資產(chǎn)負債表不確定性表現(xiàn)

陳敏+丁璟琨

【摘 要】 資產(chǎn)負債表是先于其他報表產(chǎn)生的第一張財務(wù)報表，是企業(yè)的核心報表。對于報表使用者來說，認識它的不確定性表現(xiàn)是財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)。資產(chǎn)列報的不確定性大于負債。因為資產(chǎn)的分類、確認、計量存在更多的判斷與估計，表外負債是最具隱蔽性的。所有者權(quán)益項目的不確定性主要表現(xiàn)在資本公積的內(nèi)部分類和盈余公積與未分配利潤間的游移。

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負債表； 不確定性； 表現(xiàn)

一、資產(chǎn)負債表溯源

財務(wù)報表的產(chǎn)生是與生產(chǎn)力發(fā)展緊密聯(lián)系的，是生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。財務(wù)報表從其產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在，經(jīng)歷了不同的歷史時期。人類的生產(chǎn)活動創(chuàng)造了財富，財富的剩余導(dǎo)致了記賬行為的產(chǎn)生，交換活動決定了記賬的內(nèi)容，記賬的內(nèi)容決定了記賬的方法，記賬的方法決定了報告的形式。②財務(wù)報表是伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和時代變遷產(chǎn)生發(fā)展起來的。財務(wù)報表列報內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、方式是通過財務(wù)報表使用者需求的培育逐漸成熟起來的。記錄、計量是財務(wù)報表的基礎(chǔ)，最初是生產(chǎn)活動的附帶職能，通過記錄幫助記憶，通過計量幫助分配，當產(chǎn)品出現(xiàn)剩余，交換成為必然，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，簡單的記錄、計量不能滿足對經(jīng)濟活動過程與結(jié)果的把握，于是對經(jīng)濟活動總結(jié)性的報表逐漸形成。財務(wù)報表的產(chǎn)生沒有明確的時間界碑，“從某種意義上講，人類最初的賬簿記錄，便是人類最早的會計報告?！雹?/p>

從財務(wù)報表產(chǎn)生發(fā)展至今，經(jīng)歷了一表式時期、兩表式時期、三表式時期、四表式時期。而一表式時期的財務(wù)報表就是資產(chǎn)負債表。最初經(jīng)濟個體編制財務(wù)報表的目的是對一段時期的總結(jié)，了解資本的變化情況，損益結(jié)果從資本的變化中得知。財務(wù)報表產(chǎn)生主要是經(jīng)濟主體的內(nèi)生動因，交易活動比較簡單，投資者與經(jīng)營者處于一體，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)尚未分離。世界上有記載的第一張財務(wù)報表是1531年，德國紐倫堡商人約翰·戈特利布在其所著的《簡明德國簿記》中設(shè)計的資產(chǎn)負債表。④

從最早的“資產(chǎn)負債表”（表1）中看到：資產(chǎn)主要由“現(xiàn)金”、“欠款——應(yīng)收款”和“庫存——存貨”構(gòu)成；資本都歸業(yè)主所有，無論自己的，還是業(yè)主外借的；“資產(chǎn)”減“資本”的差額等于“所得凈利”。

真正意義上的財務(wù)報表產(chǎn)生于復(fù)式記賬方法之后，“復(fù)式賬簿會計雖然已有500多年的歷史，但她仍然是財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的主體框架”。⑥17世紀初葉，荷蘭會計學(xué)家西蒙·斯蒂文（Simen Stevin）出版了《數(shù)學(xué)慣例法》一書，提出了“資本狀況表”，該表為后來的“資產(chǎn)負債表”構(gòu)建了“左右平衡”的框架結(jié)構(gòu)，參見表2。

表2中的“結(jié)清計算書”=“資產(chǎn)-負債”，資產(chǎn)減負債的借方差額屬于“資本”；“期末資本余額”-“期初資本余額”=“本期資本增加額”，相當于“本期損益”。至今，資產(chǎn)負債表仍保留著復(fù)式記賬法的結(jié)構(gòu)，左邊反映借方余額，右邊反映貸方余額，借貸相等。

從資產(chǎn)負債表的產(chǎn)生可以看出資產(chǎn)負債表的重要性，它不僅反映主體的財務(wù)狀況，還能反映主體的業(yè)績，從而奠定了它在財務(wù)報表中的核心地位。

有關(guān)不確定性的溯源，作者已在《不確定性是財務(wù)報表的固有特征》（《會計之友》，2014（1））一文進行過綜述，本文不再贅述。

二、資產(chǎn)項目不確定性表現(xiàn)

（一）資產(chǎn)分類的不確定性

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟利益的資源。⑦根據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)能力特點，企業(yè)資產(chǎn)負債表將其劃分為“流動資產(chǎn)”與“非流動資產(chǎn)”?！百Y產(chǎn)變現(xiàn)能力”包括“變現(xiàn)速度”與“變現(xiàn)力度”?！白儸F(xiàn)速度”反映資產(chǎn)的存續(xù)時間或周轉(zhuǎn)頻率，存續(xù)時間越短，周轉(zhuǎn)頻率越高，變現(xiàn)速度越快?！白儸F(xiàn)力度”反映資產(chǎn)變現(xiàn)值與賬面值的關(guān)系，一項資產(chǎn)的變現(xiàn)值大于其賬面值，說明該項資產(chǎn)變現(xiàn)力度強。一般而言，流動資產(chǎn)變現(xiàn)速度較快，變現(xiàn)力度較弱；非流動資產(chǎn)變現(xiàn)速度較慢，變現(xiàn)力度較強。我國報表使用者比較偏好資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，債權(quán)人關(guān)注流動資產(chǎn)對最近到期債務(wù)的保障；管理者關(guān)注資產(chǎn)流動速度的形象。因此，在流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)分類上會產(chǎn)生多分流動資產(chǎn)的預(yù)期，加之會計準則在流動資產(chǎn)界定中存在“交易目的持有”的判斷，使得資產(chǎn)在流動與非流動分類上帶有不確定性。

（二）具體資產(chǎn)的不確定性

1.貨幣資金。大多數(shù)報表使用者都將貨幣資金當“干貨”，把它當做現(xiàn)實的支付能力。而往往報表中的貨幣資金余額并不等于企業(yè)的庫存現(xiàn)金與銀行賬存款余額的和：庫存現(xiàn)金可能存在白條抵庫，企業(yè)與銀行間存在未達賬項等。即使不存在未達賬項，企業(yè)在銀行的存款可能被鎖定“不能隨時用于支付”⑧。所以，不要輕易把貨幣資金余額當做企業(yè)現(xiàn)實的支付能力。

2.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)。這兩項金融資產(chǎn)是按公允價值計量的。而公允價值的不同取值方法（按市場報價或技術(shù)估值）決定了這兩項資產(chǎn)余額的不確定性。這兩項金融資產(chǎn)因經(jīng)濟主體持有目的和管理要求不同存在不同分類結(jié)果。都是持有流通股票或債券，不同時期取得或同一時間取得會因不同目的分類到不同的金融資產(chǎn)上，不同類別的金融資產(chǎn)計量基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致不同的報表效果。

3.應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、持有至到期投資、長期應(yīng)收款等。債權(quán)最大的不確定性表現(xiàn)在收回時間與收回金額的不確定上，盡管有合同約束，但違約很難避免。盡管會計準則要求按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計提壞賬準備，提前確認損失，但是未來現(xiàn)金流量與折現(xiàn)值都憑估計，從而帶來了很大的不確定性。

4.存貨與工程物資。這類資產(chǎn)是存在于企業(yè)的實物資產(chǎn)，包括材料、在產(chǎn)品、庫存商品和自建固定資產(chǎn)的材料物資。這類資產(chǎn)的不確定性主要受兩方面的影響：一是實物本身的損毀，二是市場變化導(dǎo)致的跌價。盡管會計準則要求出現(xiàn)減值時計提跌價損失，但跌價損失畢竟是一種估計，具有很大的彈性。

5.長期股權(quán)投資。反映投資者對被投資企業(yè)要求權(quán)的價值，這種資產(chǎn)要求權(quán)是對被投資企業(yè)償還負債后的剩余要求權(quán)，沒有收回的保障。即使被投資企業(yè)凈資產(chǎn)縮水，投資方也可能不提減值準備或不確認投資損失。尤其是會計準則又提出成本法和權(quán)益法。成本法可以掩蓋投資損失，權(quán)益法可以夸大投資收益。盡管會計準則限制不同性質(zhì)的投資采用不同的方法，但兩種方法的選擇仍有彈性空間。

6.投資性房地產(chǎn)。會計準則要求企業(yè)按用途分離房產(chǎn)與地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)最大的特點在于受市場行情影響較大。所以會計準則允許投資性房地產(chǎn)采用公允值計價模式，但同時又允許采用成本計價模式。相同資產(chǎn)，不同計價模式會導(dǎo)致不同報表效果，加之公允值本身的或然性，更會加劇公允值計價模式下的投資性房地產(chǎn)余額的不確定性。但并不意味著成本計價模式下的投資性房地產(chǎn)余額就十分可靠，還會因折舊、攤銷的估計導(dǎo)致不確定性。

7.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。這兩種資產(chǎn)的共性是價值通過折舊或攤銷逐漸轉(zhuǎn)入成本或費用。折舊或攤銷是一種會計估計。折舊、攤銷方法，折舊、攤銷年限，預(yù)計殘值都是估計結(jié)果。只要依據(jù)估計，結(jié)果必然存在不確定性，相同的建筑物、設(shè)備、使用權(quán)等，在不同企業(yè)內(nèi)會有不同的折舊、攤銷后果。所以需要報表使用者通過橫向比較，透視固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的余額是否存在水分或者利潤準備。固定資產(chǎn)的不確定性還表現(xiàn)在初始確認（使用期超過一年以上的周轉(zhuǎn)材料也具有固定資產(chǎn)特征，在存貨與固定資產(chǎn)分類上存在較大的不確定性）與后續(xù)支出的資本化與費用化的彈性方面（如更新改造與大修理的判斷標準的模糊性）。

8.在建工程、開發(fā)支出⑨。這兩個項目反映未完工的自建工程和自創(chuàng)無形資產(chǎn)的資本化金額。這兩項資產(chǎn)是轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的前身，最大的不同在于存續(xù)期間不提折舊、不進行攤銷，支出可以在這兩項資產(chǎn)中凝結(jié)，不向利潤表流出。而固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就要不間斷地沖減收益。這兩項資產(chǎn)的不確定性表現(xiàn)在支出資本化與費用化的彈性；還表現(xiàn)在完工轉(zhuǎn)出標準的不確定，只要不“轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”、“轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)”，這些支出就一直沉睡在資產(chǎn)中，不會沖減利潤。

9.商譽，是非同一控制下的企業(yè)合并成本大于享有被并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額⑩，是特定的會計概念，不能從一般意義上理解。這種大代價與換取小凈資產(chǎn)間的差額，在被投資企業(yè)未轉(zhuǎn)讓前，停留在借方余額狀態(tài)下。商譽與其他資產(chǎn)最大的不同表現(xiàn)為不能單獨變現(xiàn)；與一般資產(chǎn)相比，它不具有實物形態(tài)；與無形資產(chǎn)相比，它不可辨認。盡管，它被列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)中，但它沒有變現(xiàn)能力，是會計準則確認的掛賬支出。它的存在加劇了資產(chǎn)“總額”的不確定性，沖淡了總額的意義。

10.長期待攤費用，是會計意義上的，沒有資產(chǎn)載體的，支出能夠資本化的特殊性資產(chǎn)，如經(jīng)營租入房屋的裝修支出或設(shè)備的更新改造支出。由于經(jīng)營租入資產(chǎn)沒有確認為資產(chǎn)，所以這些資產(chǎn)的后續(xù)支出沒有資本化載體，不得不借用“長期待攤費用”保留借方余額。資本化與費用化的判斷標準很難精確地界定，需要判斷。

11.遞延所得稅資產(chǎn)，是會計準則與所得稅法對資產(chǎn)負債計量基礎(chǔ)差異的產(chǎn)物。當資產(chǎn)的賬面值小于計稅基礎(chǔ)，負債的賬面值大于計稅基礎(chǔ)時會形成可抵扣暫時性差異，暫時性差異乘以轉(zhuǎn)回期的適用稅率就形成遞延所得稅資產(chǎn)。這種資產(chǎn)對應(yīng)于未來可抵扣所得稅費用的收益。這種“資產(chǎn)”不是實物，沒有取得代價，也沒有影響現(xiàn)金流量，僅僅是提前確認的所得稅抵扣收益。遞延所得稅資產(chǎn)的確認會導(dǎo)致當期所得稅費用減少，利潤增加。出于謹慎，會計準則沒有放任遞延所得稅資產(chǎn)的確認。會計準則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。”？輥？輯？訛準則中的“很可能”說明了遞延所得稅資產(chǎn)確認的不確定性，不是所有存在的可抵扣暫時性差異（乘以適用稅率）都能確認為遞延所得稅資產(chǎn)，只有預(yù)計未來可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期的稅前收益能夠抵扣所得稅“收益”的才能予以確認。

12.其他流動資產(chǎn)與其他非流動資產(chǎn)。這是兩個“籃子”項目，最容易魚龍混雜，既是支出資本化的“避風(fēng)港”，又是混淆流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的“攪拌池”。

13.資產(chǎn)總額。資產(chǎn)是企業(yè)主體的經(jīng)濟資源，但是資產(chǎn)總額不能反映企業(yè)的財務(wù)實力：一方面不同資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同，有些用歷史成本，有些用攤余成本，有些用公允價值，計量屬性各不相同，導(dǎo)致資產(chǎn)總額的意義大大縮水；另一方面在資產(chǎn)欄內(nèi)還存在著不可辨認的商譽，又會消弱資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；再有遞延所得稅資產(chǎn)的可辨認性也存在著游移。報表使用者要用透視的目光分辨資產(chǎn)總額。

三、負債項目不確定性表現(xiàn)

負債的計量比較簡單，不確定性比資產(chǎn)要小。大部分負債的計量都采用合同金額或成交金額，持有期間基本上不改變初始計量。但是在分類與確認方面還存在較大的不確定性。

（一）表外負債

負債是預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。？輥？輰？訛負債列報的最大風(fēng)險（對報表使用者經(jīng)濟決策）是表外負債，即企業(yè)負債未全部納入表內(nèi)。表外負債有兩種：一種不確認資產(chǎn)，不確認負債，如租賃資產(chǎn)不入賬，如貼現(xiàn)票據(jù)沖減“應(yīng)收票據(jù)”（不確認負債）；一種不確認費用損失，不確認負債，如預(yù)計費用不確認，或有損失不確認。

（二）負債分類的不確定性

企業(yè)資產(chǎn)負債表根據(jù)負債的風(fēng)險特點，將負債分類為“流動負債”與“非流動負債”。流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或主要為交易目的而持有，或自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。？輥？輱？訛流動負債的財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)在償債壓力較大，到期時間較短，到期不能償付債務(wù)的破產(chǎn)風(fēng)險較大。出于謹慎性考慮，會計準則要求企業(yè)充分揭示流動負債，向報表使用者提出財務(wù)風(fēng)險警示。利弊總是同時存在的，流動負債的優(yōu)點是資本成本較低，甚至有些交易性負債沒有利息且違約成本也可以被忽略。流動負債以外是非流動負債。非流動負債的優(yōu)點是償債壓力較小，破產(chǎn)風(fēng)險較低，但是資本成本較高。流動負債較多的企業(yè)近期財務(wù)風(fēng)險較大；非流動負債較多的企業(yè)，遠期財務(wù)風(fēng)險較大。由于流動負債的破產(chǎn)風(fēng)險較大，經(jīng)營者往往利用信息不對稱優(yōu)勢或職業(yè)判斷彈性將流動負債分類到非流動負債中。

（三）具體負債的不確定性

1.交易性金融負債。該項目的不確定性，主要表現(xiàn)在運用公允價值計量上。公允價值的或然性決定了該項目余額存在較大不確定性。

2.短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收款項等約定債務(wù)。這類債務(wù)的不確定性主要取決于合同的約束剛性與企業(yè)主體的信用程度。如果合同約束剛性較差，企業(yè)主體信用程度較低，會造成流動負債不流動的滯漲。

3.應(yīng)付職工薪酬。由于會計準則要求對遠期職工薪酬（如辭退補償、股份支付等）？輥？輲？訛在滿足預(yù)計負債確認條件時確認，計量采用折現(xiàn)值。該項目不確定性表現(xiàn)在預(yù)計負債確認條件的判斷和折現(xiàn)值計量上，因為折現(xiàn)值的兩個折現(xiàn)因子（未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率）都是預(yù)計數(shù)。

4.預(yù)計負債？輥？輳？訛。會計準則規(guī)定與或有事項相關(guān)的義務(wù)滿足條件的，確認為預(yù)計負債。由于或有事項的未來發(fā)生時間、發(fā)生金額具有不確定性，加之會計計量的估計性，決定了預(yù)計負債余額的不確定性。

5.遞延所得稅負債，與遞延所得稅資產(chǎn)都是會計準則與所得稅法對資產(chǎn)負債計量基礎(chǔ)差異的產(chǎn)物。當資產(chǎn)的賬面值大于計稅基礎(chǔ)，負債的賬面值小于計稅基礎(chǔ)時會形成應(yīng)納稅暫時性差異，暫時性差異乘以轉(zhuǎn)回期的適用稅率就形成遞延所得稅負債。這種負債對應(yīng)于未來的所得稅費用義務(wù)，是提前確認的所得稅費用，不影響當期現(xiàn)金流。遞延所得稅負債的不確定性主要表現(xiàn)在提前確認上。

6.其他非流動負債。該項目沒有明確的內(nèi)容，這也是其不確定性的表現(xiàn)。許多企業(yè)將遞延收益（如企業(yè)取得與未來收益相關(guān)和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助）？輥？輴？訛放進該項目。就遞延收益本身而言，不同于一般的負債，它不會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的流出，僅僅是等待計入利潤表的收益，是一項貸方余額。由于資產(chǎn)負債表是以復(fù)式記賬法為結(jié)構(gòu)的，所有的借方余額在左邊列示，所有的貸方余額在右邊列示，因此這一貸方余額就列入了資產(chǎn)負債表的右邊。遞延收益不確定性的最主要表現(xiàn)是它不是負債，它今后可能是權(quán)益。

四、所有者權(quán)益項目不確定性表現(xiàn)

所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。？輥？輵？訛所有者權(quán)益按其形成原因與用途分為：實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

（一）資本公積分類的不確定性

資本公積包括兩種性質(zhì)不同的權(quán)益：一種是所有者投資形成的溢價；一種是經(jīng)營者決策導(dǎo)致的“其他綜合收益”（非正常原因取得的收益，等待落實后轉(zhuǎn)入“凈利潤”，如接受關(guān)聯(lián)方捐贈或債務(wù)豁免等）?！百Y本溢價”可以用于轉(zhuǎn)增股本，“其他綜合收益”可以轉(zhuǎn)入以后期間的凈利潤。在不同時期報表編制者對兩者歸屬有不同的預(yù)期。會計準則或?qū)嫓蕜t修訂的文件往往沒有明確計入資本公積的哪一類，如企業(yè)合并準則規(guī)定：“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積?！本烤拐{(diào)整資本公積的哪一類，沒有明確的規(guī)定。

（二）盈余公積與未分配利潤的游移性

盈余公積與未分配利潤構(gòu)成了企業(yè)的留存收益。但是兩者形成的原因與用途不同，盈余公積是根據(jù)《公司法》從凈利潤中提取的，可以用于補虧，轉(zhuǎn)增股本，不能用于分配。未分配利潤是提取盈余公積后，且尚未分給股東的剩余凈利潤。企業(yè)未分配利潤的多少能夠向股東傳遞企業(yè)利潤分配政策信息，甚至還能夠傳遞利潤質(zhì)量好壞的信息，當管理當局想減輕利潤分配壓力時，就希望在準則允許沖減留存收益時，多沖減“未分配利潤”。如企業(yè)合并準則規(guī)定：“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。”究竟沖減“盈余公積”還是“未分配利潤”沒有明確，企業(yè)就可以通過沖減不同的留存收益，實現(xiàn)管理當局的報表預(yù)期。

五、總結(jié)

資產(chǎn)負債表是財務(wù)報表中最早出現(xiàn)的報表。這張表既能反映經(jīng)濟主體的財務(wù)狀況，又能反映經(jīng)營成果，是核心報表。資產(chǎn)、負債項目的不確定性主要表現(xiàn)在分類、確認、計量等方面，由于不同資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同、又由于商譽的存在，沖淡了資產(chǎn)總額的意義。由于負債的計量比較簡單，因此負債的不確定性小于資產(chǎn)，但是表外負債更具隱蔽性。所有者權(quán)益項目的不確定性主要表現(xiàn)在資本公積的內(nèi)部分類和盈余公積與未分配利潤間的游移上。資產(chǎn)負債表的不確定性提醒報表使用者要帶著透視的眼光識別總額、結(jié)構(gòu)以及各個項目可能的后果，以便作出正確的評價與決策。

注：

①本文不考慮舞弊原因?qū)е沦Y產(chǎn)負債表信息的不確定性。

② ⑤陳敏：《財務(wù)報表列報研究》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011年，前言。

③ 郭道揚：《會計發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社，1984年第307頁。

④ 王海民，楊進，劉韜：《會計發(fā)展概論》，陜西科學(xué)技術(shù)出版社，1989年第166頁。

⑥ William H.Beaver.《財務(wù)呈報：會計革命》（Financial Reporting：An Accounting Revolution），薛云奎譯，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1998年第1頁。

⑦ 《企業(yè)會計準則——基本準則》第三章，2006。

⑧ 《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》第二條，2006。

⑨ 《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第三章；《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第二章，2006。

⑩ 《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第十三條，2006。

？輥？輯？訛 《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十三條，2006。

？輥？輰？訛 《企業(yè)會計準則——基本準則》第四章，2006。

？輥？輱？訛 《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》第十五條，2006。

？輥？輲？訛 《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第二章，2006。

？輥？輳？訛 《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》第二章，2006。

？輥？輴？訛 《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第二章，2006。

？輥？輵？訛 《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章，2006。