“營改增”對通信行業(yè)的影響及應(yīng)對機制探討

鄧鳳連

摘 要：廣東省自2012年11月試點“營改增”以來已有一段時間。如何評估廣東省“營改增”政策對通信行業(yè)稅負帶來的影響，本文先介紹了營改增的背景與進程，后以河源聯(lián)通運營商為例分析了該政策對通信行業(yè)帶來的影響，并對此提出應(yīng)對機制。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；通信行業(yè)

引言

我國自1979年引入增值稅稅制以來，因其有效地解決了重復(fù)征稅問題，征稅范圍迅速擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，其他則征收營業(yè)稅。為了鼓勵投資，我國多次啟動稅制改革。當前我國正大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而傳統(tǒng)的稅制是征營業(yè)稅，存在重復(fù)征稅問題，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，再次啟動稅制改革迫在眉睫。

1.營改增改革的進程

此次稅制改革分三步[1]：上海作為首個城市選擇部分行業(yè)進行試點；接著交通運輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入范圍，部分行業(yè)在全國范圍進行試點；最后全面實現(xiàn)營改增。

2.營改增對通信行業(yè)的影響分析

目前在河源，通信業(yè)有中國移動、中國電信、中國聯(lián)通三大運營商。以下以河源聯(lián)通運營商為例進行分析。

2.1對銷項稅的影響

營改增后，如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅，直接導(dǎo)致收入指標下降。根據(jù)測算，如果適用11%稅率，收入指標下降約10.9%。銷項稅的計算取決于計稅收入的大小。合理地降低銷項稅額的計稅基礎(chǔ)，能夠有效降低公司稅金支出，保障公司經(jīng)濟利益。

2.2對進項稅的影響-不可抵扣項目分析

根據(jù)規(guī)定，不可抵扣進項稅的項目有：用于建造不動產(chǎn)及構(gòu)筑物、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；接受的旅客運輸服務(wù)；其他適用于營業(yè)稅的項目。這些項目即使取得合法有效的抵扣憑證，進項稅也不可抵扣。結(jié)合發(fā)票和不可抵扣項目分析，公司不能抵扣進項稅的項目較多。

2.2.1不可抵扣項目現(xiàn)狀分析

根據(jù)目前的成本費用、固定資產(chǎn)投資構(gòu)成進行模擬測算，公司成本費用和固定資產(chǎn)投資中，不可抵扣進項稅的項目以及各自的比例如下：

2.2.2可抵扣項目現(xiàn)狀分析

成本費用（49%）和固定資產(chǎn)投資（82%）可抵扣項目的現(xiàn)狀：根據(jù)聯(lián)通現(xiàn)有發(fā)票統(tǒng)計情況進行測算，成本費用可抵扣項目中有21%（固定資產(chǎn)投資13%）由于供應(yīng)商不具備一般納稅人資質(zhì)無法取得合法抵扣憑證。剩下的28%（固定資產(chǎn)投資69%）預(yù)計可取得合法抵扣憑證，這部分業(yè)務(wù)成為管理重點，盡可能取得進項稅發(fā)票，實現(xiàn)進項稅充分抵扣。而實踐中，支出項目總額取得的憑證中有效憑證只占到5805%（固定資產(chǎn)投資84.25%），剩下41.95%（固定資產(chǎn)投資1575%）屬于無效憑證，最終也不能抵扣進項稅。因此，可抵扣項目能否充分取得增值稅專用發(fā)票直接影響稅金支出和成本費用高低，進而影響公司效益。

2.3現(xiàn)有管理模式對業(yè)績指標的影響

營改增后，公司按原有的管理模式繼續(xù)運營，公司99%的收入將繳納增值稅，收入下降；成本、費用因增值稅可抵也降低，但因抵扣不充分，成本費用下降幅度遠小于收入下降幅度，因此，利潤會大幅下降。成本、費用、投資不能充分抵扣的問題，不僅侵蝕公司利潤，而且還造成多繳稅。

3.通信行業(yè)應(yīng)對機制

營改增不僅影響公司財務(wù)指標，對公司業(yè)務(wù)發(fā)展及運營模式等諸多方面都帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全主體、全業(yè)務(wù)、全流程、全系統(tǒng)的梳理和變革，最大程度上消除營改增給公司帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

3.1增值稅發(fā)票風險管理防控

增值稅下，客戶需要取得專用發(fā)票抵扣進項稅，如果發(fā)票開具無法滿足客戶要求，可能造成客戶流失；而增值稅專用發(fā)票管理使用不當后果嚴重。公司相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)網(wǎng)點規(guī)模、客戶數(shù)量和網(wǎng)點分布的情況，合理布局防偽稅控開票機，滿足客戶要求，防范涉稅風險。對于自有營業(yè)廳、合作營業(yè)廳、網(wǎng)上營業(yè)廳建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度，并且指定專人開具、保管增值稅專用發(fā)票。而對于發(fā)票的取得，因為涉及能否抵扣的問題，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或合作商進行合作，最大程度實現(xiàn)抵扣。

3.2 分業(yè)務(wù)模式對套餐進行梳理和優(yōu)化

存費贈機等業(yè)務(wù)原按會計賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實物不視同銷售。營改增后，存在視同銷售行為。應(yīng)梳理現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)，對可能存在視同銷售的套餐促銷方案進行優(yōu)化。

以下以典型業(yè)務(wù)IPHONE4S“存費送機”合約計劃為例，假設(shè)裸機售價3999元，購進價3699元，辦理4880元的0元購機業(yè)務(wù)。視同銷售處理：營業(yè)稅=4880*3%=146.40元；增值稅：銷項稅（通信服務(wù)收入的銷項稅 =4880/1.11*0.11=483.60元；贈送終端視同銷售的銷項稅=3999/1.17*0.17=581.05元； 合計1，064.65元）；進項稅=3699/1.17*0.17=537.46元；應(yīng)納稅額 =（1，064.65 -537.46）* （1+10%）=579.91元，比現(xiàn)行稅制下多433.51元。優(yōu)化后的方案將4880進行拆分，3699元為終端銷售收入，1181元為通信服務(wù)收入，增值稅：銷項稅（通信服務(wù)收入的銷項稅 =1181/1.11*0.11=117.04元；終端銷售的銷項稅=3699/1.17*0.17=53746元； 合計654.50元）；進項稅額 =3699/1.17*0.17=537.46元；應(yīng)納稅額 =（654.50-537.46）*（1+10%）=128.74元，比現(xiàn)行稅制下少17.66元。

4.結(jié)論

增值稅政策試點將全方位地挑戰(zhàn)通訊行業(yè)各個領(lǐng)域，迫切要求公司跟進政策，梳理優(yōu)化經(jīng)營模式，做到領(lǐng)導(dǎo)層面重視，管理層面變革，執(zhí)行層面落實。營改增既是機遇也是挑戰(zhàn)。只有妥善處理好過渡時期帶來的種種問題，實現(xiàn)增值稅試點平穩(wěn)過渡，那么增值稅稅制制度將會更完善，更有利于經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。（作者單位：河源職業(yè)技術(shù)學院）

參考文獻：

[1] 財政部 國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案[Z].2011（11）

[2] 財政部.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定[Z].2012（07）

[3] 廖海燕.營改增對移動通信行業(yè)的影響探討[J].現(xiàn)代商業(yè). 2013（06）