企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究

●江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司 孫杰平

2006年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》就對貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了相關(guān)規(guī)范指引。為企業(yè)資金的正常組織、風(fēng)險防范、資金效益的提高提供了指引。該指引不僅僅是貨幣資金，對整個資金的運(yùn)行都做出了規(guī)范，如籌資、投資、分配等。比起2001年財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，有較大的變化和完善。本文在探討現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標(biāo)等相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析了我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制所存在的問題，并結(jié)合筆者的實踐工作經(jīng)驗，提出了相關(guān)建議。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)概念分析

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指這樣的一整套自我約束、規(guī)劃、調(diào)整、監(jiān)督和評價的方法與措施：全體成員共同制定和遵守；包括五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。貨幣資金內(nèi)部控制就是這樣的一套方法和措施：評估貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險、提高貨幣資金的運(yùn)行效率、防止貨幣資金的重大錯誤或者舞弊、犯罪等。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的要素分析。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境包括管理者決策、內(nèi)部審計、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。管理者決策是指管理者的決策水平、管理方式、知識水平等；內(nèi)部審計是指企業(yè)自我評價貨幣資金的一種活動，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞以及員工出現(xiàn)疏忽遺漏的風(fēng)險等。控制活動主要包括資金營運(yùn)活動的業(yè)務(wù)流程，例如收付、授權(quán)審批等。貨幣資金信息與溝通，是指企業(yè)貨幣資金的信息及時反饋到各個部門，尤其是財務(wù)部門和銷售部門，以便于及時作出有關(guān)的決策。風(fēng)險評估就是識別貨幣資金的控制風(fēng)險，例如監(jiān)守自盜的風(fēng)險、沒有及時入賬的風(fēng)險等。監(jiān)控，其實指的是企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部審計，即及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制存在的漏洞。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。筆者認(rèn)為，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要保證貨幣資金信息的及時、準(zhǔn)確，以便于保障其他業(yè)務(wù)循環(huán)的正常進(jìn)行。具體來說，應(yīng)該包括以下目標(biāo)：一是確保貨幣資金的安全性，包括現(xiàn)金和銀行存款，為達(dá)到這一目標(biāo)，要做到賬實盤點(diǎn)、崗位分離、庫存現(xiàn)金限額控制等；二是貨幣資金的效益性，就是提高籌資、融資、投資的效益，制定一系列的貨幣資金管理計劃，例如加速收款、縮短周期、盡量使用現(xiàn)金浮游量，節(jié)約貸款成本等；三是貨幣資金的合法性，嚴(yán)格審批和授權(quán)，減少貨幣資金非法挪動的行為，采用復(fù)合機(jī)長等；四是貨幣資金的完整性，就是要確保貨幣資金的收支、結(jié)算、入賬等符合國家的相關(guān)政策，及時、準(zhǔn)確、完整地入賬，做到賬實相符，嚴(yán)厲禁止“小金庫”的設(shè)立等。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制的要求。一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到這樣一種狀態(tài)：一是貨幣資金收支和記賬崗位分離；二是貨幣資金收入、支出等記載要有合理和合法的原始依據(jù)；三是貨幣資金的收支等要及時、準(zhǔn)確入賬；四是現(xiàn)金不能坐支，當(dāng)日現(xiàn)金當(dāng)日送存銀行；五是現(xiàn)金盤點(diǎn)制度要嚴(yán)格執(zhí)行，銀行存款余額調(diào)節(jié)表必須編制；六是貨幣資金的內(nèi)部審計措施要到位。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

貨幣資金有自身的獨(dú)特特點(diǎn)。貨幣資金中現(xiàn)金的循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)有諸多聯(lián)系，出現(xiàn)錯誤的機(jī)會很多?，F(xiàn)金的借方余額不大，但是對相對應(yīng)的貸方科目余額的影響卻不容小覷，另外對于盜竊者來說，現(xiàn)金的誘惑也是很大的。我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制在這幾年得到了極大的改善，但是還是存在一定的問題。

（一）內(nèi)部控制體系構(gòu)建上還存在一定的問題，制度上不健全。很多企業(yè)就算是重視內(nèi)部控制的建設(shè)和構(gòu)建，也是按照準(zhǔn)則將重點(diǎn)瞄準(zhǔn)了固定業(yè)務(wù)部分上，對于貨幣資金的內(nèi)部控制往往是形式上的粗線條，沒有健全貨幣資金內(nèi)部控制的各個方面。對貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范操作性不強(qiáng)、規(guī)范籠統(tǒng)，執(zhí)行就大打折扣了。

（二）職務(wù)分工不明確，存在不相容崗位沒有分離的現(xiàn)象。企業(yè)的職位設(shè)置上，應(yīng)該明確相應(yīng)崗位各自的職責(zé)，權(quán)責(zé)匹配，不相容崗位要分離。但是實際上，卻沒有完全落實。有的企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對憑證、印章都是親自保管，存在很大的資金舞弊或者挪用貪污的隱患，有的企業(yè)會計人員和出納沒有嚴(yán)格分開，有的甚至是同一人，有的企業(yè)出納作為和貨幣資金接觸最多的人員，沒有嚴(yán)格實行輪崗，這些都是職責(zé)分工混亂的表現(xiàn)，很大程度上影響了貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立與完善。

（三）授權(quán)、審批混亂，沒有相應(yīng)的制約措施。內(nèi)部控制中的授權(quán)審批是重要的控制措施，只有進(jìn)行相應(yīng)的審批后才能進(jìn)入下一步相關(guān)的程序和環(huán)節(jié)。現(xiàn)在我國企業(yè)存在這樣的現(xiàn)象，號稱“一支筆”審批，即只需要進(jìn)行一步審批、一人審批。這種審批制度存在的安全隱患顯而易見。例如內(nèi)部控制中的制約無法體現(xiàn)，一旦審批發(fā)生問題，例如審批失誤或者錯誤、舞弊等，下面的環(huán)節(jié)卻沒有相應(yīng)的制約，整個環(huán)節(jié)就有可能崩潰。

（四）控制活動存在很大的漏洞。在實際的操作中，貨幣資金內(nèi)部控制的諸多措施都沒有得到實現(xiàn)，存在很多的控制空白點(diǎn)。例如，有的企業(yè)存在現(xiàn)金坐支的現(xiàn)象，現(xiàn)金庫存限額設(shè)置超標(biāo)，這給現(xiàn)金挪用貪污提供了隱患。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行賬實盤點(diǎn)制度，沒有定期核對賬賬是否相符、賬實是否相符等。有的企業(yè)銀行存款的提取等問題較大，例如企業(yè)在領(lǐng)用資金上缺乏審批，出現(xiàn)了會計人員和銷售人員等聯(lián)手騙取企業(yè)存款的現(xiàn)象，沒有嚴(yán)格實行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制制度，對不符項目也不進(jìn)行審查和追查等。這些都是貨幣資金內(nèi)部控制的缺陷所在。

事實上，這些都和企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境薄弱和運(yùn)行失效有關(guān)。有的企業(yè)管理人員根本不注意貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)，無法為貨幣資金內(nèi)部控制措施的實施提供良好的控制環(huán)境，極大地影響了貨幣資金內(nèi)部控制效果以及內(nèi)部控制活動的運(yùn)行。

三、完善我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

貨幣資金作為企業(yè)最為特殊的流動資產(chǎn)，流動性最大，收付活動較為頻繁、收付金額較大，業(yè)務(wù)往來頻繁，和其他任何一項資產(chǎn)、工作等都緊密相關(guān)，貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也和其他控制環(huán)節(jié)緊密相關(guān)，貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必須得到高度的重視，以防止企業(yè)現(xiàn)金或者銀行存款的舞弊行為，確保貨幣資金的安全性、完整性、合法性等。筆者認(rèn)為，可以以內(nèi)部控制的各個要素入手，從以下方面加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。

（一）提高管理決策水平，提高員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，為貨幣資金的內(nèi)部控制營造良好的控制環(huán)境。在實踐中，要加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的效果和水平，就必須先從內(nèi)部控制環(huán)境著手，營造良好的控制環(huán)境和氛圍。筆者認(rèn)為，首先要從制度上來保障，對內(nèi)部控制規(guī)范以及其指引加以完善，提高貨幣資金內(nèi)部控制在指引中的地位，健全內(nèi)部控制規(guī)范指引中關(guān)于貨幣資金的內(nèi)容，提高資金活動內(nèi)部控制指引的可操作性和科學(xué)性。其次，要提高管理層的決策水平，提高對貨幣資金內(nèi)部控制體系構(gòu)建和執(zhí)行的重要性認(rèn)識，提高貨幣資金風(fēng)險管理意識，將貨幣資金的風(fēng)險管理貫徹到各個級別的管理者中，逐步承諾和落實。再次是提高員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，讓員工能夠積極落實和貫徹貨幣資金內(nèi)部控制，特別是控制關(guān)鍵點(diǎn)的員工，一定要有較高的職業(yè)素養(yǎng)，意識到貨幣資金安全、完整的重要意義，切忌監(jiān)守自盜。最后，要加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部審計，定期進(jìn)行審計，專項進(jìn)行審計，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)或者漏洞，及時進(jìn)行反饋和處理。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行控制活動，確保分級審批、崗位分離。控制活動所對應(yīng)的是控制內(nèi)容，要健全企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制體系，就必須嚴(yán)格執(zhí)行各項控制活動，細(xì)分各項活動。例如賬實盤點(diǎn)、賬賬核對、余額調(diào)節(jié)表等各項內(nèi)容。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是做到分級審批、制約審批活動和嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位互相分離。在審批權(quán)限、人員、操作流程以及責(zé)任的設(shè)置上，要考慮到和企業(yè)的實際情況相符，分一般金額審批和重大金額審批，對各個審批環(huán)節(jié)要有相應(yīng)的制約措施。會計人員和出納人員要互相監(jiān)督，對賬，對不相容崗位嚴(yán)格執(zhí)行分離，出納實行輪崗制度等。

（三）實行貨幣資金風(fēng)險評估，加強(qiáng)貨幣資金信息溝通。貨幣資金內(nèi)部控制也要有風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，對貨幣資金業(yè)務(wù)流動的環(huán)節(jié)進(jìn)行評估，評估得出風(fēng)險較高點(diǎn)，從而設(shè)置貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。任何一個內(nèi)部控制都離不開信息溝通，這是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺，貨幣資金也不例外?？梢越柚麄€企業(yè)內(nèi)部控制的信息溝通平臺，確保溝通的及時性。只有這樣才能減少人為操縱因素，提高貨幣資金內(nèi)部控制信息的及時性和準(zhǔn)確性，以便于決策所用。

（四）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)控，確?？刂瞥晒１O(jiān)控是內(nèi)部控制運(yùn)行的有力保障，貨幣資金內(nèi)部控制也不例外。監(jiān)控的目的是及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，確保有效運(yùn)行。就貨幣資金來說，一是要加強(qiáng)日常監(jiān)督，包括檢查、復(fù)核、對賬等工作，例如對銀行票據(jù)的監(jiān)管。二是要加強(qiáng)專項監(jiān)控，例如預(yù)算體系的監(jiān)控，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的不定期監(jiān)控等。

1.樊珊珊.2013.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及對策［J］.會計之友，5（下）。

2.謝小華.2013.中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題及對策探析［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，23。