關(guān)于中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較

葛狀 李夢(mèng)琪

摘 要：不同的地區(qū)、國(guó)家因其歷史文化背景不同，在制定該地區(qū)或者該國(guó)家所需要的原則或準(zhǔn)則的時(shí)候必然會(huì)產(chǎn)生差異。因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)都是從自身的立場(chǎng)、目的和需要出發(fā)來(lái)制定適合自己的發(fā)展準(zhǔn)則。然而，隨著當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越來(lái)越趨向于全球化，會(huì)計(jì)作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，它的生存和發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國(guó)之間普遍關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題，為了更好的理解中西方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的不同，本文以比較的形式來(lái)展現(xiàn)中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的時(shí)候具體的差異。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中西方差異；制定模式；比較

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式定義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式一般來(lái)說(shuō)有兩種含義，一種是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序以及方法等與準(zhǔn)則制定相關(guān)的所有內(nèi)容；另一種含義僅僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制。由于不同的國(guó)家在其歷史發(fā)展的過(guò)程中，經(jīng)歷著不同的文化，形成了不同的政治文化教育的背景，因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候必然會(huì)傾向于本國(guó)的發(fā)展，固然會(huì)有所不同。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界的進(jìn)步，國(guó)與國(guó)之間的較量越來(lái)越多，因此，各國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)，也會(huì)依據(jù)本國(guó)的失敗教訓(xùn)，吸取他國(guó)的成果，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，相互借鑒，制定的模式也在不斷的改進(jìn)，以更好的促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備質(zhì)量的提高，各國(guó)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。

二、中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的差異比較

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的不同

各國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以會(huì)有很大的差異，是因?yàn)楦鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制、政治對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的方式和力度、各國(guó)家內(nèi)部存在多種多樣的組織形式、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)資金籌集的來(lái)源和方式均有很大的不同。例如，美國(guó)實(shí)行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，私有制企業(yè)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)。正是由于這種自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要是為了滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。而我國(guó)在結(jié)合國(guó)情和自身發(fā)展的實(shí)際情況，決定了在社會(huì)主義制度下實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其中以公有制為主體，政府在宏觀經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極的作用，這就決定了我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不僅是為一般的投資者和債權(quán)人服務(wù)，更重要的是為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控而服務(wù)，為國(guó)家更好的管理部門(mén)以及及時(shí)了解國(guó)有資金的情況并作出投資決策服務(wù)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的環(huán)境因素不同

（1）經(jīng)濟(jì)體制的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的不斷壯大，債權(quán)和債務(wù)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，最終使得企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分割開(kāi)來(lái)，尤其是在股份制企業(yè)組織形式的出現(xiàn)，證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，使得更多的人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求量變大，這便是促成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的直接原因。

（2）政治因素

政治是一定的階級(jí)或社會(huì)團(tuán)體為了維護(hù)維護(hù)自己的根本利益，通過(guò)奪取國(guó)家政權(quán)和鞏固政權(quán)，是政府等治理國(guó)家的一種活動(dòng)。西方國(guó)家代表資本主義，其所做的都是為了維護(hù)資產(chǎn)階級(jí)的根本利益，他們奉行個(gè)人主義，社會(huì)利益則位于次要地位；然而我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)的根本政治制度是人民民主專政制度，我國(guó)的一切都是以人民為基點(diǎn)，為落腳點(diǎn)，為了更好的為人民服務(wù)，以最終達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。由此可見(jiàn)，不同制度的國(guó)家有著不同的側(cè)重點(diǎn)，因此在在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，利益?zhèn)戎攸c(diǎn)的不同必然導(dǎo)致會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（3）制定過(guò)程的不同

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的，其制定有統(tǒng)一的部門(mén)，有其固有的法律準(zhǔn)則，具有權(quán)威性和強(qiáng)制性而使其具有極大的公開(kāi)、公平性；而國(guó)外的制定則與我國(guó)有很大的不同，其由美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（APB）和證券交易委員會(huì)（SEC）在《意見(jiàn)書(shū)》和《公報(bào)》中所規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法和程序所組成的。

3.文化差異

（1）尊重主體的差異

自古以來(lái)，中華文化崇尚集體主義，人與人之間相處要互尊互愛(ài)，當(dāng)集體利益與個(gè)人利益發(fā)生沖突的時(shí)候，我們要將集體利益放在首位。然而，在西方國(guó)家，他們尊崇個(gè)人主義，個(gè)人的自由，鼓勵(lì)追求個(gè)人利益。正是這種國(guó)家之間尊重的主體的差異，使得在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候必然要依據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況來(lái)滿足人們的需要。

（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展職業(yè)化水平的差距

美國(guó)在很早的時(shí)候便開(kāi)始建立會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，努力使會(huì)計(jì)職業(yè)有序發(fā)展，發(fā)展至今，已經(jīng)有了很深厚的奠基，發(fā)展的也很好，又因?yàn)槠湄?cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)也能為了其順利的進(jìn)展提供大量的基金，用來(lái)保證獨(dú)研究人員的高薪和其他研究費(fèi)用的支出，如此高的薪水也能夠吸引到一些具備高技術(shù)的人才，而為其更深入研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題增加實(shí)力，這也是美國(guó)得以產(chǎn)生全世界最龐大的、最前衛(wèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因之一。與西方國(guó)家相比，我國(guó)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展的較遲，發(fā)展緩慢，會(huì)計(jì)的職業(yè)化水平則明顯偏低，尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)的自我管制能力和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力都顯得很不成熟，則需要嚴(yán)格的法律法規(guī)以及制定嚴(yán)格的管理辦法來(lái)維持其穩(wěn)定的發(fā)展。

（3）保密程度不同

在文化背景上來(lái)看，美國(guó)文化是一種透明、開(kāi)放、公開(kāi)的典范，但是中華文化則含蓄、神秘。在這種文化的差異下，直當(dāng)然在一些信息的公開(kāi)程度上會(huì)有很大的不同，如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求披露的事項(xiàng)較少，而美國(guó)要求披露的事項(xiàng)多而且十分詳細(xì)。

三、西方會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)的啟示

在比較了中西方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的模式之后，我國(guó)更應(yīng)該在結(jié)果自身實(shí)際情況，在今后制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和在今后的修訂過(guò)程中，應(yīng)該注意以下問(wèn)題。

第一，就我國(guó)已經(jīng)頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的，其適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但是這只是一個(gè)籠統(tǒng)的規(guī)定，然而我國(guó)企業(yè)眾多，各類企業(yè)的實(shí)際情況也有很大的差別，這項(xiàng)規(guī)定并沒(méi)有細(xì)致劃分不同的企業(yè)需要不同的規(guī)定。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是適用于資金所有者不參與經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)。然而我國(guó)小型私營(yíng)企業(yè)很多，他們與大中型企業(yè)、以及已經(jīng)上市了的企業(yè)均使用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣難免會(huì)其在實(shí)施執(zhí)行的時(shí)候會(huì)有所偏差。因?yàn)?，在制定?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的時(shí)候，應(yīng)該劃分的更細(xì)致。

第二，注重實(shí)質(zhì)內(nèi)容，而非表面形式。無(wú)論是哪國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都是要根據(jù)自身的情況以滿足自身的利益需求。對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的態(tài)度，是我們必須要遵循的。所謂注重實(shí)質(zhì)內(nèi)容，就是指我們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候除了要看其法律形式外，更應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，換言之，就是我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而非法律形式來(lái)處理會(huì)計(jì)問(wèn)題。如此一來(lái)，采用注重實(shí)質(zhì)內(nèi)容原則就要賦予會(huì)計(jì)人員較多的自主性和能動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而我國(guó)是一個(gè)很重視集體利益的國(guó)家，要實(shí)現(xiàn)在實(shí)際生活中實(shí)質(zhì)重于形式的前提條件較困難。

第三，因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較遲，教育方面有些落后，會(huì)計(jì)人員學(xué)歷較低，職業(yè)判斷能力較差，素質(zhì)不高，很難適應(yīng)從會(huì)計(jì)制度向原則基礎(chǔ)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變。從職業(yè)道德水平來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，如此多的惡性事件的出現(xiàn)都說(shuō)明了說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的職業(yè)道德水平有待極大的提高。

第四，正如前文所比較的，我國(guó)文化與西方等國(guó)家的文化存在著很多差異，而且這種文化差異往往是根深蒂固的，是在較長(zhǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程中積累起來(lái)的，很難在短時(shí)間內(nèi)相除。因此我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候必須注重各國(guó)之間的差異，也必須立足本國(guó)的國(guó)情，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，但不能完全照搬照抄，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中必須保留一些由我國(guó)獨(dú)特的文化傳統(tǒng)所決定的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第五，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，在某種意義上是反映政府的意見(jiàn)，為了更加公開(kāi)公平，所以我們應(yīng)該聘請(qǐng)由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人所組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程和準(zhǔn)則制定依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，以提前做出決策，對(duì)在準(zhǔn)則制定過(guò)程可能出現(xiàn)的不利現(xiàn)象做出最大的抑制。

第六，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平的競(jìng)爭(zhēng)，而這些競(jìng)爭(zhēng)最終又是人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)人才的管理和培養(yǎng)。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育主要是向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的專業(yè)知識(shí)，注重理論，而非重視實(shí)用性的培養(yǎng)。但是，當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)的人才已不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)的需要，我們更需要的是復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才。所以作為會(huì)計(jì)人員，不僅要具備扎實(shí)的基本專業(yè)知識(shí)，同時(shí)更應(yīng)該具備相關(guān)的信息處理、管理、決策的能力。只有這樣的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才是我國(guó)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)上最急需也是最受歡迎最受歡迎的人才。

結(jié)束語(yǔ)

隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，改革開(kāi)放進(jìn)一步擴(kuò)大化，企業(yè)的不斷改革，任何東西是不可能一塵不變的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該有所改變與修正，這樣才能有利于指導(dǎo)企業(yè)的活動(dòng)，有利于我國(guó)進(jìn)一步改革，有利于與國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)接軌，有利于建立起具有中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而比較中西方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式，可以分析比較各國(guó)之間的差異與優(yōu)勢(shì)，以方便我們更好的在立足本國(guó)的基礎(chǔ)上，借鑒他國(guó)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，以更好的行之有效地規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心）

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