qū)推進中部崛起戰(zhàn)略，必然要求改變傳統(tǒng)的資源高消耗、環(huán)境嚴(yán)重污染的發(fā)展方式，以科技創(chuàng)新為支撐，節(jié)能減排為手段，增強經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)碳資產(chǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理變革的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)為我國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型保駕護航，提供新的發(fā)展方式。

二、企業(yè)碳資產(chǎn)管理實施的具體路徑分析

（一）碳盤查是企業(yè)碳資產(chǎn)管理的前提

要實施碳資產(chǎn)管理，就需要有可測量、可核查的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，企業(yè)就要有自己的基準(zhǔn)排放量和減排計劃，沒有這些數(shù)據(jù)，就談不上碳資產(chǎn)的管理。比如，從湖南經(jīng)濟發(fā)展情況看，工業(yè)化進程加快，并且全面進入了重工業(yè)加速發(fā)展期。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上看，有兩個突出的特點：一是工業(yè)占國民經(jīng)濟比重大。2012年，工業(yè)增加值占GDP的比重為41.7%。二是工業(yè)內(nèi)部主導(dǎo)行業(yè)以高耗能行業(yè)為主且集中度高。2012年，能源消費總量居前的電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)其工業(yè)增加值占全部規(guī)模以上工業(yè)增加值總量的31.2%，能源消費占總量的76.3%。

高能耗的企業(yè)發(fā)展模式下絕大多數(shù)企業(yè)都不清楚自己究竟排放了多少碳，在哪些環(huán)節(jié)排放了碳，因此，碳資產(chǎn)管理的前提是開展碳盤查。碳盤查首先就是要確定盤查的對象，ISO14064規(guī)定需要對二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）6種溫室氣體進行盤查；其次采用排放系數(shù)法來計算溫室氣體排放量，全省可以考慮采用IPCC（聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會）公布的燃煤排放系數(shù)或者發(fā)改委每年公布的電力系統(tǒng)排放因子，以活動數(shù)據(jù)與排放因子的乘積作為碳排放量；然后針對不同行業(yè)獲取溫室氣體清單，編制溫室氣體報告書，以便溫室氣體清單的核證并供內(nèi)外部使用者決策參考。

（二）拓展會計職能，構(gòu)建碳預(yù)算體系

碳盤查之后就要結(jié)合湖南省節(jié)能減排的具體情況建立碳預(yù)算體系，減緩由于經(jīng)濟快速發(fā)展、新增能源需求增長所引起的碳排放增長，將“四化兩型”的目標(biāo)責(zé)任落實到每一個企業(yè)。構(gòu)建碳預(yù)算體系應(yīng)該做好以下幾點：第一，執(zhí)行管理會計職能，建立碳預(yù)算目標(biāo)，充分利用碳預(yù)算的分解效應(yīng)，針對不同的行業(yè)提出具體的要求進行橫向或者縱向比較。橫向來說，可以建立在各個企業(yè)之間的預(yù)算比較指標(biāo)，也可以與省外的相似企業(yè)相比較，這些指標(biāo)并不代表減緩戰(zhàn)略，但是有助于各個企業(yè)樹立低碳形象；縱向來說應(yīng)該以“四化兩型”提出的第一年作為基準(zhǔn)年，以后各年在此基礎(chǔ)測算碳生產(chǎn)率提高多少、碳減排增長多少、碳排放強度降低多少等。第二，對于減少碳排放，目前為止下達的節(jié)能減排指令都屬于行政命令，不太符合成本效益原則，在建立碳預(yù)算體系時可以考慮新的政策工具，如碳稅。碳稅是通過對汽油等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例來征稅以減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，是減少能源消費和大幅削減碳排放的有效手段，而且征收碳稅只需要額外增加非常少的管理成本就可以實現(xiàn)。新政策的使用可以降低碳排放成本，有效地進行會計計量、新政策工具會約束企業(yè)自覺減排，并盡快地進行工業(yè)體系和產(chǎn)品的升級換代，清潔生產(chǎn)以降低制造產(chǎn)品的碳預(yù)算含量，為我國“四化兩型”的建設(shè)增磚添瓦。

（三）進行碳會計處理，加強碳資產(chǎn)管理

盤查與預(yù)算之后，碳資產(chǎn)管理實施的另一個重要路徑就是進行碳會計處理，通過會計核算將碳資產(chǎn)的成本收益體現(xiàn)在企業(yè)的管理活動報表中。當(dāng)購買碳固設(shè)備時，應(yīng)按照購置成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等，購買時未能達到可使用狀態(tài)的，先計入“在建工程”，待達到可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。購買碳固設(shè)備和建設(shè)碳固設(shè)施過程中排放溫室氣體產(chǎn)生的碳排放費用也應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”。在后續(xù)計量中，（1）碳固設(shè)備折舊的計提，應(yīng)該請評估機構(gòu)核證設(shè)備的費用支出。折舊計入碳固成本，即借記“碳固成本”，貸記“累計折舊”；核證碳固量的費用支出也計入當(dāng)期損益，即借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。（2）收集溫室氣體所發(fā)生的人工、碳排放費用都計入碳固成本，即借記“碳固成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)計負(fù)債”等。（3）取得的排放權(quán)，應(yīng)該根據(jù)公允價值借記“碳排放權(quán)”，貸記“碳固成本”，借貸方差額計入“營業(yè)外收入”。（4）對于前面說到的碳稅，企業(yè)在交納碳稅時，應(yīng)該按交納金額借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——資源稅（碳稅）”。（5）企業(yè)因為超額排放而被罰款時，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照罰款金額借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等。碳會計的處理能夠有效地反映碳預(yù)算的實施效果，便于企業(yè)未來碳成本的更好規(guī)劃，也能夠為企業(yè)實施碳信息披露提供依據(jù)和基礎(chǔ)。

（四）實施碳信息披露，降低企業(yè)環(huán)境成本

我國大多數(shù)企業(yè)都沒有意識到實施碳信息披露的重要性。會計信息披露可以反映管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助企業(yè)加強成本費用管理，為制定投資、籌資以及經(jīng)營決策提供信息。因此，企業(yè)可以單獨出具一份低碳報告，如圖1所示，涵蓋低碳質(zhì)量情況和低碳改進成果。低碳質(zhì)量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權(quán)的情況等；低碳改進成果包括：企業(yè)綠化率、綠色稅收、低碳技術(shù)的使用情況、獲得的碳質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證等。

此外，由于企業(yè)披露碳信息的最終目的是要控制以減少對溫室氣體的排放，因此其減排舉措也應(yīng)是企業(yè)披露的內(nèi)容之一，包括負(fù)責(zé)減排溫室氣體的部門的職責(zé)以及職能分工情況、一定期限內(nèi)的減排效果、減排結(jié)果的考核及獎懲辦法等。碳信息的披露能夠提高資源利用效率，降低全省對不可再生能源的消耗及溫室氣體排放，實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益以及環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的建成。

（五）建立碳基金體系，完善碳資產(chǎn)管理模式

兩型社會的實質(zhì)是能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新?？梢?，發(fā)展“四化兩型”的關(guān)鍵是低碳技術(shù)的研發(fā)以及綠色技術(shù)的商業(yè)化推廣，而這都需要大量的資金支持和保障。碳基金是指CDM下溫室氣體排放權(quán)交易的專門資金。碳基金通過對進行的CDM項目的投資與合作，取得項目所產(chǎn)生的交易品——“經(jīng)核證的減排量”（CERs），即碳信用指標(biāo)，并在碳市場進行交易，從而實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，并取得投資收益。湖南省要實現(xiàn)“四化兩型”建設(shè)也應(yīng)該設(shè)立碳基金，建立一套嚴(yán)格的管理方法和制度保證碳基金實現(xiàn)優(yōu)化配置。

以湖南實際情況來看，適宜建立一個由政府投資、按企業(yè)模式運作的獨立項目。政府不干預(yù)碳基金項目的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，碳基金的經(jīng)費開支、投資、碳基金人員的工資獎金等由企業(yè)董事會決定；但是碳基金撥款前必須提交工作計劃及優(yōu)先領(lǐng)域，交由政府審批以達成框架協(xié)議，碳基金定期作執(zhí)行報告與全面評估，向政府相關(guān)部門匯報，對其負(fù)責(zé)。全面評估應(yīng)由專門機構(gòu)進行，以碳減排的成效為標(biāo)準(zhǔn)，評估資金使用效率。碳基金的建立能夠緩解節(jié)能減排面臨的壓力，幫助建立、保持和擴大碳減排市場，進一步提高從減排市場獲益的能力，為我國“四化兩型”提供資金源泉。

三、企業(yè)碳資產(chǎn)管理實施的未來展望

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，“四化兩型”中存在的諸多問題亟待更合理的解決方法，只有加強對企業(yè)碳資產(chǎn)管理實施的理論研究和實踐，才能有效應(yīng)對新形勢的挑戰(zhàn)。本文從碳盤查、碳預(yù)算、碳會計處理、碳信息披露、碳基金建設(shè)等方面進行了路徑闡析。在低碳經(jīng)濟的今天，企業(yè)應(yīng)該加強碳資產(chǎn)管理的實施，提升企業(yè)的自我價值，履行社會責(zé)任，做到節(jié)能減排；政府部門作為碳資產(chǎn)的管理者，有必要未雨綢繆，以創(chuàng)新的精神探索和積累經(jīng)驗，把對碳資產(chǎn)管理的實施提上政府議事日程，加快我國“四化兩型”建設(shè)，保持經(jīng)濟和資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。●

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