鄧鳳連
摘 要:廣東省自2012年11月試點“營改增”以來已有一段時間。如何評估廣東省“營改增”政策對通信行業(yè)稅負帶來的影響,本文先介紹了營改增的背景與進程,后以河源聯(lián)通運營商為例分析了該政策對通信行業(yè)帶來的影響,并對此提出應(yīng)對機制。
關(guān)鍵詞:營改增;增值稅;通信行業(yè)
引言
我國自1979年引入增值稅稅制以來,因其有效地解決了重復(fù)征稅問題,征稅范圍迅速擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù),其他則征收營業(yè)稅。為了鼓勵投資,我國多次啟動稅制改革。當前我國正大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè),而傳統(tǒng)的稅制是征營業(yè)稅,存在重復(fù)征稅問題,不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此,再次啟動稅制改革迫在眉睫。
1.營改增改革的進程
此次稅制改革分三步[1]:上海作為首個城市選擇部分行業(yè)進行試點;接著交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入范圍,部分行業(yè)在全國范圍進行試點;最后全面實現(xiàn)營改增。
2.營改增對通信行業(yè)的影響分析
目前在河源,通信業(yè)有中國移動、中國電信、中國聯(lián)通三大運營商。以下以河源聯(lián)通運營商為例進行分析。
2.1對銷項稅的影響
營改增后,如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移,則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅,直接導(dǎo)致收入指標下降。根據(jù)測算,如果適用11%稅率,收入指標下降約10.9%。銷項稅的計算取決于計稅收入的大小。合理地降低銷項稅額的計稅基礎(chǔ),能夠有效降低公司稅金支出,保障公司經(jīng)濟利益。
2.2對進項稅的影響-不可抵扣項目分析
根據(jù)規(guī)定,不可抵扣進項稅的項目有:用于建造不動產(chǎn)及構(gòu)筑物、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);接受的旅客運輸服務(wù);其他適用于營業(yè)稅的項目。這些項目即使取得合法有效的抵扣憑證,進項稅也不可抵扣。結(jié)合發(fā)票和不可抵扣項目分析,公司不能抵扣進項稅的項目較多。
2.2.1不可抵扣項目現(xiàn)狀分析
根據(jù)目前的成本費用、固定資產(chǎn)投資構(gòu)成進行模擬測算,公司成本費用和固定資產(chǎn)投資中,不可抵扣進項稅的項目以及各自的比例如下:
2.2.2可抵扣項目現(xiàn)狀分析
成本費用(49%)和固定資產(chǎn)投資(82%)可抵扣項目的現(xiàn)狀:根據(jù)聯(lián)通現(xiàn)有發(fā)票統(tǒng)計情況進行測算,成本費用可抵扣項目中有21%(固定資產(chǎn)投資13%)由于供應(yīng)商不具備一般納稅人資質(zhì)無法取得合法抵扣憑證。剩下的28%(固定資產(chǎn)投資69%)預(yù)計可取得合法抵扣憑證,這部分業(yè)務(wù)成為管理重點,盡可能取得進項稅發(fā)票,實現(xiàn)進項稅充分抵扣。而實踐中,支出項目總額取得的憑證中有效憑證只占到5805%(固定資產(chǎn)投資84.25%),剩下41.95%(固定資產(chǎn)投資1575%)屬于無效憑證,最終也不能抵扣進項稅。因此,可抵扣項目能否充分取得增值稅專用發(fā)票直接影響稅金支出和成本費用高低,進而影響公司效益。
2.3現(xiàn)有管理模式對業(yè)績指標的影響
營改增后,公司按原有的管理模式繼續(xù)運營,公司99%的收入將繳納增值稅,收入下降;成本、費用因增值稅可抵也降低,但因抵扣不充分,成本費用下降幅度遠小于收入下降幅度,因此,利潤會大幅下降。成本、費用、投資不能充分抵扣的問題,不僅侵蝕公司利潤,而且還造成多繳稅。
3.通信行業(yè)應(yīng)對機制
營改增不僅影響公司財務(wù)指標,對公司業(yè)務(wù)發(fā)展及運營模式等諸多方面都帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此,公司需要進行全主體、全業(yè)務(wù)、全流程、全系統(tǒng)的梳理和變革,最大程度上消除營改增給公司帶來的不利影響,并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。
3.1增值稅發(fā)票風險管理防控
增值稅下,客戶需要取得專用發(fā)票抵扣進項稅,如果發(fā)票開具無法滿足客戶要求,可能造成客戶流失;而增值稅專用發(fā)票管理使用不當后果嚴重。公司相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點分布的情況,合理布局防偽稅控開票機,滿足客戶要求,防范涉稅風險。對于自有營業(yè)廳、合作營業(yè)廳、網(wǎng)上營業(yè)廳建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度,并且指定專人開具、保管增值稅專用發(fā)票。而對于發(fā)票的取得,因為涉及能否抵扣的問題,應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或合作商進行合作,最大程度實現(xiàn)抵扣。
3.2 分業(yè)務(wù)模式對套餐進行梳理和優(yōu)化
存費贈機等業(yè)務(wù)原按會計賬面收入繳納營業(yè)稅,終端等實物不視同銷售。營改增后,存在視同銷售行為。應(yīng)梳理現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù),對可能存在視同銷售的套餐促銷方案進行優(yōu)化。
以下以典型業(yè)務(wù)IPHONE4S“存費送機”合約計劃為例,假設(shè)裸機售價3999元,購進價3699元,辦理4880元的0元購機業(yè)務(wù)。視同銷售處理:營業(yè)稅=4880*3%=146.40元;增值稅:銷項稅(通信服務(wù)收入的銷項稅 =4880/1.11*0.11=483.60元;贈送終端視同銷售的銷項稅=3999/1.17*0.17=581.05元; 合計1,064.65元);進項稅=3699/1.17*0.17=537.46元;應(yīng)納稅額 =(1,064.65 -537.46)* (1+10%)=579.91元,比現(xiàn)行稅制下多433.51元。優(yōu)化后的方案將4880進行拆分,3699元為終端銷售收入,1181元為通信服務(wù)收入,增值稅:銷項稅(通信服務(wù)收入的銷項稅 =1181/1.11*0.11=117.04元;終端銷售的銷項稅=3699/1.17*0.17=53746元; 合計654.50元);進項稅額 =3699/1.17*0.17=537.46元;應(yīng)納稅額 =(654.50-537.46)*(1+10%)=128.74元,比現(xiàn)行稅制下少17.66元。
4.結(jié)論
增值稅政策試點將全方位地挑戰(zhàn)通訊行業(yè)各個領(lǐng)域,迫切要求公司跟進政策,梳理優(yōu)化經(jīng)營模式,做到領(lǐng)導(dǎo)層面重視,管理層面變革,執(zhí)行層面落實。營改增既是機遇也是挑戰(zhàn)。只有妥善處理好過渡時期帶來的種種問題,實現(xiàn)增值稅試點平穩(wěn)過渡,那么增值稅稅制制度將會更完善,更有利于經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。(作者單位:河源職業(yè)技術(shù)學院)
參考文獻:
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[2] 財政部.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定[Z].2012(07)
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