對公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的探討

鐘駿華　李縉東

[提要] 本文首先從公允價(jià)值的概念、特征等內(nèi)涵和公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量應(yīng)用的可行性進(jìn)行簡述，然后討論新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量的應(yīng)用及影響，對公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中所體現(xiàn)出來的問題具體加以討論，最后提出公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用中相關(guān)問題的完善措施。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；應(yīng)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年12月20日

2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》（以下簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則”），實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用成為一大亮點(diǎn)。

一、公允價(jià)值計(jì)量概述

（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵

1、公允價(jià)值的概念。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）在1995年發(fā)布的第32號國際會計(jì)準(zhǔn)則《金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為：“熟悉情況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

2、公允價(jià)值的基本特征。從各國對公允價(jià)值所下的定義可以概括出其基本特征是：

（1）公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià)，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值的認(rèn)定。

（2）交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價(jià)值的三大要件。

（3）公允價(jià)值立足于當(dāng)前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動態(tài)觀。三大要件是核心，動態(tài)是表現(xiàn)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的可行性

1、有利于企業(yè)的資本保全。企業(yè)對生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。然而，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生成能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)價(jià)計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。

2、更加符合配比原則的要求。現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按照歷史成本計(jì)量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差?，F(xiàn)行利潤分配制度對兩者不加區(qū)分，從而形成收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就能很好地解決。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。

3、提高信息決策的有用性。按公允價(jià)值計(jì)量提供的會計(jì)信息較之于歷史成本計(jì)量提供的會計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息的決策有用性。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得和損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有利的支持。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用及影響

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，在17項(xiàng)具體準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，具體準(zhǔn)則為：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號—非貨幣性交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號—套期保值》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號—金融工具列報(bào)》。公允價(jià)值在我國于1998年出現(xiàn)在“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等具體準(zhǔn)則中，后因在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況，在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限用。此次，新準(zhǔn)則再次提出了公允價(jià)值，對其使用范圍進(jìn)行了限制，主要是集中在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面，這些方面都是市場較為活躍，公允價(jià)值較易獲得的領(lǐng)域。下面就以上5個(gè)主要方面進(jìn)行詳細(xì)研究：

（一）金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定金融工具應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，但規(guī)定了例外的情況。同時(shí)，還規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值，并對金融工具的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額規(guī)定了會計(jì)處理方法：企業(yè)因持有意圖或者能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生建制或者終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。另外，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、生物資產(chǎn)、股份支付、收入、政府補(bǔ)助等具體會計(jì)準(zhǔn)則，也在某種程度上直接或者間接地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則引用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)，并以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（三）投資性房地產(chǎn)。在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價(jià)值模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量，應(yīng)滿足的條件為：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。公允價(jià)值模式下，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或者攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）債務(wù)重組。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對于債務(wù)重組時(shí)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量，且與賬面金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的規(guī)定操作性更強(qiáng)。

（五）企業(yè)合并。對于企業(yè)合并的計(jì)量，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為兩種情況：同一控制下的企業(yè)合并，采用以賬面價(jià)值計(jì)量的權(quán)益法；非同一控制下的企業(yè)合并采用以公允價(jià)值計(jì)量的購買法，因?yàn)樵诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并雙方可以討價(jià)還價(jià)，自愿達(dá)成交易結(jié)果，有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行核算，這就使企業(yè)在并購中能夠得到更加公允的對價(jià)。

三、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中存在的問題

20世紀(jì)末和21世紀(jì)初，公允價(jià)值計(jì)量在發(fā)達(dá)國家得到廣泛應(yīng)用，但是理論研究尚不完全，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中仍然存在很多困難和不足。自2007年8月份爆發(fā)的美國次級住房抵押貸款危機(jī)（簡稱次貸危機(jī)）不僅重創(chuàng)美國經(jīng)濟(jì)，而且引發(fā)了全球金融市場的劇烈震蕩?？梢姶舜谓鹑谖C(jī)波及范圍之廣，影響之深。由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，使得國際社會對公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則產(chǎn)生了質(zhì)疑，對公允價(jià)值的批評不斷高漲。公允價(jià)值充當(dāng)了使得市場波動增大的“放大器”，最終引發(fā)了學(xué)術(shù)界的思考。在此次金融危機(jī)中所體現(xiàn)出的公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用上的問題也顯得極其重要。只有正確認(rèn)識其問題所在，才能避免公允價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生的問題和金融危機(jī)再次發(fā)生，也能更好地將公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量運(yùn)用到實(shí)際的操作中去，充分發(fā)揮其優(yōu)越性。

（一）難以保證會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)會計(jì)信息的兩個(gè)最重要的質(zhì)量特征，公允價(jià)值息相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可。因此，在公允價(jià)值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來自可靠性而不是相關(guān)性。

可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，如實(shí)反映符合會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求的會計(jì)信息和其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)、可核、中立。

相對于歷史成本計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量屬性雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表能力為各個(gè)利益相關(guān)者提供各種預(yù)測信息，但因?yàn)槲覈氖袌霏h(huán)境尚不完善，會計(jì)監(jiān)督體系尚不健全，誠信體系尚未建立，使得真正的市場價(jià)格難以形成和獲取，存在很大的人為因素，難以滿足會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。由于目前市場活躍程度有限，公允價(jià)值的確認(rèn)在一定程度上運(yùn)用到了估價(jià)技術(shù)，公允價(jià)值的可靠性也因此受到影響。

對于公允價(jià)值，雖然目前受市場完善程度、估價(jià)技術(shù)的運(yùn)用、職業(yè)道德水平等客觀因素的影響，公允價(jià)值還難以真正實(shí)現(xiàn)“公允”，但我們不能完全否定公允價(jià)值。因?yàn)橛绊懝蕛r(jià)值可靠性的因素是可以通過人們的主觀努力不斷改善的。公允價(jià)值計(jì)量方式的最大優(yōu)勢之一，體現(xiàn)在它的后續(xù)計(jì)量方面，它能根據(jù)市場的變化對已確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，能做到“賬實(shí)相符”，能夠始終動態(tài)地反映出資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況。從這種意義上講，公允價(jià)值是具有可靠性的。隨著公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的不斷完善、會計(jì)人員專業(yè)勝任能力的不斷提高、職業(yè)道德的不斷改進(jìn)，公允價(jià)值的可靠性是能夠得到保證的。

（二）公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中難以實(shí)現(xiàn)。按照公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，有時(shí)在市場上很難找到同類或類似資產(chǎn)負(fù)債的參考價(jià)格，即使找到，由于時(shí)間、空間等因素的限制，也具有很大的不確定性，如果按照資產(chǎn)未來收益的折現(xiàn)值來入賬，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一，使其折現(xiàn)率難以達(dá)到公允的要求，這些因素導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中具有很大的難度。

（三）公允價(jià)值計(jì)量可能為企業(yè)提供利潤操縱空間。公允價(jià)值計(jì)量模式具有較強(qiáng)的主觀性，在一定程度上要依靠人們的主觀判斷。這就為企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行應(yīng)用管理提供了機(jī)會和空間，企業(yè)管理者可據(jù)此進(jìn)行利潤操縱，提供虛假會計(jì)信息，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。同時(shí)，新準(zhǔn)則使企業(yè)盈余管理的彈性增強(qiáng)。非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益；債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過非貨幣性交易或債務(wù)重組操縱盈余。因此，如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余成為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問題。

四、完善公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用

公允價(jià)值過去的基本原則是為提高公允價(jià)值的可靠性而對其獲取方法的先后次序所做的原則性規(guī)定。嚴(yán)格地說，公允價(jià)值獲取方法的選擇受多種因素的影響，各種方法只有適合不適合的問題，而并無先后之分或好壞之分，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于受計(jì)量環(huán)境、計(jì)量成本因素的影響，有的方法的可靠性較高，而有的方法的可靠性則難以保證，這就形成了優(yōu)劣之分。ISAC發(fā)布的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：在活躍市場上的公開標(biāo)價(jià)通常是公允價(jià)值的最好證據(jù)，如果金融市場不夠活躍，則需對公開標(biāo)價(jià)做出調(diào)整，以獲得可以可靠計(jì)量的公允價(jià)值。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員（FASB）發(fā)布SFAS140《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及解除負(fù)債的會計(jì)處理》也做了類似規(guī)定：如果在活躍市場的公開標(biāo)價(jià)，則他是公允價(jià)值的最好證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。

隨著我國資本市場不斷成熟，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，以及目前金融危機(jī)的影響，理論界應(yīng)著手建立適合我國國情的公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境，以更好地推動理論研究發(fā)展。

（一）完善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境以及相關(guān)配套制度。由于公允價(jià)值應(yīng)用的前提是公平的外部環(huán)境，主要包括公平的資本競爭市場環(huán)境、良好的市場價(jià)格信息體系以及法律環(huán)境。因?yàn)槟壳拔覈?jīng)濟(jì)發(fā)展還沒有完全市場化，公允價(jià)值的客觀取得以及公允價(jià)值機(jī)制的形成還在不斷發(fā)展之中，因此一方面必須努力積極促進(jìn)資本市場公平競爭，完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高市場的有效性，為公允價(jià)值的可靠取得提供成熟市場條件；另一方面逐步建立完善市場信息數(shù)據(jù)平臺，快速傳遞公允價(jià)值計(jì)量所需的公共信息，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價(jià)格信息體系，使公允價(jià)值使用的市場數(shù)據(jù)具有可驗(yàn)證性。此外，為保證各種交易的有序進(jìn)行，一方面政府應(yīng)不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，如公司法、會計(jì)法、刑法等與允價(jià)值有關(guān)的法律，對濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，對違法者給予處罰，以震懾他們利用公允價(jià)值操縱利潤的行為，保護(hù)各個(gè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益；另一方面制定配套監(jiān)管法規(guī)，如公允價(jià)值內(nèi)部控制指引、公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則等，借助中介機(jī)構(gòu)和社會監(jiān)督的力量使公允價(jià)值計(jì)量屬性穩(wěn)步實(shí)施。

（二）指定更具操作性的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系。從技術(shù)層面上，應(yīng)制定適合我國國情的專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，集中對各具體準(zhǔn)則共同涉及的公允價(jià)值計(jì)量的基本問題提供統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)；制定公允價(jià)值操作指南，給公允價(jià)值的取得提供規(guī)范的理論支持；要求公允價(jià)值變動損益與其他正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤操縱的主觀動機(jī)；根據(jù)不同行業(yè)市場的情況對運(yùn)用公允價(jià)值的企業(yè)做具體規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀判斷。諸如現(xiàn)金流量的估計(jì)、折現(xiàn)率的確定、估值模型和相關(guān)參數(shù)等。特別是當(dāng)市場價(jià)格嚴(yán)重高估或低估被衡量對象內(nèi)在合理的價(jià)值時(shí)，如何排除那些非理性因素而更公允地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，如通過考慮價(jià)格下滑時(shí)間長短、跌幅以及市場流動性等因素，借助估值模型和假設(shè)條件來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（三）提高會計(jì)人員職業(yè)水準(zhǔn)。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，增加了會計(jì)人員的職業(yè)難度，因此應(yīng)該不斷提高會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)，主要包括會計(jì)人員的職業(yè)判斷、會計(jì)人員的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)水平。目前我國市場化程度尚不高，有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目并不存在活躍的交易市場，這時(shí)就需要估計(jì)其現(xiàn)金流量以確定其賬面價(jià)值，即利用現(xiàn)值法來估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開對未來事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。因此，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高其對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少會計(jì)信息的行為性失真和對公允價(jià)值判斷的偏差。同時(shí)，針對目前企業(yè)會計(jì)人員對公允價(jià)值操作的專業(yè)勝任能力有限且取得相關(guān)資料的成本較高的現(xiàn)狀，對一些重要的公允價(jià)值的確認(rèn)，可以充分利用評估機(jī)構(gòu)的評估能力以及信息資源優(yōu)勢，合理確定公允價(jià)值，從而克服在公允價(jià)值形成過程中的主觀盲目性，提高公允價(jià)值的可靠性。

（四）加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部和外部監(jiān)管職能。金融危機(jī)形勢下，不確定性因素越來越多，使得公允價(jià)值計(jì)量屬性越來越難，為保證公允價(jià)值計(jì)量的正確實(shí)施，我們應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)的內(nèi)部和外部監(jiān)管職能。從內(nèi)部監(jiān)管來看，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立健全公允價(jià)值計(jì)量的控制制度和披露程序。例如，制定與公允價(jià)值變動有關(guān)的跟蹤、記錄制度；建立對公允價(jià)值變動專人負(fù)責(zé)、定時(shí)按照既定途徑收集數(shù)據(jù)的制度；同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)事會和獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，以保證公司提供的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)信息的合法性和公允性。就外部監(jiān)管而言，主要是發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用。加強(qiáng)對會計(jì)與審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高他們的專業(yè)勝任能力。不斷完善三位一體的監(jiān)督體系，加強(qiáng)外部獨(dú)立審計(jì)人員對企業(yè)的檢查和監(jiān)督。同時(shí)，完善相關(guān)法律法規(guī)，加大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的處罰力度，從而促進(jìn)公允價(jià)值劑量的有效、合理應(yīng)用。

五、結(jié)論

本文從對公允價(jià)值的概念內(nèi)涵，在新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量的應(yīng)用及影響，并對實(shí)際應(yīng)用中公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)出的問題加以分析，同時(shí)就其完善措施進(jìn)行分析研究等幾方面進(jìn)行簡單分析探討，不難發(fā)現(xiàn)對于公允價(jià)值計(jì)量的引用，既有優(yōu)勢又有弊端，它的優(yōu)勢在于能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場進(jìn)步的需要，有利于資本的保全，符合會計(jì)配比原則等。它的弊端是，關(guān)于信息的可靠性有待提高，公允價(jià)值是關(guān)系到參與交易雙方對市場價(jià)值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計(jì)事項(xiàng)是可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r(jià)格，而又的卻行不通；另一方面是實(shí)際操作問題，不僅難度大而且浮動變化大。與此同時(shí)，我們應(yīng)該考慮到公允價(jià)值是有用的計(jì)量屬性。對于金融工具來說，它是最相關(guān)的計(jì)量屬性；而對于衍生金融工具來說，它是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，因此公允價(jià)值不應(yīng)否定，也不應(yīng)終止。我們應(yīng)該做到不斷完善公允價(jià)值計(jì)量模式，才能提供更真實(shí)、公允、相關(guān)、可靠的會計(jì)信息。對在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，提高警惕性，才能將公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢達(dá)到最大化。

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