基層央行管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系探討

朱劍飛，張 杰

(1.中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250021；2.山東管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250537)

【管理論壇】

基層央行管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系探討

朱劍飛1，張 杰2

(1.中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行，山東 濟(jì)南 250021；2.山東管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250537)

基層央行管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，它通過(guò)對(duì)基層央行管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，對(duì)基層央行的經(jīng)濟(jì)、效率和效果提出建設(shè)性意見(jiàn)，以改善基層央行管理，增強(qiáng)基層央行履職能力。可以現(xiàn)代管理職能為主線(xiàn)將績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)形式納入管理審計(jì)之中，從而形成一個(gè)涵蓋整個(gè)管理過(guò)程的新型審計(jì)評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)應(yīng)使用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行，通過(guò)設(shè)計(jì)三層指標(biāo)體系最終達(dá)到對(duì)基層央行管理情況進(jìn)行量化評(píng)估的目的。

基層央行；管理審計(jì);評(píng)價(jià)體系

一、基層央行管理審計(jì)概念

管理咨詢(xún)師威廉·倫納德（William P Leonard）認(rèn)為管理審計(jì)是對(duì)公司、公共機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)及其處室的組織機(jī)構(gòu)、計(jì)劃、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方式及人力和物力的利用情況所進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性檢查。而加拿大多姆布勞爾（D·Dombrower）則撰文指出，管理審計(jì)是為了幫助管理當(dāng)局更有效的開(kāi)發(fā)自身的資源，采用獨(dú)立、客觀(guān)的分析方法，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、控制和職能進(jìn)行的檢查。王光遠(yuǎn)教授在其著作《管理審計(jì)理論》認(rèn)為：“管理審計(jì)是判定受托人對(duì)受托管理責(zé)任履行情況的審計(jì)，其目的旨在建立委托人和受托人之間的互信，優(yōu)化資源的利用”[1]。

綜合以上各種定義表述，筆者認(rèn)為基層央行管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，其概念是通過(guò)對(duì)基層央行管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，通過(guò)有效鑒證手段，對(duì)基層央行的經(jīng)濟(jì)、效率和效果提出建設(shè)性意見(jiàn)，促使其改進(jìn)提高，以改善基層央行管理，增強(qiáng)基層央行履職能力。

二、基層央行內(nèi)部管理現(xiàn)狀分析

（一）基層央行內(nèi)部管理職責(zé)

基層央行內(nèi)部管理是為基層人民銀行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的，主要分為:領(lǐng)導(dǎo)的職能、管理的職能和服務(wù)的職能。領(lǐng)導(dǎo)職能主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理是行領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)全體員工依法貫徹落實(shí)金融宏觀(guān)調(diào)控措施，維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定，組織提供金融服務(wù)的保證。內(nèi)部管理的管理職能主要體現(xiàn)在基層行及內(nèi)部各部門(mén)通過(guò)制定并執(zhí)行各種規(guī)章制度來(lái)規(guī)范員工的行為，引導(dǎo)廣大員工依法辦事，保證各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證全行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部管理的服務(wù)職能體現(xiàn)在通過(guò)它的良好運(yùn)行，為員工創(chuàng)造一個(gè)工作的良好環(huán)境，積極為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)職能、管理職能、服務(wù)職能等三大基本職能是目前基層行的特點(diǎn)和性質(zhì)決定的。內(nèi)部管理通過(guò)這三大基本職能的實(shí)施為基層行貫徹執(zhí)行貨幣政策、金融管理和金融服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

（二）基層央行內(nèi)部管理的模式

目前基層央行的管理模式以計(jì)劃管理模式為主。下級(jí)行根據(jù)總分行工作會(huì)議和有關(guān)文件精神，通過(guò)制定一系列計(jì)劃，以設(shè)定的組織架構(gòu)進(jìn)行工作任務(wù)傳導(dǎo)，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督控制實(shí)現(xiàn)對(duì)全年工作的引導(dǎo)。在基層央行現(xiàn)有管理式下，下級(jí)行的行為主要以上級(jí)行政策、精神、各項(xiàng)規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合轄區(qū)實(shí)際予以實(shí)施。

三、以績(jī)效為導(dǎo)向的基層央行管理評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

（一）基層央行管理評(píng)價(jià)體系構(gòu)想

管理審計(jì)的主要目的是通過(guò)審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)，幫助組織增值，以更好的強(qiáng)化管理。通過(guò)構(gòu)建管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系將有助于動(dòng)態(tài)分析管理中的不足，提高管理經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，充分發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的咨詢(xún)服務(wù)職能。基于這一考慮，筆者設(shè)想以現(xiàn)代管理職能為主線(xiàn)將績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等審計(jì)形式納入管理審計(jì)之中，從而形成一個(gè)全面的涵蓋整個(gè)管理過(guò)程的新型審計(jì)評(píng)價(jià)體系（見(jiàn)圖1）。

圖1：內(nèi)部管理審計(jì)結(jié)構(gòu)體系圖

（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.評(píng)價(jià)內(nèi)容

（1）決策。決策是基層行職能的重要方面，決策科學(xué)與否直接決定履職效果好壞。決策評(píng)價(jià)主要從決策依據(jù)、決策目標(biāo)、決策程序和決策方法四個(gè)方面入手。關(guān)注決策有關(guān)制度是否健全，議事規(guī)則和決策程序是否符合金融法律法規(guī)和上級(jí)行的有關(guān)規(guī)定，是否明確各類(lèi)事項(xiàng)的決策機(jī)構(gòu)，是否明確各類(lèi)決策事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。決策程序是否符合要求，決策結(jié)果是否符合轄區(qū)或中支的實(shí)際情況，是否達(dá)到預(yù)期的效果。決策措施是否得到充分的執(zhí)行等。

（2）計(jì)劃。計(jì)劃是基層行實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)的具體路徑。結(jié)合央行實(shí)際相應(yīng)的評(píng)估內(nèi)容至少應(yīng)包括:確定計(jì)劃的程序是否科學(xué)；計(jì)劃是否清晰明確；計(jì)劃是否充分體現(xiàn)上級(jí)行的有關(guān)精神和要求，是否與基層行的實(shí)際相適應(yīng)；組織目標(biāo)是否能夠隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)展。

（3）組織。組織是指實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)所需的人、財(cái)、物配備及相關(guān)的組織架構(gòu)、內(nèi)控體系等。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:組織架構(gòu)是否健全，是否與履職環(huán)境相適應(yīng)，是否能夠滿(mǎn)足管理需要，是否符合組織實(shí)際條件；部門(mén)間的職權(quán)劃分是否符合財(cái)權(quán)事權(quán)分離、相互牽制和制約的內(nèi)控原則；部門(mén)間是否存在職權(quán)交叉、職責(zé)不清等現(xiàn)象；內(nèi)設(shè)崗位設(shè)置是否適當(dāng)，崗位分工是否明確；各職能部門(mén)間運(yùn)作是否協(xié)調(diào)，溝通是否通暢；激勵(lì)機(jī)制是否能夠發(fā)揮正向作用，能否保障員工隊(duì)伍的高素質(zhì)和保持員工的高績(jī)效水平等。

（4）控制?？刂剖谴_保組織按規(guī)定執(zhí)行計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的合理保障。審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:內(nèi)部監(jiān)控部門(mén)設(shè)置是否符合組織實(shí)際，是否能夠充分發(fā)揮監(jiān)督作用；是否應(yīng)用管理信息系統(tǒng)輔助開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)控工作，管理系統(tǒng)是否能夠適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)操作流程，并充分發(fā)揮作用；構(gòu)建管理信息系統(tǒng)是否符合績(jī)效要求，有無(wú)不經(jīng)濟(jì)、閑置現(xiàn)象；組織內(nèi)控體系是否有效等。

2.管理審計(jì)指標(biāo)體系框架

結(jié)合基層央行特點(diǎn)，以實(shí)地調(diào)研方式綜合分析基層央行管理狀況，認(rèn)為對(duì)基層央行的管理評(píng)價(jià)應(yīng)使用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行，通過(guò)設(shè)計(jì)指標(biāo)體系最終達(dá)到對(duì)基層央行管理情況進(jìn)行量化評(píng)估的目的。根據(jù)層次分析法的原理，設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，可以將評(píng)價(jià)指標(biāo)分解成若干個(gè)子指標(biāo)，從而形成結(jié)構(gòu)合理的遞階結(jié)構(gòu)。指標(biāo)的第一層即目標(biāo)層指標(biāo)為綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)；第二層因素層指標(biāo)為分類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)；第三層子指標(biāo)層指標(biāo)為單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。一般而言，單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須具有結(jié)構(gòu)單一、簡(jiǎn)明可辨、容易測(cè)量等特征。綜上，基層央行管理審計(jì)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體框架如圖2所示：

圖2：基層央行管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體結(jié)構(gòu)與層次

（三）基層央行管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

根據(jù)審計(jì)評(píng)估內(nèi)容，可以將基層央行管理審計(jì)分類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為決策(B1)，計(jì)劃(B2)，組織(B3)，控制（B4）。

（1）決策(B1)應(yīng)考慮如下指標(biāo)：①?zèng)Q策制定率（B11）=已制訂決策數(shù)/應(yīng)制定決策數(shù)，應(yīng)制定決策由審計(jì)人員在其他部門(mén)的協(xié)同下確定，該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人制定決策的果斷性；②決策真實(shí)率（B12）=具備可靠依據(jù)決策/已制定決策數(shù)，具備可靠依據(jù)決策由審計(jì)人員對(duì)決策資料的真實(shí)性、相關(guān)性和充分性等作出切合實(shí)際的評(píng)審分析后得出，該指標(biāo)主要評(píng)價(jià)基層央行領(lǐng)導(dǎo)層制定決策對(duì)真實(shí)、全面、有效信息的把握性。③決策成功率（B13）=已成功的決策數(shù)/應(yīng)制定決策數(shù)，用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人決策判斷準(zhǔn)確性；④決策合規(guī)率（B14）=有效決策數(shù)/已制定決策數(shù)，用于評(píng)價(jià)基層央行領(lǐng)導(dǎo)層制定決策合法性、合理性和可行性。⑤影響未來(lái)效果決策率（B15）=能對(duì)未來(lái)履職效果產(chǎn)生重大影響決策數(shù)/已制定的決策數(shù)，用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人決策的未來(lái)目標(biāo)性。

（2）計(jì)劃（B2）應(yīng)考慮如下指標(biāo)：①計(jì)劃完備率（B21）=已制定計(jì)劃數(shù)/應(yīng)制定計(jì)劃數(shù)，用于評(píng)價(jià)實(shí)行計(jì)劃管理對(duì)各項(xiàng)履職活動(dòng)的涵蓋性。②計(jì)劃完成率（B22）=上年度已完成計(jì)劃數(shù)/上年度制定年度計(jì)劃數(shù)，用于評(píng)價(jià)上年度制定的年度計(jì)劃完成情況。③計(jì)劃執(zhí)行保障率（B23）=制定實(shí)施措施計(jì)劃/已制定計(jì)劃數(shù)，用于評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中為保障計(jì)劃有效實(shí)施制定的保障措施情況。④計(jì)劃制定規(guī)范率（B24）=制定規(guī)范計(jì)劃數(shù)/已制定計(jì)劃數(shù)，用于評(píng)價(jià)制定的計(jì)劃中與上級(jí)行要求及本行轄區(qū)實(shí)際相符的計(jì)劃情況。⑤計(jì)劃效果率（B25）=取得創(chuàng)新成果、上級(jí)行表彰或地方政府獎(jiǎng)勵(lì)工作數(shù)/已制定計(jì)劃數(shù)，用于評(píng)價(jià)已制定計(jì)劃對(duì)全行目標(biāo)工作促進(jìn)情況。

（3）組織（B3）應(yīng)考慮如下指標(biāo)：可設(shè)計(jì)①崗位配置率（B31）=已設(shè)置崗位/應(yīng)設(shè)置崗位，用于評(píng)價(jià)基層央行現(xiàn)有崗位滿(mǎn)足履職要求情況。②人員配備率（B32）=現(xiàn)有人員情況/應(yīng)配備人員，用于評(píng)價(jià)基層行現(xiàn)有人員滿(mǎn)足履職要求情況。③崗位措施完備率（B33）=已制定崗位職責(zé)/已設(shè)置崗位，用于評(píng)價(jià)對(duì)崗位人員控制情況。④激勵(lì)機(jī)制有效性（B34）=調(diào)查滿(mǎn)意人員/全部調(diào)查人員，此項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)由審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式開(kāi)展，用于評(píng)價(jià)現(xiàn)有激勵(lì)機(jī)制的有效性。⑤組織運(yùn)行效率性（B35）=調(diào)查滿(mǎn)意人員/全部調(diào)查人員，此項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)由審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式開(kāi)展，用于評(píng)價(jià)現(xiàn)有組織的效率性。⑥人員培訓(xùn)率（B36）=已培訓(xùn)人數(shù)/應(yīng)培訓(xùn)人數(shù)，用于評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象對(duì)人員培訓(xùn)情況。

（4）控制（B4）應(yīng)考慮如下指標(biāo)：①內(nèi)部控制制度的合法合規(guī)性（B41）=規(guī)范性制度數(shù)/已制定內(nèi)部控制制度數(shù)，用于評(píng)價(jià)控制制度制定情況；②內(nèi)控制度健全率（B42）=已制定內(nèi)部控制制度數(shù)/應(yīng)制定內(nèi)部控制制度數(shù)，應(yīng)制定內(nèi)部控制制度數(shù)由審計(jì)人員取證后給出，該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)制定內(nèi)部控制制度的效益性；③內(nèi)控制度執(zhí)行率（B43）=實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度數(shù)/已制定的內(nèi)部控制制度數(shù)，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效益。④控制有效率（B44）=已實(shí)施有效控制數(shù)/應(yīng)實(shí)施控制環(huán)節(jié)數(shù)，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)各活動(dòng)環(huán)節(jié)的控制情況。⑤各項(xiàng)控制執(zhí)行結(jié)果的檢查率（B45）=實(shí)施監(jiān)督控制環(huán)節(jié)/應(yīng)實(shí)施監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，用于評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象控制環(huán)節(jié)監(jiān)督情況。將指標(biāo)綜合之后制成表1：

表1：基層央行管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系

[1]王光遠(yuǎn).管理審計(jì)理論[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1996.6.綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)綜（目標(biāo)層）分類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)（因素層）決策(B1)基層央行管理總體水平計(jì)劃(B2)組織(B3)控制（B4）

（責(zé)任編輯：胡忠任）

The Exploration on the Evaluation System of Management Auditin Local People’s Bank of China

Zhu Jianfei&Zhang Jie

The management audit in local people’s bank of China is the inevitable trend of the development of internal audit;by the inspection,analysis and evaluation on the adequacy and effectiveness of management activities in local people’s bank of China,it presents constructive suggestions on economy,efficiency and effectiveness to improve the management and performance ability of local people’s bank of China.We can take modern management functions as the main part,and incorporate performance audit,risk audit,and internal control audit into management audit,so as to form a new comprehensive audit evaluation system covering the whole management process.The evaluation should be performed using a combination of qualitative and quantitative methods,and through the design of three level index system it finally achieve the goal to quantitatively evaluate the management of local people’s bank of China.

local people’s bank of China;management audit;evaluation system

F239.45

A

2095—7416（2014）06—0060—03

2014-11-11

朱劍飛（1981-），男，山東鄒平人，管理學(xué)碩士，中國(guó)人民銀行濟(jì)南分行會(huì)計(jì)師。張杰（1977-），男，山東榮成人，工商管理碩士，山東管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師。