淺析增值稅征管過程中所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

摘 要：2011年4月，國家稅務(wù)總局在《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確提出要“完善防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視和認(rèn)識(shí)又上了一個(gè)新臺(tái)階。在具體的稅收活動(dòng)中，征納雙方應(yīng)如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)？通過深入挖掘2011年山西黃金稅案犯罪分子作案原理并剖析犯罪原因，揭露出目前增值稅征管中所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，最終提出有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管；黃金稅案；稅收風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）17-0142-02

引言

國家稅務(wù)總局在以往的“稅收風(fēng)險(xiǎn)研究”基礎(chǔ)上，于《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確提出要“完善防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”。可見，如何提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員自身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)范執(zhí)法行為，提高稅收征管質(zhì)量，已經(jīng)成為新形勢(shì)下稅務(wù)機(jī)關(guān)不可回避的話題。從各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的層面來看，作為行政機(jī)關(guān)，面對(duì)千差萬別的情況，會(huì)產(chǎn)生各種不確定性因素，因而稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必然存在風(fēng)險(xiǎn)。僅就稅收行政行為而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)源自兩大方面，一是納稅人的不遵從行為，二是稅務(wù)人員的不當(dāng)行為。

筆者將從某國稅局于2011年破獲的稅案①入手，從納稅人的不遵從行為和稅務(wù)人員的不當(dāng)行為兩個(gè)方面，分析我國稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前在增值稅征管過程中所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、案情簡介

2011年10月，某國稅局對(duì)外公布，經(jīng)過一年多的調(diào)查，波及全國30多個(gè)省市、開具虛假增值稅專用發(fā)票6 700余份、涉稅金額達(dá)到46億的涉稅犯罪嫌疑人已被依法起訴，共計(jì)查補(bǔ)稅款1 274萬元、罰款1 274萬元。

（一）納稅方作案原理

以駱某為首的犯罪分子通過注冊(cè)104家無任何實(shí)際業(yè)務(wù)的空殼公司，從黃金銷售公司購買黃金，取得增值稅專用發(fā)票。一方面，由于黃金回收環(huán)節(jié)冶煉環(huán)節(jié)是免稅的，犯罪分子便通過黃金加工市場(chǎng)或黃金回收中心變現(xiàn)回籠資金；另一方面，利用增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)不能比對(duì)漢字的漏洞，犯罪分子變更其中貨物品名、銷貨方單位、購貨方單位，保留其數(shù)字信息，將黃金的購進(jìn)發(fā)票變?yōu)槊禾抠忂M(jìn)發(fā)票，然后通過電話或網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，賣給需要增值稅發(fā)票的煤炭企業(yè)，從而牟取非法利益。煤炭企業(yè)則通過偽造的煤炭增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，套取國家大額稅款。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查過程

1.初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)

稅務(wù)稽查人員首先通過查賬發(fā)現(xiàn)，2009—2010年兩年間黃金銷售企業(yè)收入呈爆發(fā)型增長，而毛利率、稅負(fù)率卻直線下滑，超出正常預(yù)警范圍。以某黃金銷售為例，2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入1.03億元，2010年為6.7億元，稅負(fù)率卻從0.8%降到0.1%。

2.提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)介入，成功獲取涉案資料

2010年8月，28名稅務(wù)稽查干部和公安局經(jīng)偵支隊(duì)的20名民警，同時(shí)對(duì)14家企業(yè)進(jìn)行突擊檢查。其中6戶黃金經(jīng)銷企業(yè)、8戶接受黃金銷售企業(yè)開具發(fā)票的受票企業(yè)，僅2008—2010年上半年開具和接受的發(fā)票就多達(dá)6 700余份，涉案企業(yè)遍及廣州、深圳等全國30多個(gè)省市。

3.及時(shí)發(fā)函，掌握真假發(fā)票信息

根據(jù)掌握的賬簿資料，稽查人員決定從發(fā)票對(duì)比入手。面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，稽查人員理出了思路：對(duì)記賬聯(lián)與抵扣聯(lián)逐一發(fā)出協(xié)查函核實(shí)其對(duì)應(yīng)情況，省內(nèi)發(fā)票以接發(fā)傳真的形式比對(duì)，省外發(fā)票則通過發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)發(fā)函比對(duì)。發(fā)現(xiàn)焦點(diǎn)逐漸集中在記賬聯(lián)與抵扣聯(lián)嚴(yán)重不符：同一發(fā)票號(hào)碼，真假兩張發(fā)票，兩個(gè)貨物品名，黃金發(fā)票變成煤炭發(fā)票。此外還發(fā)現(xiàn)，向黃金企業(yè)購買黃金的104家企業(yè)注冊(cè)地都指向同一座沿海城市。調(diào)查組立即趕往該城市國稅稽查局，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心遞上的資料顯示，104戶企業(yè)注銷或走逃92戶，除了個(gè)別幾戶，大都聯(lián)系不上，因此無法從購貨方取得相關(guān)證據(jù)。

4.稅、銀合作，檢查資金流向

從事前掌握的資料中，稽查人員仔細(xì)羅列出案件涉及的當(dāng)?shù)?2家大大小小的開戶銀行。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與這些開戶銀行逐一取得聯(lián)系，并在當(dāng)?shù)鼗榫值拿芮信浜舷?，調(diào)取了涉案企業(yè)全部的資金交易記錄。稽查人員對(duì)交易記錄比對(duì)之后，發(fā)現(xiàn)了資金流的怪圈。購買黃金的資金從不同的商貿(mào)企業(yè)匯入黃金銷售企業(yè)，但余款卻轉(zhuǎn)入同一個(gè)人的賬戶，或是返回原來的商貿(mào)公司后又進(jìn)入同一個(gè)人的賬戶，或是同一筆資金在不同的商貿(mào)公司間來回流動(dòng)。種種跡象表明，表面上是104戶企業(yè)，實(shí)際上則操縱在少數(shù)幾個(gè)人手里。

5.深入調(diào)查取證，查明案件事實(shí)

稽查人員深入購賣變更后的增值稅專用發(fā)票的企業(yè)——某洗煤廠檢查，取得重大突破。通過賬務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該洗煤廠有原煤購進(jìn)業(yè)務(wù)，有過磅單、化驗(yàn)單，但是煤款卻以現(xiàn)金支付，而且賬面上甚至有上萬元的應(yīng)付款長期掛賬，這顯然不符合常理。進(jìn)一步協(xié)查發(fā)現(xiàn)，該洗煤廠從未從抵扣聯(lián)所顯示的煤運(yùn)公司購進(jìn)原煤，洗煤廠卻提供了與該煤運(yùn)公司的供貨合同、銀行賬號(hào)、企業(yè)業(yè)務(wù)人員姓名相同的同一稅號(hào)增值稅發(fā)票。經(jīng)中國人民造幣研究中心鑒定，其抵扣聯(lián)為偽造假票，即該洗煤廠涉嫌購買增值稅專用發(fā)票。

二、案情及稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）案情分析

1.納稅人資格的認(rèn)定導(dǎo)致抵扣鏈條中斷

我國增值稅體制將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中，一般納稅人實(shí)行憑票扣稅的計(jì)稅方法，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收管理辦法。① 小規(guī)模納稅人孤立于增值稅的抵扣體系之外，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票，就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

在本案例中，購買虛假增值稅專用發(fā)票的洗煤廠老板向稽查人員交代：“近兩年，煤炭市場(chǎng)火爆，來訂煤的絡(luò)繹不絕。需求量大時(shí)，我們就會(huì)從一些小煤窯購進(jìn)煤炭，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣，每年都要承擔(dān)一大筆稅收，積少成多，也是一筆不菲的數(shù)目。”從此處我們可以清楚地看到，正是增值稅納稅人資格的認(rèn)定導(dǎo)致抵扣鏈條中斷帶來了一般納稅人對(duì)虛假增值稅專用發(fā)票的需求，市場(chǎng)一旦有了需求就會(huì)有供給。

2.防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)存在漏洞，形成巨大的利益誘惑

在本案例中，犯罪分子正是利用了防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)存在不能對(duì)比漢字內(nèi)容這一漏洞，通過電話和網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系到需要發(fā)票的煤炭企業(yè)，將發(fā)票以可抵扣稅款的6%—7%的價(jià)格賣給對(duì)方，從而牟取非法利益。增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣認(rèn)證系統(tǒng)上的漏洞使得犯罪分子有了可乘之機(jī)，導(dǎo)致國家稅款的巨額流失。

3.法律的約束力和威懾力不足以與巨大的利益誘惑相抗衡

我國對(duì)于偷稅行為的法律制裁有失合理性，也不利于對(duì)犯罪行為形成威懾力。一方面，對(duì)于尚不構(gòu)成刑事犯罪的偷稅行為，按照稅收征管法的規(guī)定處以0.5—5倍的罰款，由于罰款彈性很大，所以購買虛假發(fā)票的企業(yè)只需打通相關(guān)部門的關(guān)系即可將其罰款數(shù)額降至最低，導(dǎo)致處罰并不能真正起到懲處犯罪的作用。另一方面，由于稅務(wù)人員素質(zhì)水平及地方保護(hù)主義等多種原因，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在，對(duì)于增值稅違法企業(yè)采取“以罰代打”或者“只罰不打”的執(zhí)法態(tài)度。因此，制度和人為的雙重因素削弱了法律對(duì)偷稅行為的約束力及威懾力，導(dǎo)致犯罪分子在巨大的利益誘惑面前鋌而走險(xiǎn)。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.納稅人的不遵從行為

從本案例中我們可以看出，洗煤廠為了降低本企業(yè)的稅負(fù)而涉嫌購買增值稅專用發(fā)票，使其稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，并受到國家法律的制裁。正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)誘惑、技術(shù)缺陷、制度漏洞及法律欠缺等多種因素，才導(dǎo)致了納稅人發(fā)生不遵從行為。納稅人應(yīng)在法律范圍內(nèi)降低本單位稅負(fù)以節(jié)約企業(yè)資金，起到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用。此外，我國目前對(duì)行賄、受賄的行為懲罰力度相對(duì)薄弱，很多企業(yè)便采取“尋租” 以達(dá)到降低稅負(fù)或在違法行為敗露后繳納較少的罰款的目的，這也成為稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

2.稅務(wù)人員的不當(dāng)行為

盡管在本案例中尚未發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員協(xié)同作案，但是這種情況在以往案例中卻屢見不鮮。一方面，部分企業(yè)在違法的事前、事中、事后的任一環(huán)節(jié)對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行直接或變相的利益誘惑，以換取違法行徑敗露后的從輕處罰，使得素質(zhì)較低、警惕性較差的稅務(wù)人員走向違法道路；另一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面向企業(yè)，其稅務(wù)人員面對(duì)大量管戶難以真正做到“戶戶掌控，面面俱到”，一旦其下屬管戶出現(xiàn)違法行為，稅務(wù)人員則難辭其咎。針對(duì)此等情況，我國稅收法律既要相對(duì)限制涉稅處罰的“人罰”空間，又要出臺(tái)保護(hù)稅務(wù)人員合理利益的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)稅務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、結(jié)論及建議

通過對(duì)該稅案的深層次分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段由于我國增值稅征管體系不僅存在技術(shù)層面的缺陷，也存在制度層面的漏洞，以及管理界的通病——“人為因素”，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過程中面臨較多稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是健全和完善稅收法律體系，防范政策風(fēng)險(xiǎn)；二是強(qiáng)化稅收管理、規(guī)范執(zhí)法行為，防范管理風(fēng)險(xiǎn)；三是提高稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合素質(zhì)，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是完善監(jiān)督制約機(jī)制，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]