論我國會計準則與稅收法規(guī)之間的差異及協(xié)調(diào)

葛狀 劉祉含

摘 要：隨著國際化和經(jīng)濟全球化的逐步發(fā)展，我國的會計改革和稅制改革也在不斷的推進和深化。在逐步改革的過程中，會計制度和稅收法規(guī)之間的差異也呈現(xiàn)出了逐步擴大的勢態(tài)，兩者之間的協(xié)調(diào)也越來越遠，從而給我國經(jīng)濟的快速發(fā)展帶了重大影響，制約著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，對于會計改革和稅制的改革是現(xiàn)階段會計工作和稅收征管工作中亟待解決的一個問題。本文主要論述了我國會計準則和稅收法規(guī)的相關(guān)理論，根據(jù)根據(jù)現(xiàn)階段的會計準則和稅收法規(guī)系統(tǒng)的分析了會計準則與稅收法規(guī)之間的差異及原因，并且給出了一些二者協(xié)調(diào)的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：會計準則；稅收法規(guī)；差異；協(xié)調(diào)；措施；原因

引言

在經(jīng)濟全球化背景下，我國會計準則和稅收法規(guī)之間的重合局面被打破，兩者之間的差異逐步擴大，這對推動我國會計準則和稅收法規(guī)改革起到了正面作用。會計準則和稅收法規(guī)之間的差異在稅務(wù)會計的規(guī)范處理、稅收征管和差異效力等方面都存在著一定的缺陷，不僅增加了稅收征管成本和會計核算成本，也導(dǎo)致了一些偷稅、漏水現(xiàn)象的發(fā)生，給會計工作及稅收征管工作帶來了困難。因此，需要對兩者的差異進行比較，找到存在差異的主要原因，進而針對性的提出協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的有效措施。

一、會計準則及稅收法規(guī)的相關(guān)概述

會計準則是一種針對會計實務(wù)的技術(shù)性規(guī)范，主要是為了促進社會經(jīng)濟資源的合理配置。相關(guān)部門通過會計準則和實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控，對相關(guān)的會計信息進行管制，進而形成一種政府法規(guī)、制度，來規(guī)范會計行為，推進企業(yè)經(jīng)濟制度的改革。

稅收法規(guī)則是國家用來調(diào)整國家機構(gòu)與納稅人之間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系而制定的法律規(guī)范，主要是為了保障國家的利益和納稅人的合法利益。有了稅收法規(guī)后，政府通過法律的形式來規(guī)定征稅行為，同時也規(guī)定了納稅人的納稅行為，進而規(guī)范整個稅收過程。

二、會計準則與稅收法規(guī)之間的差異原因

我國企業(yè)在制度改革的過程中，需要做到產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確、政企職責分明、經(jīng)營機制靈活、法人制度健全及管理科學(xué)規(guī)范等，這也是會計目標和稅法目標分離的主要原因。在為了保證企業(yè)與國家利益分配的公正和會計計量的公平，通過這種改革來使企業(yè)經(jīng)營活動得以正常進行，所以需要對企業(yè)的相關(guān)活動進行規(guī)范和約束，來滿足會計準則的要求。稅法是為了滿足國家政府征稅收入，滿足社會公共需要而制定的一種規(guī)范。兩者目標是不一樣的，這一點使得企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化，并且這種“會稅分離”的會計模式能夠滿足企業(yè)現(xiàn)行的制度。同時，在這種模式下，會計準則和稅法法規(guī)必然會存在差異，是會計準則與稅收法規(guī)之間存在差異的主要原因，也是當前制約企業(yè)制度改革的主要因素。

三、會計準則與稅收法規(guī)的差異分析

會計準則和稅法法規(guī)的目標是不一樣的，主要是由于會計核算原則與稅法原則是不一樣的，兩者在以下四種原則方面存在著差異。

1、謹慎性原則方面

在謹慎性原則方面，一方面會計準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的相關(guān)要求，它規(guī)定了企業(yè)能夠計提壞賬準備、存貨跌價及風險防備等準備。雖然新的會計準則規(guī)定了相關(guān)的準備，但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)在根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定時所提取的準備金不得在所得稅之前扣除，必須要在繳納所得稅時進行一定得調(diào)整，這樣才能夠符合會計制度的相關(guān)規(guī)定。另一方面，會計準則對于謹慎性原則的闡述方面更加的全面，在面臨一些不確定因素時，它既不過高的估計資產(chǎn)或利益，也不過低的估計債務(wù)或損失；稅收法規(guī)對于謹慎性原則的解釋則強調(diào)的是防止稅收收入的流失，保證國家政府稅收的正常進行，這主要是從反避稅的角度考慮的。兩者在謹慎性原則方面的差異主要在于兩者的目標的不一致。

2、重要性原則方面

重要性原則在企業(yè)制度管理方面具有重要意義，需要引起足夠的重視。在會計方法和程序的選擇時，一方面要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，另一方面還要注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)及規(guī)模，通過兩個方面的綜合考量選擇合適的會計方法和程序，并進行相關(guān)的會計核算。稅法是不太重視重要性原則的，通常只是簡單的規(guī)定應(yīng)該納稅個體不得扣除相關(guān)的項目，不管是金額大，還是金額小都需要按照規(guī)定進行會計計算所得，這樣在重要性原則方面就產(chǎn)生了較大的差異。

3、權(quán)責發(fā)生制原則方面

會計準則和稅收法規(guī)在應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制原則方面有著差異性。在所得稅方面，稅收法規(guī)要求納稅人在費用發(fā)生時扣除相關(guān)的費用，而不是在實際支付時進行最終的扣除，會計準則上的規(guī)定也是這樣的。在處理增值稅會計時，稅法則不能夠完全的適用于權(quán)責發(fā)生制原則。它要求在進行稅金抵扣時，需要對專用的發(fā)票進行驗證，在驗證通過后才能夠進行相應(yīng)的稅金抵扣，否則不能夠進行稅金的抵扣。因此，企業(yè)每一期所繳納的增值稅并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，而是其中的一個部分，這也是稅法與會計準則之間的另一個差異。

4、實質(zhì)性原則方面

關(guān)于實質(zhì)性方面，會計準則規(guī)定企業(yè)不能夠按照事項的法律形式進行會計核算，需要按照相關(guān)事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，會計準則一般會按照“重實質(zhì)”的形式進行核算，而稅法則按照形式重要的原則進行會計核算。這種融資形式在會計準則上是被認可的，但是稅法則不認同這種融資方式，這樣就導(dǎo)致了兩者在實質(zhì)性原則方面存在差異，進而影響相關(guān)會計核算的正常進行。

四、協(xié)調(diào)會計準則和稅收法規(guī)的對策

會計準則和稅收法規(guī)之間的差異主要表現(xiàn)在上述四種原則方面，在研究協(xié)調(diào)會計準則和稅收法規(guī)的對策時，需要考慮到上述幾種原則，并且在遵循四個原則的基礎(chǔ)上，既要從會計準則的角度考慮解決與稅法之間的矛盾，又要從稅法的角度主動的與會計準則相協(xié)調(diào)，只有兩者相互協(xié)調(diào)，縮小兩者之間的差異才能夠推動企業(yè)經(jīng)濟制度的改革和完善相關(guān)的制度體系，進而加快經(jīng)濟的快速發(fā)展。在協(xié)調(diào)會計準則與稅收法規(guī)的過程中需要從以下四個方面進行。

1、建立協(xié)調(diào)的機制和制度

由于會計準則與稅收法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào)機制，使得在進行會計核算時兩者存在著一定的差異，影響會計核算工作的正常進行。因此，國家稅務(wù)局在出臺相關(guān)的法律法規(guī)室，在涉及企業(yè)會計處理方法時，需要適當?shù)膶⒁恍嬏幚矸椒ㄗ鳛槎愂辗傻膬?nèi)容，但是不能夠把全部的會計處理方法作為稅收法律的內(nèi)容，這樣將不利于稅法和會計準則的實施。與此同時，還需要根據(jù)會計準則與稅收法規(guī)之間的聯(lián)系建立一種協(xié)調(diào)兩者差異的制度，這樣將會有利于會計核算工作的順利進行。

2、積極的推進增值稅的改革

會計準則和稅收法規(guī)在應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制原則方面有著差異性。在所得稅方面，稅收法規(guī)要求納稅人在費用發(fā)生時扣除相關(guān)的費用，而不是在實際支付時進行最終的扣除，會計準則上的規(guī)定也是這樣的。在處理增值稅會計時，稅法則不能夠完全的適用于權(quán)責發(fā)生制原則。 現(xiàn)階段的增值稅模式依然是“生產(chǎn)型”、“消費型”和“收入型”。但是目前我國實行的是“生產(chǎn)型”的增值稅模式，在對企業(yè)購進固定資產(chǎn)方面不予扣除相關(guān)的進項稅，這樣就會加大企業(yè)經(jīng)營的風險，進而影響到企業(yè)的技術(shù)改造和投資方面的積極性。為了有效的降低企業(yè)經(jīng)營風險，需要積極的推進“生產(chǎn)型”增值稅向“消費型”增值稅的轉(zhuǎn)變，這樣才能夠從根本上解決會計準則與稅收法規(guī)之間的差異性問題。

3、對于企業(yè)風險估計有限度

稅收法規(guī)在對企業(yè)風險估計方面要有一定的限度，應(yīng)當從增收和涵養(yǎng)稅源這兩只之間的辯證關(guān)系出發(fā)，準確的認識企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風險。既要許可企業(yè)計提還賬準備，也應(yīng)當許可企業(yè)計提存貨跌價準備和長期投資減值準備等，同時為了防止企業(yè)利用企業(yè)經(jīng)營過程中的風險評估有意的偷稅和漏稅，需要提前對各種準備進行條件、比例等方面的規(guī)范，這樣才能夠有效避免偷稅、漏稅的發(fā)生。

4、放寬企業(yè)會計方法的選取

稅收法規(guī)需要根據(jù)實際情況降低折舊年限的規(guī)定，放寬企業(yè)對會計方法的選擇。稅法可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，需要報請相關(guān)的稅務(wù)部門進行備案，并且由相關(guān)的機關(guān)統(tǒng)一確定在一定的年限內(nèi)不能夠變更，這樣就能夠有效的避免企業(yè)利用會計政策的變化來達到調(diào)節(jié)納稅的目的。對于企業(yè)會計方法的選擇，需要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和會計情況，允許企業(yè)自主選擇會計方法進行會計核算，這樣才有利于會計工作的順利進行和協(xié)調(diào)會計準則與稅收法規(guī)，推進企業(yè)制度的改革。

結(jié)束語

在經(jīng)濟全球化背景下，我國會計準則和稅收法規(guī)之間的重合局面被打破，兩者之間的差異逐步擴大，這對推動我國會計準則和稅收法規(guī)改革起到了正面作用。對于會計改革和稅制的改革是現(xiàn)階段會計工作和稅收征管工作中亟待解決的一個問題。在探索協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的措施時，既要從建立健全會計準則出發(fā)，還要考慮到稅收法規(guī)。雖然在對會計準則與稅收法規(guī)之間的差異性研究方面取得了一定的成果，但還是需要進一步的研究才能夠更好的協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。（作者單位：大連財經(jīng)學(xué)院風險管理與內(nèi)部控制研究中心）

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