我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與稅收激勵(lì)政策關(guān)系的淺析

楊立月 趙蘇杰 樊志霞

摘 要：發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對(duì)于搶占未來(lái)科技制高點(diǎn)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式具有十分重要的意義。而在政府對(duì)新興產(chǎn)業(yè)扶持的政策中，稅收政策是政府引導(dǎo)和支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)不可或缺的工具。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收激勵(lì)；政策建議

一、引言

由于2008年金融危機(jī)的巨大沖擊，我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一度低迷，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢。為緩解傳統(tǒng)行業(yè)的產(chǎn)能過(guò)剩，提高行業(yè)的集中度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，國(guó)家出臺(tái)一系列的政策，來(lái)鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)是離不開國(guó)家的政策支持的，特別是稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。如在技術(shù)研發(fā)、自主創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)稅收制度對(duì)新興產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新旳激勵(lì)程度，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，推進(jìn)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、稅收激勵(lì)政策對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的包含了融資、技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)品銷售以及收入分配等若干環(huán)節(jié)。國(guó)家可以制定各種稅收激勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如通過(guò)稅前扣除研發(fā)費(fèi)用可以刺激企業(yè)的研發(fā)投入；減征有關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，可以促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化；給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品增值稅低稅率優(yōu)惠，有助于新興產(chǎn)品開拓市場(chǎng)等。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬丁·費(fèi)爾德斯坦（Martin Feldstein，2006）通過(guò)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面稅收政策的研究，指出了稅收優(yōu)惠政策有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。所以要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的重要的作用，降低企業(yè)在新興行業(yè)方面的投資風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)更多的風(fēng)險(xiǎn)投資投入到新興行業(yè)里來(lái)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問(wèn)題

（一）稅收政策對(duì)鼓勵(lì)投入的激勵(lì)不夠

1.促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)資金流入的激勵(lì)政策不明確。主要表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅上，金融保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)統(tǒng)一征收5%的營(yíng)業(yè)稅，而國(guó)家沒有針對(duì)戰(zhàn)略新興企業(yè)貸款的優(yōu)惠政策。目前只有對(duì)污水處理和垃圾處置費(fèi)才免繳營(yíng)業(yè)稅，這也影響投資者投資新型環(huán)保產(chǎn)業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在研發(fā)階段，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在發(fā)展初期，需要為建造專業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施承擔(dān)3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，且在后期還需繳納一定的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些都不利于刺激對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投入。

（二）支持成果轉(zhuǎn)化的稅收政策不完善

在促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策力度不夠完善，對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校以科技成果獲取股份或出資比例時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；但在獲得分紅時(shí)，要征收個(gè)人所得稅。只是在納稅時(shí)間上給予了一定的延期，而不是稅收優(yōu)惠，從而大大降低了促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵(lì)力度。而實(shí)際上科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的科技研究比較傾向?qū)W術(shù)研究，不利于轉(zhuǎn)化為真實(shí)的科技產(chǎn)品，而企業(yè)才是眾多有實(shí)力人才的聚居地，擁有著創(chuàng)新的強(qiáng)大實(shí)力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。

（三）稅收缺乏對(duì)科研人才培養(yǎng)的系統(tǒng)性激勵(lì)

在對(duì)科研人員獲獎(jiǎng)減免稅上限制條件過(guò)嚴(yán)，免稅項(xiàng)目太少，僅限于國(guó)際組會(huì)只和省級(jí)以上人民政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金。這樣就大大打擊了科研人員從事科技工作的積極性；在鼓勵(lì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)投資方面缺少應(yīng)有的政策扶持。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要很多尖端的高科技人才，可是培養(yǎng)一個(gè)高科技人才更多的教育費(fèi)用，國(guó)家并并沒有這方面的政策支持，不利于激勵(lì)高端科研人員的養(yǎng)成。

四、激勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策

（一）完善融資階段的稅收激勵(lì)政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)與開拓市場(chǎng)初期風(fēng)險(xiǎn)較高，商業(yè)銀行對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)貸款審批非常嚴(yán)格。同時(shí)，我國(guó)資本市場(chǎng)機(jī)制還很不完善，風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)規(guī)模小，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)融資難的現(xiàn)象，所以需要國(guó)家給予財(cái)稅政策的扶持。一方面，金融機(jī)構(gòu)為技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)貸款利息收入免稅?？梢钥紤]對(duì)金融機(jī)構(gòu)為研發(fā)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研發(fā)活動(dòng)提供貸款所取得的利息收入免稅。另一方面，保險(xiǎn)公司向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供的科技保險(xiǎn)收入免稅。

（二）完善研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策

1.計(jì)提技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)需要投入大量的資金和人力物力，一旦研發(fā)失敗，承受的損失也是很大的。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，可以借鑒國(guó)外做法，計(jì)提企業(yè)“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”。

2.加大研發(fā)費(fèi)用和廣告宣傳費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了更加體現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的扶持，加快其發(fā)展，可以在目前稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高研發(fā)費(fèi)用的扣除比例。如對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。并建議戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用可以在應(yīng)納稅所得額前據(jù)實(shí)扣除，從而調(diào)動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)推廣積極性。

3.減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)，需要建造研究實(shí)驗(yàn)室和廠房等設(shè)施，承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠范圍，規(guī)定只要是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，都可以減免一定年限的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

4.給予増值稅低稅率優(yōu)惠。因戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)高附加值產(chǎn)業(yè)，所以若實(shí)行增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的不便。同時(shí)，可以加大對(duì)出口的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品出口退稅的優(yōu)惠政策力度，允許其出口可以全額退稅，以此助戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)打開國(guó)外市場(chǎng)。

（三）促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策

1.稅前列支一定比例的成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用。為了提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動(dòng)的主體，降低科技成果的轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉(zhuǎn)化費(fèi)用，可以在稅前扣除。

2.高新科技產(chǎn)品予以減征。對(duì)于符合未來(lái)發(fā)展需要的高新科技產(chǎn)品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣能夠減輕企業(yè)推廣產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)和推廣風(fēng)險(xiǎn)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）細(xì)化人才隊(duì)伍培養(yǎng)和引進(jìn)的稅收激勵(lì)政策

1.計(jì)提研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)或提高職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比一般企業(yè)對(duì)員工投入的培訓(xùn)資金會(huì)多幾倍，故建議企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提一定比例的研發(fā)培訓(xùn)費(fèi)或提高教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例。這樣一來(lái)，能有效減輕戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)面對(duì)大量職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的壓力，刺激培養(yǎng)高科技人才的積極性，從而推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.實(shí)行股權(quán)激勵(lì)收入免稅。因?yàn)楝F(xiàn)有的稅收激勵(lì)政策并沒有真正減免稅，只是延長(zhǎng)了納稅時(shí)間。只有實(shí)行股權(quán)激勵(lì)收入免稅，個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)品免稅等，方能讓稅收減免落到實(shí)處。

3.高端人才教育支出實(shí)行稅前扣除。為了吸引更多的精英加入到建設(shè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行列，建議允許高端人才的高等教育支出可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)與比例在個(gè)人參加工作后的一定年限內(nèi)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)逐月扣除。

五、結(jié)論

本文針對(duì)我國(guó)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策的不足，從研發(fā)環(huán)節(jié)、成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)、對(duì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)等三個(gè)方面提出了完善有關(guān)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策，從而有利于促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 歐陽(yáng)峣，生延超.戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究述評(píng)[J].湖南社會(huì)科學(xué)，2010（5）

[2] 鄧保生.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析與優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2011（5）

[3] 楊森平，黎志杰.發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅措施[J].稅務(wù)研究，2011（6）

[4] 龔恩華.促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011 （32）