運(yùn)用杜邦模型構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

鄭焰

【摘 要】 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵內(nèi)容，更是醫(yī)院管理者所關(guān)注的重要問(wèn)題，利用杜邦分析模型，全面動(dòng)態(tài)地解剖信息指標(biāo)，以構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，從而揭示醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、償債、盈利、發(fā)展等能力。文章探索新的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析模式，建立適宜的報(bào)告模型，以提升醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù)； 杜邦分析法； 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

在我國(guó)，醫(yī)院被歸類為事業(yè)單位，但它在為社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)收取了等價(jià)服務(wù)補(bǔ)償費(fèi)用，可以說(shuō)它具有福利性和效益性雙重性質(zhì)，導(dǎo)致醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度既具事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的元素又含企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成分，但其權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的使用讓其更傾向于后者（石曉宇，2013）。因此，醫(yī)院也必須重視經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)分析，以便更好地為百姓提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，這也是醫(yī)院應(yīng)用杜邦分析法進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與分析的客觀必要性。

一、杜邦分析法的定義與內(nèi)涵

杜邦財(cái)務(wù)分析體系，是由美國(guó)杜邦公司創(chuàng)造并且成功運(yùn)用的一種綜合的財(cái)務(wù)分析方法，又稱杜邦模型或杜邦系統(tǒng)。杜邦分析體系充分考慮了各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，以凈資產(chǎn)收益率為核心，將若干個(gè)用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)效率的比率有機(jī)結(jié)合，并利用這些財(cái)務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合地分析和科學(xué)地評(píng)定（龐大連等，2011）?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)分析的最終目的在于能夠全方位地了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，并藉此對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣進(jìn)行系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)。基于對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，管理層可以對(duì)醫(yī)院作出正確的發(fā)展導(dǎo)向。但是，單獨(dú)進(jìn)行任何的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，都無(wú)法達(dá)到全面評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的目的（田柯等，2011）。運(yùn)用杜邦分析法構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，將凈資產(chǎn)收益率逐級(jí)分解，利用多項(xiàng)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)的乘積，更能深刻反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，使財(cái)務(wù)分析的層次更為清晰，使報(bào)表的分析者能夠全面詳細(xì)地了解醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)和獲利狀況，為決策者提供了方便完整的可以了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)及盈利狀況的渠道，從而大大減少了決策的不確定性，更有助于對(duì)經(jīng)營(yíng)情況作出合理的判定，且能及時(shí)查明醫(yī)院運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的異動(dòng)原因，對(duì)醫(yī)院防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理具有非常重要的意義（廖容等，2013）。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)狀

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)零散，系統(tǒng)框架構(gòu)建不成熟

目前，我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)僅著眼于工作效率和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)，且考核指標(biāo)零散，缺乏內(nèi)在聯(lián)系，多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析都是就指標(biāo)論指標(biāo)，并未深挖指標(biāo)之間的內(nèi)部關(guān)系，沒(méi)有深層次地對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)鍵因素進(jìn)行實(shí)質(zhì)探索，更談不上對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的綜合評(píng)價(jià)。所以，傳統(tǒng)的醫(yī)院評(píng)價(jià)分析指標(biāo)沒(méi)有形成系統(tǒng)，不能很好地應(yīng)用到醫(yī)院的實(shí)際決策中。

（二）評(píng)價(jià)體系缺乏有機(jī)結(jié)合，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)重視不夠

現(xiàn)行的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)體系建立在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，因此財(cái)務(wù)信息的計(jì)量屬性以歷史成本為依據(jù)，反映的是過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，忽視了定量分析與定性分析的有機(jī)結(jié)合，缺乏有效預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的能力，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)比之財(cái)務(wù)報(bào)表信息，能將短期行為和長(zhǎng)期戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)，為醫(yī)院的發(fā)展提供更完整、更可靠的預(yù)測(cè)信息。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，跟不上改革的步伐

首先，新醫(yī)院制度實(shí)施后，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表增加了現(xiàn)金流量表以及成本表，但是醫(yī)院現(xiàn)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)中缺乏對(duì)現(xiàn)金流量的分析。通過(guò)分析醫(yī)院現(xiàn)金凈流量情況，可以讓醫(yī)院獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的信息，并以此評(píng)估醫(yī)院的支付能力、周轉(zhuǎn)能力和償債能力。隨著醫(yī)改步伐的加快，上級(jí)衛(wèi)生主管部門、財(cái)政部門以及醫(yī)院決策層對(duì)現(xiàn)金流重視程度也逐漸加大，因此對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)用應(yīng)投入更多的關(guān)注。其次，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了全面預(yù)算管理，以確保醫(yī)院健康地發(fā)展?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析體系僅對(duì)預(yù)算效果進(jìn)行事后分析，沒(méi)有事前預(yù)測(cè)及事中決策的指標(biāo)，因此，如何完整地體現(xiàn)預(yù)算的全過(guò)程，將是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者首要解決的難題之一（繆飛翔，2012）。其次，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更包含成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，事前預(yù)測(cè)與事中控制將是未來(lái)財(cái)務(wù)管理工作的重心，因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系必將傾向于對(duì)預(yù)算管理和成本控制指標(biāo)的關(guān)注。

三、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的要素

醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建有幾個(gè)關(guān)鍵要素：一是指標(biāo)要素要齊全適當(dāng)，構(gòu)建完整財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，將指標(biāo)要素系統(tǒng)結(jié)合，涵蓋運(yùn)營(yíng)、償債、盈力能力等多方考核要求；二是主輔指標(biāo)功能匹配，強(qiáng)調(diào)確立財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)主輔地位的同時(shí)，將不同范疇的評(píng)價(jià)指標(biāo)從不同層次、不同側(cè)面有機(jī)的統(tǒng)一，全面揭示醫(yī)院經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)膶?shí)績(jī)；三是滿足多方信息的需要，提供多角度、多層次的信息資料，符合內(nèi)部管理需求，也滿足政府決策及宏觀調(diào)控要求（馮麗敏，2012）。

四、運(yùn)用杜邦模型構(gòu)建財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

中國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)改革的深化促使醫(yī)院要在充滿挑戰(zhàn)與競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中求生存、求發(fā)展，向管理要效益，醫(yī)院決策者必須在工作思路上進(jìn)行新的探索，運(yùn)用杜邦模型，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，建立以凈資產(chǎn)收益率為核心的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系。

如圖1所示，杜邦模型對(duì)現(xiàn)有指標(biāo)進(jìn)行重組整合、補(bǔ)充完善，構(gòu)建科學(xué)的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系，以預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行分析，運(yùn)用了“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入費(fèi)用總表”、“醫(yī)院全成本報(bào)表”、“現(xiàn)金流量表”的數(shù)據(jù)指標(biāo)，也將一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)加入到財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，系統(tǒng)地剖析了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全過(guò)程。

（一）杜邦分析法的核心指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是評(píng)價(jià)醫(yī)院績(jī)效成果最具代表性和綜合性的指標(biāo)，反映的是結(jié)余與凈資產(chǎn)的關(guān)系，表現(xiàn)的是醫(yī)院投資者所投入資產(chǎn)獲利的能力。就公立醫(yī)院而言，國(guó)有資本保值、增值取決于國(guó)家投入的資產(chǎn)是否能夠被醫(yī)院充分有效地利用。提高凈資產(chǎn)收益率，可以從提高勞動(dòng)生產(chǎn)率著手，增加業(yè)務(wù)工作量，對(duì)藥品耗材科學(xué)管理，合理安排物化成本，采取相應(yīng)措施減少不必要的消耗開(kāi)支。在評(píng)價(jià)分析中還可以細(xì)化凈資產(chǎn)收益率，多角度地分析醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)走向，拓展財(cái)務(wù)管理思路，構(gòu)建醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系（董四平等，2010）。

（二）醫(yī)療收入結(jié)余率

醫(yī)療收入結(jié)余率是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)創(chuàng)造能力的標(biāo)準(zhǔn)，反映的是醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)模水平、醫(yī)院的管理能力、醫(yī)療技術(shù)的價(jià)值體現(xiàn)，費(fèi)用成本的高低程度，揭示的是自我發(fā)展能力的強(qiáng)弱、自我更新能力的優(yōu)劣以及經(jīng)營(yíng)管理效果的好壞等。為解決特殊因素對(duì)醫(yī)療收入結(jié)余率的影響，杜邦分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)用中不考慮財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入及財(cái)政專項(xiàng)支出等。該指標(biāo)利用醫(yī)院多種內(nèi)部報(bào)表及資料進(jìn)行詳解分析，其高低受多方因素的影響，如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)營(yíng)管理、成本控制等，所以開(kāi)源節(jié)流仍是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析的重點(diǎn)，需要注意的是，醫(yī)療收入結(jié)余率并不直接影響總資產(chǎn)結(jié)余率，因?yàn)獒t(yī)院在追求利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，必然加大受益期相對(duì)較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)投資力度，經(jīng)營(yíng)杠桿發(fā)揮作用，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率受此影響會(huì)有所降低（任建國(guó)，2010）。所以，只有醫(yī)療收入結(jié)余率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相互作用，才能提高醫(yī)院的總資產(chǎn)結(jié)余率，達(dá)到經(jīng)營(yíng)最佳狀態(tài)。

（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)平均總額的比值，反映的是總資產(chǎn)價(jià)值利用、回收、轉(zhuǎn)移的效果。支出既定時(shí)，指標(biāo)越高，體現(xiàn)醫(yī)院在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)控制、使用效率、質(zhì)量管理等方面取得的成效越好。該指標(biāo)還可以分解為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率等，通過(guò)分析各資產(chǎn)組成部分的利用效率，評(píng)價(jià)總資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，以此判斷影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的關(guān)鍵問(wèn)題。

（四）權(quán)益乘數(shù)

權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的比值，它表明的是醫(yī)院的負(fù)債程度，反映的是醫(yī)院的償債能力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，醫(yī)院走外延式道路以擴(kuò)大自身規(guī)模，勢(shì)必要引進(jìn)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。因作用于財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，權(quán)益乘數(shù)越大，負(fù)債程度就越高，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高（唐曼雪，2011）。因此，融資成本與收益之間保持審慎的平衡是發(fā)揮權(quán)益乘數(shù)效應(yīng)的關(guān)鍵。該指標(biāo)對(duì)醫(yī)院合理組織資金的結(jié)構(gòu)有著導(dǎo)向作用，更是尋求財(cái)務(wù)低風(fēng)險(xiǎn)取得經(jīng)濟(jì)高效益最佳辦法的風(fēng)向標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前衛(wèi)生行業(yè)運(yùn)營(yíng)管理早已遠(yuǎn)離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的傳統(tǒng)模式，日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境促使財(cái)務(wù)管理的地位在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中日益凸顯。根據(jù)醫(yī)院自身情況，建立一套全新的、科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用杜邦模型，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行剖析，將醫(yī)院的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)全面整合，進(jìn)行層層分解、逐步深入，以便發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動(dòng)的根源和趨勢(shì)，為醫(yī)院決策者優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)指明方向，為醫(yī)院管理者規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)制定綱要（張洪金，2011）。

【參考文獻(xiàn)】

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（二）醫(yī)療收入結(jié)余率

醫(yī)療收入結(jié)余率是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)創(chuàng)造能力的標(biāo)準(zhǔn)，反映的是醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)模水平、醫(yī)院的管理能力、醫(yī)療技術(shù)的價(jià)值體現(xiàn)，費(fèi)用成本的高低程度，揭示的是自我發(fā)展能力的強(qiáng)弱、自我更新能力的優(yōu)劣以及經(jīng)營(yíng)管理效果的好壞等。為解決特殊因素對(duì)醫(yī)療收入結(jié)余率的影響，杜邦分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)用中不考慮財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入及財(cái)政專項(xiàng)支出等。該指標(biāo)利用醫(yī)院多種內(nèi)部報(bào)表及資料進(jìn)行詳解分析，其高低受多方因素的影響，如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)營(yíng)管理、成本控制等，所以開(kāi)源節(jié)流仍是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析的重點(diǎn)，需要注意的是，醫(yī)療收入結(jié)余率并不直接影響總資產(chǎn)結(jié)余率，因?yàn)獒t(yī)院在追求利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，必然加大受益期相對(duì)較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)投資力度，經(jīng)營(yíng)杠桿發(fā)揮作用，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率受此影響會(huì)有所降低（任建國(guó)，2010）。所以，只有醫(yī)療收入結(jié)余率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相互作用，才能提高醫(yī)院的總資產(chǎn)結(jié)余率，達(dá)到經(jīng)營(yíng)最佳狀態(tài)。

（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)平均總額的比值，反映的是總資產(chǎn)價(jià)值利用、回收、轉(zhuǎn)移的效果。支出既定時(shí)，指標(biāo)越高，體現(xiàn)醫(yī)院在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)控制、使用效率、質(zhì)量管理等方面取得的成效越好。該指標(biāo)還可以分解為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率等，通過(guò)分析各資產(chǎn)組成部分的利用效率，評(píng)價(jià)總資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，以此判斷影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的關(guān)鍵問(wèn)題。

（四）權(quán)益乘數(shù)

權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的比值，它表明的是醫(yī)院的負(fù)債程度，反映的是醫(yī)院的償債能力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，醫(yī)院走外延式道路以擴(kuò)大自身規(guī)模，勢(shì)必要引進(jìn)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。因作用于財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，權(quán)益乘數(shù)越大，負(fù)債程度就越高，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高（唐曼雪，2011）。因此，融資成本與收益之間保持審慎的平衡是發(fā)揮權(quán)益乘數(shù)效應(yīng)的關(guān)鍵。該指標(biāo)對(duì)醫(yī)院合理組織資金的結(jié)構(gòu)有著導(dǎo)向作用，更是尋求財(cái)務(wù)低風(fēng)險(xiǎn)取得經(jīng)濟(jì)高效益最佳辦法的風(fēng)向標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前衛(wèi)生行業(yè)運(yùn)營(yíng)管理早已遠(yuǎn)離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的傳統(tǒng)模式，日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境促使財(cái)務(wù)管理的地位在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中日益凸顯。根據(jù)醫(yī)院自身情況，建立一套全新的、科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用杜邦模型，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行剖析，將醫(yī)院的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)全面整合，進(jìn)行層層分解、逐步深入，以便發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動(dòng)的根源和趨勢(shì)，為醫(yī)院決策者優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)指明方向，為醫(yī)院管理者規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)制定綱要（張洪金，2011）。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 石曉宇.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2013（4）：45-46.

[2] 龐大連，李宇翔.XBRL在企業(yè)財(cái)務(wù)診斷中的應(yīng)用探析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（34）：92-94.

[3] 田柯，許崇偉，耿仁文，等.杜邦分析中指標(biāo)分解法在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)分析中的應(yīng)用[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30（12）：64-66.

[4] 廖容，齊新紅，蔡焱，等.運(yùn)用杜邦分析法構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].醫(yī)院管理論壇，2013，30（1）：50-52.

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[10] 張洪金.杜邦財(cái)務(wù)分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用與思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，6（23）：174-175.

（二）醫(yī)療收入結(jié)余率

醫(yī)療收入結(jié)余率是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)創(chuàng)造能力的標(biāo)準(zhǔn)，反映的是醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)模水平、醫(yī)院的管理能力、醫(yī)療技術(shù)的價(jià)值體現(xiàn)，費(fèi)用成本的高低程度，揭示的是自我發(fā)展能力的強(qiáng)弱、自我更新能力的優(yōu)劣以及經(jīng)營(yíng)管理效果的好壞等。為解決特殊因素對(duì)醫(yī)療收入結(jié)余率的影響，杜邦分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)用中不考慮財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入及財(cái)政專項(xiàng)支出等。該指標(biāo)利用醫(yī)院多種內(nèi)部報(bào)表及資料進(jìn)行詳解分析，其高低受多方因素的影響，如收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)營(yíng)管理、成本控制等，所以開(kāi)源節(jié)流仍是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析的重點(diǎn)，需要注意的是，醫(yī)療收入結(jié)余率并不直接影響總資產(chǎn)結(jié)余率，因?yàn)獒t(yī)院在追求利潤(rùn)增長(zhǎng)的同時(shí)，必然加大受益期相對(duì)較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)投資力度，經(jīng)營(yíng)杠桿發(fā)揮作用，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率受此影響會(huì)有所降低（任建國(guó)，2010）。所以，只有醫(yī)療收入結(jié)余率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相互作用，才能提高醫(yī)院的總資產(chǎn)結(jié)余率，達(dá)到經(jīng)營(yíng)最佳狀態(tài)。

（三）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是醫(yī)療業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)平均總額的比值，反映的是總資產(chǎn)價(jià)值利用、回收、轉(zhuǎn)移的效果。支出既定時(shí)，指標(biāo)越高，體現(xiàn)醫(yī)院在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)控制、使用效率、質(zhì)量管理等方面取得的成效越好。該指標(biāo)還可以分解為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率等，通過(guò)分析各資產(chǎn)組成部分的利用效率，評(píng)價(jià)總資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，以此判斷影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的關(guān)鍵問(wèn)題。

（四）權(quán)益乘數(shù)

權(quán)益乘數(shù)是總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的比值，它表明的是醫(yī)院的負(fù)債程度，反映的是醫(yī)院的償債能力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，醫(yī)院走外延式道路以擴(kuò)大自身規(guī)模，勢(shì)必要引進(jìn)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。因作用于財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，權(quán)益乘數(shù)越大，負(fù)債程度就越高，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高（唐曼雪，2011）。因此，融資成本與收益之間保持審慎的平衡是發(fā)揮權(quán)益乘數(shù)效應(yīng)的關(guān)鍵。該指標(biāo)對(duì)醫(yī)院合理組織資金的結(jié)構(gòu)有著導(dǎo)向作用，更是尋求財(cái)務(wù)低風(fēng)險(xiǎn)取得經(jīng)濟(jì)高效益最佳辦法的風(fēng)向標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前衛(wèi)生行業(yè)運(yùn)營(yíng)管理早已遠(yuǎn)離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的傳統(tǒng)模式，日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境促使財(cái)務(wù)管理的地位在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中日益凸顯。根據(jù)醫(yī)院自身情況，建立一套全新的、科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用杜邦模型，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行剖析，將醫(yī)院的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析指標(biāo)全面整合，進(jìn)行層層分解、逐步深入，以便發(fā)現(xiàn)指標(biāo)變動(dòng)的根源和趨勢(shì)，為醫(yī)院決策者優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)指明方向，為醫(yī)院管理者規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)制定綱要（張洪金，2011）。

【參考文獻(xiàn)】

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[5] 繆飛翔.構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的探索：基于新財(cái)務(wù)分析參考指標(biāo)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，13（7）：79-80.

[6] 馮麗敏.醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討[J].中國(guó)外資， 2012，23（8）：92.

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[8] 任建國(guó).杜邦財(cái)務(wù)分析體系及其應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友， 2010（21）：63-65.

[9] 唐曼雪.非營(yíng)利性醫(yī)院財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用的幾點(diǎn)問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，20（6）：187.

[10] 張洪金.杜邦財(cái)務(wù)分析法在醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用與思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011，6（23）：174-175.