運用底稿模板 保證審計質(zhì)量

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，人們對社會審計成果的運用，從審計鑒證的外部效用為主，逐步拓展到為自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行診斷的過程。這種變化對于中小型會計師事務(wù)所來說既喜又憂。喜的是審計業(yè)務(wù)范圍擴展了，憂的是自身審計能力短時期內(nèi)難于勝任。而解決這個瓶頸最有效的方法之一，就是恰當(dāng)?shù)剡\用社會審計底稿模板的操作規(guī)范，來保證審計工作質(zhì)量，以迎接隨之而來的各種挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：運用；底稿模板；規(guī)范操作；審計質(zhì)量

中圖分類號：F239.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0183-02

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，人們對社會審計成果的運用已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。在以往，許多單位為了投、融資的需要，將社會審計成果當(dāng)做鑒證本單位、部門、行業(yè)經(jīng)濟活動的工具，使社會審計成果的運用范圍較窄，部分中小型會計師事務(wù)所為此而陷入生存的困境。但隨著經(jīng)濟活動市場化的深入，目前這種鑒證性外部使用社會審計成果的做法正在逐步弱化，而呈強勁勢頭的自我診斷式的審計鑒證在單位、部門甚至是行業(yè)等領(lǐng)域悄然興起。即在上級考核所屬單位的業(yè)績之前，或者是有意向性的投資者在尋求合作伙伴之時，還有維持持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒證等，均聘請社會中介審計機構(gòu)事前介入，對其經(jīng)濟活動的成果進行診斷，將檢查出的問題如實提交給委托或者被審計單位進行補正，為順利通過各種考核及檢查創(chuàng)造條件，以提高本單位、部門、行業(yè)的信譽度。但接受此項審計任務(wù)的前提條件比較苛刻，這就是必須順利地通過各種考核及檢查，才能得到約定書中約定的審計報酬。否則，不僅要視考核及檢查人員已發(fā)現(xiàn)，而審計人員未發(fā)現(xiàn)問題的大小扣減審計費用，并且還要承擔(dān)經(jīng)濟及聲譽損失的連帶責(zé)任。這對審計力量相對弱小的中小型會計師事務(wù)所來說，無疑是一個重大的挑戰(zhàn)。但短期內(nèi)能夠解決這個瓶頸的方法之一，就是恰當(dāng)?shù)剡\用社會審計底稿模板，按照規(guī)范性操作的方法，來彌補審計力量不足的缺陷，使中小型會計師事務(wù)所也能從中分到一杯羹，以拓展自己生存的空間。

一、對號入座查內(nèi)容

目前，在我國政府、內(nèi)部、社會審計的3大審計體系中，各自形成了一套與之相適應(yīng)的工作底稿模板。但惟獨社會審計的底稿模板，是參照國際社會審計準(zhǔn)則及已經(jīng)進入我國世界知名4大會計師事務(wù)所通行的做法，由中注協(xié)統(tǒng)一編制，形成了一套比較完整的底稿體系。適用范圍上，不僅微觀方面適用于單個的經(jīng)濟活動單位，宏觀上也適用于集團化及行業(yè)式的審計；適用類型上，底稿模板不僅適用于生產(chǎn)經(jīng)營單位，也適用于各種類型的服務(wù)行業(yè)；適用內(nèi)容上，不僅適合于現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)的需要，也能滿足審前準(zhǔn)備、審后收尾的需要；鑒證業(yè)務(wù)方面，既適合于年度財務(wù)報表審計，也適用于經(jīng)濟責(zé)任、財經(jīng)法紀(jì)等審計業(yè)務(wù)。這種底稿模板的設(shè)計，不僅使審計力量相對強盛的會計師事務(wù)所、審計經(jīng)驗相對豐富的主審人員更加得心應(yīng)手，而且也使審計力量相對弱小的會計師事務(wù)所、審計經(jīng)驗相對欠缺的主審人員也能勝任。但這種勝任的前提條件，必須要轉(zhuǎn)變觀念，重視底稿模板的運用，才能使審計底稿模板發(fā)揮出應(yīng)有的效能作用。傳統(tǒng)的觀念及做法，認(rèn)為中小型審計項目由于收費較低，完全適用規(guī)范性的底稿模板會造成入不敷出，于是在實際操作中只是部分地選用規(guī)范性的底稿模板，有的還用自創(chuàng)簡易工作底稿代替等。這樣做的結(jié)果，雖然節(jié)省了審計成本，卻出現(xiàn)了許多漏審的內(nèi)容，使審計質(zhì)量得不到應(yīng)有的保障，為此也發(fā)生過多起經(jīng)濟糾紛案件的情況。因此，會計師事務(wù)所無論大小、力量強弱，都要轉(zhuǎn)變觀念，恰當(dāng)?shù)剡\用底稿模板開展工作，從而保證審計質(zhì)量。一般情況下，每個科目底稿模板的設(shè)計，基本由5部分組成，即單個科目的實質(zhì)性測試程序表，主要檢查其內(nèi)容的實在性及完整性；科目審定表，是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)，檢查有無虛列成分的情況；科目明細表的審定，就是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的明細逐項進行審定，檢查其歸類是否準(zhǔn)確，費用分?jǐn)偸欠袂‘?dāng)?shù)?。如?yīng)當(dāng)資本化的費用中是否有費用化的成分，費用化的攤銷比例中是否有資本化的成分等；抽查的各個科目的樣本中是否存在錯誤列報、不實列報、票據(jù)失真等情況。在檢查往來款中，還要進行函證等程序；在貨幣資金、購入證券、庫存貨物的檢查中，均要進行實地盤點等。審計人員在使用底稿模板時，基本是以問答的方式填寫其數(shù)據(jù)，現(xiàn)場操作就像人們第一次使用自動照相機那樣簡便，審計人員只要熟悉《準(zhǔn)則》精神，就基本能勝任常規(guī)性的審計工作。這也是社會審計協(xié)會如此精心設(shè)計底稿模板的初衷之一。實際操作中，審計人員應(yīng)將審計底稿模板的運用，貫穿到審計項目的全過程，使底稿模板既能幫助審計人員圓滿地完成各項任務(wù)，又能引導(dǎo)審計人員有意識地注重審計質(zhì)量，促使有形與無形依賴性的結(jié)合發(fā)揮其作用。

二、借助填表查問題

從審計理論的含義及國內(nèi)外通行的做法看，審計工作的實質(zhì)，就是為經(jīng)營決策層查弊堵漏提供信息，通過決策層的措施使問題得到糾正，促使經(jīng)濟活動健康地發(fā)展。所以，審計人員在鑒證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的活動中，就是要從中擠干水分和剔除各種雜質(zhì)，為委托者提供貨真價實的鑒證成果。這種審計理念與以往被審計單位對社會中介審計機構(gòu)的要求之間形成了截然不同的鑒證效應(yīng)，也對會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)任務(wù)提出了更高的要求。在過去的審計中，有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要，無論本單位的經(jīng)營成果如何，均利用支付報酬優(yōu)勢地位的影響，要求事務(wù)所對一定時期內(nèi)的財務(wù)報表進行粉飾，于是一個時期虛假的鑒證報告比比皆是，為此工商管理機關(guān)在大部分企業(yè)的年檢中，取消了原定必須經(jīng)過社會中介審計的這道門檻，造成審計業(yè)務(wù)大量萎縮。還有極少數(shù)的社會中介機構(gòu)，為了獲取額外的報酬，不惜喪失法律賦予的神圣職責(zé)，昧著良心越過職業(yè)道德的底線，幫助被審計單位粉飾財務(wù)報表，出具與事實相悖的審計鑒證報告，其結(jié)果不僅害己，而且也成為坑害廣大投資者的幫兇，一定程度擾亂了社會經(jīng)濟秩序。這種操作方法還帶來致命的副作用，使部分會計師事務(wù)所的上崗人員養(yǎng)成了一種不良習(xí)慣，即在審計中只是按照被審計單位提供的資料，照葫蘆畫瓢式的填寫財務(wù)報表，經(jīng)被審計單位認(rèn)可后就算完成任務(wù)。但這種給被審計單位當(dāng)“長工”的時代已經(jīng)成為過去，隨之而來的卻是實打?qū)嵉靥魬?zhàn)，這就是為了能順利地通過投資者及上級部門的檢查和考核關(guān)，委托者通常要在審計約定書中增加“待通過檢查及考核后再付費”的條款。這里所表述的委托者，不僅指被審計單位，也包括被審計單位的上級，還包括審計報告的使用者。這種情況下，就要求會計師事務(wù)所應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念，在審計中徹底拋棄“抄報表”的不良習(xí)慣，按照底稿模板的要求進行操作，在填制各項數(shù)據(jù)的同時實施審計，以此來保證審計質(zhì)量。實際中，除了按底稿模板的要求進行規(guī)范操作外，還要求審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷，恰當(dāng)?shù)卮_定應(yīng)抽取的樣本量，并與審計風(fēng)險評估中確定的重要性水平結(jié)合起來考慮；其抽查的金額與筆數(shù)，應(yīng)具有一定的代表性及覆蓋面。對初步查出的問題，還要利用重要性水平進行評估，隨時調(diào)整應(yīng)抽取的樣本量等。通過審計，切實把應(yīng)擠干的水分?jǐn)D干，把應(yīng)剔除的雜質(zhì)剔出掉，為委托單位提供真實可靠的審計鑒證信息。

三、對比分析查異常

在審計底稿模板的規(guī)范中，不僅有引導(dǎo)審計人員按規(guī)范性操作的程序，而且也有規(guī)范性操作的具體方法。這些方法，基本是以問答的方式給出題目，由審計人員在填表時解出答案。這就為審計人員的數(shù)據(jù)分析，提供了較為便利的條件。首先，對近3年的數(shù)據(jù)進行對比分析。現(xiàn)場操作中，應(yīng)注重本期各項數(shù)據(jù)與往年相同或波動較大的金額進行分析，是否存在錯報或誤報的情況，或者是將負有重大損失浪費責(zé)任的數(shù)據(jù)裹在其中等，從中對不動及波動較大科目中的數(shù)據(jù)，找出一個合理性的解釋。其次，對經(jīng)濟效益進行分析。以上級批復(fù)的各項經(jīng)濟指標(biāo)為依據(jù)，逐項解剖經(jīng)濟指標(biāo)的具體含義，檢查已實現(xiàn)的經(jīng)濟指標(biāo)中有無虛假成分，對已發(fā)現(xiàn)的虛假數(shù)據(jù)除如實在報表中剔除外，還要在附注中加以披露，讓審計報告的使用者，能夠直接地了解到被審計單位經(jīng)濟活動的全貌。再次，要針對生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行分析。對季節(jié)性較強的生產(chǎn)經(jīng)營單位，通過年度間數(shù)據(jù)對比分析和市場環(huán)境的觀察，找出經(jīng)營成果中引起重大波動的原因，從而判斷其經(jīng)營成果的真實性；對生產(chǎn)經(jīng)營活動相對均衡的單位，應(yīng)從收入、支出波動異常的月份人手進行分析，尤其是對年底月份的經(jīng)營成果，重點分析是否存在人為調(diào)節(jié)盈虧的情況。第四，對經(jīng)濟活動單位的會計政策及會計估計執(zhí)行情況進行分析。重點關(guān)注其一貫性及連續(xù)性的核算方法，有無年度內(nèi)隨意變更的情況；還要檢查當(dāng)期新增或減少核算科目的原因，以核實其經(jīng)營成果等。以上分析的方法，在底稿模板的完成階段均有設(shè)計，只要審計人員按照底稿模板的式樣規(guī)范操作，就能比較容易地發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)所在。另外，對被審計單位未有生產(chǎn)經(jīng)營考核指標(biāo)的，可用行業(yè)平均指標(biāo)對其進行分析；對偏離行業(yè)指標(biāo)過高或過低的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重點進行檢查，力求將被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營成果做實在，為審計報告的使用者提供真實的財務(wù)信息。在底稿模板的操作中，切忌走捷徑或圖省事的舉動，如隨意簡化底稿模板設(shè)計的程序，或者從中選出一部分使用等，這就為審計漏項埋下了禍根。在當(dāng)前審計委托轉(zhuǎn)型的過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)秉承科學(xué)的工作態(tài)度，恰當(dāng)?shù)乩玫赘迥０宓臒o形力量，來保證實際操作中有形的審計質(zhì)量。

四、匯總信息查弊端

審計信息的匯總一般發(fā)生在現(xiàn)場審計基本結(jié)束，審計報告草稿未經(jīng)被審計單位認(rèn)簽確認(rèn)之前階段。對于這一階段規(guī)范性的操作，底稿模板有比較詳細的描述，要求審計人員對審計的數(shù)據(jù)按科目進行填寫即可。對于年度財務(wù)報表審計中查出的問題，應(yīng)按不同的性質(zhì)歸納后逐一列出，并按《準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對號入座，并提出改正的意見及建議。具體應(yīng)由各主審人員按科目排序進行羅列，以單項審計成果向項目經(jīng)理解交。項目經(jīng)理將各主審交給的審計成果梳理后，對影響生產(chǎn)經(jīng)營成果需要調(diào)賬的數(shù)據(jù)，應(yīng)在底稿模板設(shè)計的表格中如實進行調(diào)賬；對于調(diào)賬以外的問題，應(yīng)在與報表審計相關(guān)的管理建議書中提出，并依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定的要求及被審計單位的實際情況，提出可供操作的審計意見及建議，使審計工作真正起到審、幫、促的作用。在經(jīng)濟責(zé)任審計的底稿模板中，對發(fā)現(xiàn)問題中需要調(diào)整報表的數(shù)據(jù)，應(yīng)據(jù)實調(diào)整后換算出可以量化的財務(wù)比率數(shù)值，對比分析責(zé)任人在任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績；對審計查出不涉及調(diào)賬的問題，應(yīng)在審計報告中專項列出，并進行實事求是的評價，以引起委托單位對被審計單位整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)注，為加強管理提供翔實可靠的審計信息。在財經(jīng)法紀(jì)審計中，底稿模板的審計匯總階段，要求對問題的界定，應(yīng)當(dāng)以實話實說的方式逐一列出，以便使委托單位的司法等機關(guān)，在審理案件中能夠直觀地作出理性的判斷。在其他的經(jīng)濟業(yè)務(wù)鑒證中，也應(yīng)按照底稿模板的要求進行規(guī)范操作，審計報告所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，一定是經(jīng)過擠干水分、剔除各種消極因素影響的經(jīng)營成果，這樣就能使委托單位一目了然地對被審計單位或自身的經(jīng)濟活動情況進行估價?；窘ㄔO(shè)項目的竣工決算審計，作為審計鑒證中比較特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之一，其特殊性就在于單個項目工程造價的構(gòu)成，需要有工程造價審核資質(zhì)的機構(gòu)審核后，審計人員對其相對應(yīng)的費用進行界定，從中剔除概算以外的各項支出后，才能據(jù)此編制建設(shè)項目的竣工決算等。類似于上述的審計業(yè)務(wù)，在底稿模板中均有相對應(yīng)的規(guī)范性操作指引，審計人員只要據(jù)此按照底稿模板規(guī)范性的要求進行操作，就能順利地、保質(zhì)保量地完成各種類型的審計任務(wù)。

綜上所述，社會審計底稿模板的設(shè)計，能夠科學(xué)地引導(dǎo)審計人員進入狀態(tài)。實際操作中，審計人員只要按照底稿模板規(guī)范性的要求填制其數(shù)據(jù)，并按一定的比例抽取樣本量進行檢查，就能順利地完成各項審計任務(wù)，為委托單位提供真實可靠的審計鑒證信息，以樹立社會中介審計的權(quán)威性。