中國(guó)采礦企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效的實(shí)證研究

李香菊　祝玉坤

摘要 隨著全球礦產(chǎn)資源及能源供應(yīng)趨緊，中國(guó)采礦業(yè)將面臨國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和巨大壓力，而現(xiàn)行礦業(yè)稅制存在諸多問(wèn)題，制約了采礦企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。本文以2005-2012年間全國(guó)代表性30家礦業(yè)上市公司為樣本，考察采礦業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。研究結(jié)論顯示：①實(shí)際稅負(fù)水平的變化可以直接影響采礦企業(yè)績(jī)效，兩者呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；②在現(xiàn)行的財(cái)稅體制和績(jī)效考核體制下，地方政府使用所得稅優(yōu)惠保護(hù)本地采礦企業(yè)，加之中央企業(yè)擁有主動(dòng)避稅動(dòng)機(jī)和條件，相對(duì)于總體稅負(fù)而言，采礦企業(yè)所得稅稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間負(fù)相關(guān)性不顯著。本文提出改革中國(guó)采礦業(yè)稅制政策建議如下：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立與礦產(chǎn)品價(jià)格變化相適應(yīng)的彈性稅制；完善和優(yōu)化采礦業(yè)增值稅政策；細(xì)化和完善企業(yè)所得稅制中扣除項(xiàng)目的內(nèi)容；制定合理適度的采礦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適時(shí)開(kāi)征礦山企業(yè)環(huán)境稅；加強(qiáng)稅收征管，重點(diǎn)防范中央企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，從而促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)與利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞采礦企業(yè)；實(shí)際稅負(fù)；所得稅稅負(fù)；經(jīng)營(yíng)績(jī)效；面板數(shù)據(jù)

中圖分類(lèi)號(hào)F812.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1002-2104（2014）02-0149-05doi：103969/jissn1002-2104201402021

隨著礦業(yè)經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，礦產(chǎn)資源供應(yīng)趨緊，資源約束的矛盾日益明顯，2012年中國(guó)的煤炭?jī)暨M(jìn)口量已經(jīng)達(dá)到2.8億t，同比增長(zhǎng)34.5%，全年原油進(jìn)口量達(dá)2.71億t，從而原油的對(duì)外依存度接近56.4%。近年來(lái)，中國(guó)采礦企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，積極投身國(guó)際礦業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，2011年中國(guó)采礦業(yè)對(duì)外投資達(dá)144.5億美元，占當(dāng)年對(duì)外直接投資流量的19.4%。后金融危機(jī)時(shí)代，在國(guó)際礦業(yè)巨頭壟斷、資源民族主義和貿(mào)易保護(hù)主義等外部不利影響下[1]，中國(guó)采礦企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)？隨著中國(guó)礦業(yè)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，采礦行業(yè)的上市公司也逐漸增多，上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況在一定程度上反映整個(gè)礦業(yè)市場(chǎng)資源配置的合理性及有序競(jìng)爭(zhēng)性?，F(xiàn)有礦業(yè)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)的研究成果多是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力和發(fā)展能力進(jìn)行定量分析 [2]，即單純從微觀因素對(duì)采礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行解釋?zhuān)瑹o(wú)法為政府政策制定提供更多的理論依據(jù)。因此，我們必須突破局限于企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)選擇等傳統(tǒng)解釋方法，將企業(yè)外部環(huán)境因素引入到企業(yè)的績(jī)效函數(shù)之中[3]。

1相關(guān)文獻(xiàn)回顧

國(guó)外關(guān)于礦業(yè)稅收的理論研究較多，一般認(rèn)為礦業(yè)稅收政策通常會(huì)減少該行業(yè)所創(chuàng)造的租金[4]。Margaret E[5]認(rèn)為資源稅對(duì)可耗竭資源開(kāi)采的影響取決于資源稅率的變化率與市場(chǎng)利率的大小。Boadway et al[6]研究發(fā)現(xiàn)礦業(yè)稅收傾向于嚴(yán)重扭曲公司的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并建議稅收政策應(yīng)該致力于降低當(dāng)前稅制的扭曲效應(yīng)。劉新梅等[7]比較了不同稅費(fèi)征收方式對(duì)原煤生產(chǎn)企業(yè)回采率及最大利潤(rùn)總額的影響；葛世龍等[8]發(fā)現(xiàn)在資源開(kāi)采初期，資源稅政策提出的可能性（或資源稅率提高）會(huì)加快資源的耗竭；在開(kāi)采后期，則會(huì)促進(jìn)資源保護(hù)；張藝等[9]提出通過(guò)合理設(shè)定基準(zhǔn)價(jià)格和稅率水平，能保證在不同市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化；孫大超等[10]通過(guò)建立動(dòng)態(tài)優(yōu)化模型和靜態(tài)分析模型綜合分析各種資源稅費(fèi)對(duì)資源開(kāi)采的影響，找出提高煤炭資源利用率的合理途徑。已有研究存在兩方面的局限：第一，已有文獻(xiàn)對(duì)采礦業(yè)企業(yè)稅負(fù)分析主要基于企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的定量分析，沒(méi)有將企業(yè)稅負(fù)納入到企業(yè)績(jī)效函數(shù)中來(lái)實(shí)證分析；第二，研究中國(guó)采礦企業(yè)稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間的關(guān)系，必須結(jié)合中國(guó)礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度、礦業(yè)稅費(fèi)制度等背景進(jìn)行考察，然而現(xiàn)有研究較少涉及采礦業(yè)所處的特殊制度環(huán)境。

李香菊等：中國(guó)采礦企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效的實(shí)證研究中國(guó)人口·資源與環(huán)境2014年第2期2理論分析及研究假設(shè)

假定企業(yè)在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，以現(xiàn)有的技術(shù)條件進(jìn)行開(kāi)采，該企業(yè)勘探發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量為R的資源，開(kāi)采周期為T(mén)[10]150。π（q ，t）表示企業(yè)在時(shí)期t采掘數(shù)量為q的該種資源，并將其進(jìn)行加工出售后所獲得的利潤(rùn)。在征收礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅的情形下，該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)函數(shù)是：

max5qiV=∫T0[π（q，t）-γq]e-ptdt-C（R）（1）

（1）式中γ表示礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅有效稅率，e-pt為貼現(xiàn)系數(shù)，其中ρ=ln（1+r），r為貼現(xiàn)率。C（R）為勘探與開(kāi)發(fā)支出成本在開(kāi)采初始的現(xiàn)值。由（1）可得公司實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)時(shí)，滿足邊際利潤(rùn)等于邊際成本的條件式（2）：（π/q）e-ρt=λ。其中λ是礦產(chǎn)品的影子價(jià)格。對(duì)式（2）求導(dǎo)，得到企業(yè)采礦路徑的斜率給定式：

（2π/q2）（dq/dt）=r（π/q）-（2π/qt）

+（dγ/dt）-rγ（3）

與不征稅時(shí)的斜率相比，征稅所造成的采礦路徑（斜率）變化主要取決于（dγ/dt-rγ）的正負(fù)。如果開(kāi)采稅率高于貼現(xiàn)率（即γ0），結(jié)論則會(huì)相反。政府對(duì)采礦企業(yè)征稅改變了生產(chǎn)行為和經(jīng)營(yíng)決策。礦產(chǎn)資源開(kāi)采具有高風(fēng)險(xiǎn)性和高投入性，勘探過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的礦產(chǎn)概率極低，并且資源開(kāi)發(fā)主體在勘查期和開(kāi)發(fā)階段一次性、資本性的投入很大[3]6。因此，稅收對(duì)采礦行為的扭曲效應(yīng)可能直接引致企業(yè)生產(chǎn)效率下降。本文提出如下研究假設(shè)：

H1：采礦企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

在中國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下國(guó)有上市公司承擔(dān)了地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的龍頭作用，地方政府熱衷于通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、低價(jià)出讓或無(wú)償劃撥土地等各種制度外優(yōu)惠，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)企業(yè)上市融資[11-12]。在地方政府稅收優(yōu)惠政策中，相對(duì)于流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅，所得稅存在著更多的優(yōu)惠政策和操縱空間，使得有同樣名義稅率的企業(yè)其實(shí)際所得稅稅負(fù)存在較大的差異。

中國(guó)大多數(shù)礦業(yè)上市公司主要由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有上市公司在改制的過(guò)程中往往采用國(guó)家絕對(duì)控股或相對(duì)控股的股權(quán)設(shè)置模式[11]32-33。在所得稅實(shí)際稅負(fù)方面，由中央控股的礦業(yè)上市公司可能更低。主要原因表現(xiàn)在：一是中央控股的礦業(yè)上市公司由于承擔(dān)地方“政策性負(fù)擔(dān)”相對(duì)較小，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更加集中于利潤(rùn)最大化，從而規(guī)避稅收的主動(dòng)性和意愿更強(qiáng)[12]53-55；二是由于中央企業(yè)在部分區(qū)域市場(chǎng)已形成事實(shí)上的壟斷經(jīng)營(yíng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)算價(jià)格由總公司決定，開(kāi)發(fā)企業(yè)之間內(nèi)部關(guān)聯(lián)定價(jià)有利于降低企業(yè)所得稅稅負(fù)[12]60。李元旭等[13]研究發(fā)現(xiàn)地方政府從地區(qū)利益出發(fā)有使用所得稅優(yōu)惠保護(hù)本地企業(yè)的動(dòng)機(jī)和能力。因此，中國(guó)礦業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效與所得稅稅負(fù)之間的負(fù)相關(guān)性，受到企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、地方政府政策等多種因素制約。我們判斷采礦企業(yè)績(jī)效與稅負(fù)之間的負(fù)相關(guān)性，在所得稅稅負(fù)方面有所減弱?；诖?，相應(yīng)研究假設(shè)如下：

H2：相對(duì)于總體稅負(fù)，采礦企業(yè)所得稅稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間負(fù)相關(guān)性不顯著。

3研究設(shè)計(jì)

3.1樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取30個(gè)礦業(yè)上市公司作為研究對(duì)象，樣本區(qū)間為2005-2012年。所選取礦業(yè)上市公司分為三類(lèi)：煤炭礦采選業(yè)（中煤能源、露天煤業(yè)、鄭州煤電、西山煤電、中國(guó)神華、大同煤業(yè)、煤氣化、蘭花科創(chuàng)、兗州煤業(yè)、盤(pán)江股份、平煤股份、冀中能源、潞安環(huán)能、國(guó)陽(yáng)新能、四川圣達(dá)、國(guó)投新集、上海能源、恒源煤電）；有色金屬礦采選業(yè)（中金黃金、山東黃金、西部礦業(yè)、包鋼稀土、西藏礦業(yè)、紫金礦業(yè)、辰州礦業(yè)、江西銅業(yè)）；油氣開(kāi)采業(yè)（中海油服、中國(guó)石化、中國(guó)石油、廣聚能源）。本文在樣本選取時(shí)，考慮到重點(diǎn)考察采礦業(yè)企業(yè)稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間的關(guān)系，借鑒了朱景和等所建立的礦業(yè)上市公司分類(lèi)方法，所選取的上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)中必須含有礦物開(kāi)采作業(yè)[2]16。本文實(shí)證分析采用stata11.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行。

3.2變量的選擇和處理

本文從盈利能力角度選取凈資產(chǎn)收益率（ROE），來(lái)代表礦業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，用企業(yè)稅后凈利潤(rùn)與全部資產(chǎn)凈值的比值表示。由于增值稅價(jià)外計(jì)稅的規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也表現(xiàn)為“價(jià)外循環(huán)”，因此，上市公司每年繳納的增值稅在利潤(rùn)表中沒(méi)有反映。與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及按應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的附加稅費(fèi)卻在利潤(rùn)表中予以列示。我們采用營(yíng)業(yè)稅金及附加與所得稅來(lái)反映企業(yè)實(shí)際稅負(fù)指標(biāo)，實(shí)際稅負(fù)（TR1）=（營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅）/（稅前利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)稅金及附加）。本文的企業(yè)所得稅稅負(fù)（TR2）計(jì)算是基于李元旭等（2011）的思路，采用TR2=所得稅費(fèi)用/稅前利潤(rùn)。根據(jù)之前的研究成果，本文選取企業(yè)規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)負(fù)債率（LEVERAGE）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TAT）、成長(zhǎng)性（GROWTH）和經(jīng)營(yíng)成本（COST）作為控制變量。

3.3計(jì)量模型的設(shè)定

根據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)綜述及本文的變量設(shè)定，本文建立如下的面板模型Ⅰ和Ⅱ用以驗(yàn)證假設(shè)1和2：

ROEt=α0+α1TR1t+α2SIZEt+α3LEVERGEt+α4TATt+α5GROWTH+α6COSTt+ε（Ⅰ）

ROEt=β0+β1TR2t+β2SIZEt+β3LEVERGEt+β4TATt+β5GROWTHt+β6COSTt+ε（Ⅱ）

上述方程中，被解釋變量是代表礦業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的凈資產(chǎn)收益率（ROE）；TR是代表礦業(yè)企業(yè)稅負(fù)變量的解釋變量，為實(shí)際稅負(fù)變量（TR1）和所得稅稅負(fù)變量（TR2）；資產(chǎn)負(fù)債率（LEVERGE）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TAT）、經(jīng)營(yíng)成本（COST）和企業(yè)規(guī)模（SIZE）為控制變量。αi、βi（i=0，1，…，6）為待估計(jì)的解釋變量參數(shù)，ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，反映被遺漏的體現(xiàn)截面與時(shí)序同時(shí)變化的因素影響；下標(biāo)t代表時(shí)期。

4實(shí)證結(jié)果及分析

4.1變量的描述性統(tǒng)計(jì)及相關(guān)性分析

表1是對(duì)本文中主要變量的簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)特征，其中礦業(yè)企業(yè)的ROE平均值為19.17%，成長(zhǎng)性均值為33.8%，和成熟類(lèi)工業(yè)企業(yè)相比具有較高的水平，這間接反映了近些年來(lái)全球能源需求增長(zhǎng)，帶動(dòng)采礦行業(yè)利潤(rùn)大幅度提升。從表1中的企業(yè)規(guī)模、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和經(jīng)營(yíng)成本的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，各變量變動(dòng)趨勢(shì)比較正常，沒(méi)有特異值出現(xiàn)。本文進(jìn)行了Pearson相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)，結(jié)果顯示實(shí)際稅負(fù)與所得稅稅負(fù)兩個(gè)解釋變量的相關(guān)系數(shù)大于0.5，兩者之間存在正相關(guān)關(guān)系，這符合本文的變量定義；經(jīng)營(yíng)成本與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率間的相關(guān)系數(shù)為-0.448 5，其余各變量之間相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值均小于0.4，表明各變量間不存在共線性問(wèn)題。

4.2回歸結(jié)果

采礦企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效（模型Ⅰ）；實(shí)際所得

負(fù)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效（模型Ⅱ）的回歸結(jié)果參見(jiàn)表2。首先，需要對(duì)模型進(jìn)行混合OLS模型、固定效應(yīng)模型及隨機(jī)效應(yīng)模型的判斷。F檢驗(yàn)拒絕原假設(shè)，因此，在混合OLS和固定效應(yīng)模型之間選擇固定效應(yīng)模型；然后經(jīng)過(guò)進(jìn)行Hausman檢驗(yàn)，結(jié)果顯示模型Ⅰ與Ⅱ應(yīng)選擇固定效應(yīng)模型。

表2中ModelⅠ是以TR1為解釋變量的固定效應(yīng)模型估計(jì)結(jié)果，模型的擬合優(yōu)度（within）為0.296，相應(yīng)的F統(tǒng)計(jì)量顯著性水平為0.000 0，模型取得了較好的擬合效果。TR1的系數(shù)為-0.470 3，并通過(guò)1%水平上的顯著性檢驗(yàn)，即企業(yè)實(shí)際稅負(fù)每提高1個(gè)百分比，經(jīng)營(yíng)績(jī)效平均降低0.470 3個(gè)百分點(diǎn)，這說(shuō)明企業(yè)實(shí)際稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有顯著的負(fù)向影響，稅收通過(guò)影響采礦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為對(duì)其盈利水平產(chǎn)生負(fù)向影響。這表明假設(shè)1成立。ModelⅡ是以TR2為解釋變量的固定效應(yīng)模型估計(jì)結(jié)果，模型的擬合優(yōu)度（within）為0.234 3，對(duì)應(yīng)F統(tǒng)計(jì)量顯著性水平為0.000 0，模型取得較好的擬合效果。TR2的回歸系數(shù)β1=-0.360 2<0，并且在0.01的統(tǒng)計(jì)水平顯著，這意味著采礦企業(yè)所得稅稅負(fù)與企業(yè)績(jī)效之間也存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即企業(yè)所得稅稅負(fù)每提高1個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)績(jī)效將下降0.360 2個(gè)百分點(diǎn)。然而，相較于實(shí)際稅負(fù)，企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的負(fù)向影響不顯著（0.470 3>0.360 2）。這表明本文假設(shè)2成立，受產(chǎn)權(quán)約束、地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)等影響，相對(duì)于總體稅負(fù)而言，采礦企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的負(fù)向影響不顯著。在控制變量方面，SIZE與經(jīng)營(yíng)績(jī)效在0.05的顯著性水平上存在強(qiáng)負(fù)相關(guān)關(guān)系（α2=-3.674 4；β2=-3.590 7）。

LEVERAGE和經(jīng)營(yíng)績(jī)效在0.01顯著性水平上有較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系（α3=0.294 7；β3=0.261 6），這充分說(shuō)明采礦企業(yè)融資的重要性，由于采礦過(guò)程中相應(yīng)的基建性投資和找礦投資需要持續(xù)給予保證，因此，企業(yè)能否提高不同生產(chǎn)階段的融資水平，就成為影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要因素。GROWTH和經(jīng)營(yíng)績(jī)效在0.1的顯著性水平上存在弱相關(guān)關(guān)系（α4=0.072；β4=0.081 1），這與一般預(yù)測(cè)相符合。ModelⅠ和Ⅱ的回歸結(jié)果同時(shí)顯示，TAT和COST并不顯著，并且COST的符號(hào)與預(yù)期相反，違反了知覺(jué)。因此，我們剔除TAT和COST變量后利用Driscoll and Kraay提出的方法克服可能存在的異方差和自相關(guān)問(wèn)題。

表3報(bào)告了剔除TAT和COST變量后的回歸結(jié)果，Model Ⅲ是以TR1為解釋變量的固定效應(yīng)模型；Model Ⅳ是以TR2為解釋變量的固定效應(yīng)模型。由表3可知回歸結(jié)果理想，各變量均與經(jīng)營(yíng)績(jī)效在0.01的水平上顯著，且各變量系數(shù)符號(hào)與ModelⅠ和Ⅱ的回歸結(jié)果一致。本文選擇總資產(chǎn)收益率（ROA=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額）代替凈資產(chǎn)收益率，重復(fù)表2中ModelⅠ的研究，發(fā)現(xiàn)ROA與TR1在1%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)（系數(shù)=-0.269 2，t=-4.53，P=0.000），這支持了本文的假設(shè)1；重復(fù)表2中ModelⅡ的研究，ROA與TR1在5%的顯著性水平上負(fù)相關(guān)（系數(shù)=-0.150 7，t=-1.92，P=0.05），即與總體稅負(fù)相比，企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的負(fù)向影響有所減弱。

5結(jié)論與建議

通過(guò)采礦業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的理論分析及實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)采礦業(yè)實(shí)際稅負(fù)對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生顯著負(fù)向影響，限制企業(yè)盈利能力的發(fā)揮，進(jìn)而降低其抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。采礦企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)受到礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)屬性、地方政府稅收優(yōu)惠政策影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的負(fù)向影響相對(duì)較弱。因此，為保證中國(guó)礦業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，提高礦業(yè)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，改善礦業(yè)投資環(huán)境，必須調(diào)整礦產(chǎn)資源稅收制度。①借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并堅(jiān)持礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的市場(chǎng)化改革方向，逐步建立以權(quán)利金為核心的礦業(yè)稅費(fèi)制度及礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)貼制度等。②優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。建立與礦產(chǎn)品價(jià)格變化相適應(yīng)的彈性稅制；建議取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，設(shè)立礦山資源超額利潤(rùn)稅和耗竭補(bǔ)貼，直接由國(guó)家從價(jià)征收。③完善和優(yōu)化采礦業(yè)增值稅政策，應(yīng)率先在煤炭和油氣資源開(kāi)采行業(yè)實(shí)施徹底的消費(fèi)型增值稅，從而解決礦山企業(yè)投資成本大、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少的問(wèn)題。④進(jìn)一步細(xì)化和完善企業(yè)所得稅制中扣除項(xiàng)目的內(nèi)容；規(guī)范地方政府的稅收優(yōu)惠政策使用，嚴(yán)格控制減免稅權(quán)限。⑤制定合理適度的采礦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)高投入的礦業(yè)活動(dòng)形成激勵(lì)。⑥建議進(jìn)一步深化當(dāng)前的資源稅改革政策，同時(shí)適時(shí)開(kāi)征礦山企業(yè)環(huán)境稅，促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)與利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（編輯：劉呈慶）

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