醫(yī)院成本分析方法

張華

醫(yī)院成本分析方法

張華

目前各大醫(yī)院紛紛按照統(tǒng)一的成本管理辦法組織開展成本核算工作，努力實現(xiàn)成本最優(yōu)化目標。某院從2009年起開展全成本核算工作，積累了大量的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗，本文以某院為例就醫(yī)院成本分析方法做簡要介紹，為醫(yī)院從事財務(wù)和管理工作的管理者提供參考，旨在降低醫(yī)院成本、提高經(jīng)濟效益。

成本核算；成本分析；成本控制

自新會計制度實施以來對醫(yī)院成本管理提出了更高的要求，醫(yī)院不只是對各科室成本進行經(jīng)濟核算，還要對全院成本費用進行科學(xué)系統(tǒng)的分析，提出降低成本的建議和對于醫(yī)院管理、經(jīng)營決策有價值的結(jié)論。某院為一家二級甲等綜合性醫(yī)院，2009年成為本省第一批醫(yī)院成本核算試點單位，啟用專業(yè)的成本核算軟件，積累了大量的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。本文以該院為例就醫(yī)院成本分析方法做簡要介紹，為醫(yī)院從事財務(wù)和管理工作的管理者提供參考，旨在降低醫(yī)院成本、提高經(jīng)濟效益。

一、醫(yī)院成本的分類和歸集

該院根據(jù)科室業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點將核算單元分為直接醫(yī)療類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、管理服務(wù)類科室。按收益模式將核算單元分為：收益中心，指自身產(chǎn)生收入的科室，如臨床診療科室、門診診療科室等；半收益中心，指醫(yī)療技術(shù)類、藥品類科室；成本中心，指自身不產(chǎn)生收入的科室，如后勤保障部門、院辦、財務(wù)科等管理類科室。將醫(yī)院成本按費用要素分類為辦公費、業(yè)務(wù)費、工資和津貼、社會保障費、其他人員工資、績效工資、低值易耗品、專屬衛(wèi)生材料、藥品費、其他材料、一般衛(wèi)生材料、修繕費、折舊費、其他費用共十四大類；按費用分配方式將醫(yī)院成本分為全院分攤支出、科室公用支出、個人直接支出；按照控制性態(tài)將醫(yī)院成本分為可控成本和不可控成本等等。先將各核算單元的成本費用進行歸集，能夠直接計入成本的直接計入，不能直接計入的如公用的水、電等按照一定的分攤方法分配計入，形成各核算單元的直接成本。再依次對醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室、管理服務(wù)類科室的成本費用按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的三級分攤方法進行結(jié)轉(zhuǎn)，最后形成直接醫(yī)療類科室的全成本。

二、醫(yī)院成本分析的主要方法

（一）指標分析法：

通過對各項經(jīng)濟效益指標的分析，來反映醫(yī)院的成本控制結(jié)果、收支結(jié)構(gòu)狀況、投入收益水平、經(jīng)營管理狀況等。成本管理指標如門診收入成本率、住院收入成本率、百元醫(yī)療收入藥品消耗、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、藥品平均日消耗等。收支結(jié)構(gòu)指標如人員經(jīng)費支出比率、公用經(jīng)費支出比率、管理費用率、藥品、衛(wèi)生材料支出率、藥品收入占醫(yī)療收入比重等。指標分析法結(jié)合比較分析法，一是本期指標數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)對比，可以發(fā)現(xiàn)本期成本節(jié)約還是超支，分析原因，找出對策。二是本單位數(shù)據(jù)與同行業(yè)指標進行對比，可以發(fā)現(xiàn)自身不足，加以改進。

具體計算公式:門診收入成本率=門診總支出/門診總收入

住院收入成本率=住院總支出/住院總收入

百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗＝醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中衛(wèi)生材料支出/醫(yī)療收入×100

百元醫(yī)療收入藥品消耗＝醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中藥品支出/醫(yī)療收入×100

藥品平均日消耗＝醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中藥品支出/該年度天數(shù)

各項成本費用占支出的比率＝該項成本費用/總成本費用（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本＋管理費用＋其他支出）× 100%

（二）趨勢分析法

趨勢分析是針對醫(yī)院和科室的收入、成本相關(guān)指標，通過對若干個連續(xù)期間的報告資料進行相關(guān)指標的比較分析，說明成本變化過程及其發(fā)展趨勢，找出成本變化規(guī)律，便于分析影響成本變化的因素及關(guān)鍵控制點。趨勢分析的方法有定基趨勢分析、環(huán)比趨勢分析等，定基趨勢分析為本期數(shù)據(jù)與基期數(shù)的對比，環(huán)比趨勢分析為本期數(shù)與上期數(shù)的對比。如表1數(shù)據(jù)，對某院2014年2月呼吸科的支出進行定基和環(huán)比趨勢分析：

通過對比，可以發(fā)現(xiàn)該科室本期全成本下總結(jié)余的環(huán)比和同比都有大幅上升，收入成本率的環(huán)比和同比都有所下降，說明該科室成本管理取得了一定的效果。

（三）本量利分析法

本、量、利分析，又稱CVP分析、保本分析、盈虧平衡點分析，是指成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系，是對“成本、業(yè)務(wù)量、利潤”分析的簡稱，是分析醫(yī)院收支結(jié)余為零時的保本工作量及影響因素。

表1

相關(guān)計算公式為：

利潤總額＝收入總額-變動成本總額-固定成本總額

貢獻毛益＝業(yè)務(wù)收入總額-變動成本總額

保本工作量=固定成本總額／(單位收費水平一單位變動成本)

單位貢獻毛益=單位收費水平-單位變動成本

同樣對某院2014年2月呼吸科收入、支出、業(yè)務(wù)量情況進行保本分析，如表2。

通過本量利分析發(fā)現(xiàn)：該科室2014年2月門診保本人次為1285人次，實際門診診次為967人次，低于保本人次，處于虧損水平。假設(shè)醫(yī)院僅通過提高門診量來實現(xiàn)門診服務(wù)盈利，則門診量至少要提高32%。2014年2月住院保本床日數(shù)為560日，實際住院床日為2457日，大于保本床日。假設(shè)每床日收入水平及單位變動成本維持不變，住院床日數(shù)每高于保本床日數(shù)1日，醫(yī)院可獲收益811元。該科室要通過加大宣傳，吸引周邊地區(qū)的病員就診，增加該科室的門診人次，增強門診成本的控制力度。

表2

三、結(jié)語

隨著醫(yī)院外部環(huán)境競爭越來越大，提高醫(yī)院的成本全核算管理已成為一種必然的趨勢。醫(yī)院成本核算是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在實踐中不斷完善、優(yōu)化成本核算體系。實行全成本核算可以為全院及科室經(jīng)濟運營分析提供有力數(shù)據(jù)，增強員工的成本管理意識，定期進行的成本分析，可以分析盈虧，找出差異，解決問題。

[1]俞旭芬.新醫(yī)院財會制度下醫(yī)院成本控制研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013.2.

（作者單位：泰州市第二人民醫(yī)院）