中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要：中小企業(yè)對中國國民經(jīng)濟的發(fā)展起著舉足輕重的作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制直接關系到企業(yè)經(jīng)濟利益的提高，不僅能夠維護企業(yè)的資產(chǎn)安全和提高信息報告的質(zhì)量，而且能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。但目前中國中小企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制不重視、內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控制度難執(zhí)行等問題。要解決這些問題，必須完善內(nèi)部環(huán)境、強化誠信道德價值觀、開展風險評估工作、科學規(guī)劃人力資源政策、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）15-0023-02

一、中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題綜述

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全，旨在實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，但由于目前大多數(shù)中小企業(yè)的規(guī)模小，使得內(nèi)部管理工作存在一定的不足和漏洞。陶良峰（2011）認為很多企業(yè)缺乏基本的誠信道德等價值觀念，譬如會計信息編制時違背誠信道德原則，不利于內(nèi)部控制環(huán)境的建設。羅劍和羅衛(wèi)（2007）則認為中小企業(yè)內(nèi)部控制風險評估方面存在一定的問題，如果沒有進行科學有效的內(nèi)部控制工作風險評估，很難提高會計信息的質(zhì)量水平。王曉夏（2008）在此基礎上作出了補充，他認為目前中小企業(yè)缺乏風險管理的意識，對市場需求保持過分的樂觀態(tài)度，不夠重視風險因素對企業(yè)運營發(fā)展的影響，或者所采取的風險評估方法落后，不利于內(nèi)部控制工作的有效開展。李彥（2013）提出了內(nèi)部控制的監(jiān)督問題，很多企業(yè)由同一個人兼任董事長和總經(jīng)理，形成“至高無上”特權，形成部分內(nèi)部控制監(jiān)督工作的空白。由此可見，我們應該進一步健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作體系。

二、目前多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部控制工作的開展，主要是為了給企業(yè)業(yè)務活動有效進行提供良好內(nèi)部環(huán)境，以提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性、提高會計信息質(zhì)量、保證企業(yè)經(jīng)營的合法性。目前大多數(shù)中小企業(yè)都面臨內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控工作不重視、內(nèi)控制度難執(zhí)行等問題。這些問題限制了中小企業(yè)運營效率的提高，甚至嚴重削弱企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展的必要管理措施，中小企業(yè)本身的資產(chǎn)規(guī)模太小，通常采用家族管理的模式，內(nèi)部控制的組織多采用直線職能制，進行簡單的垂直管理，沒有設置具體的職能部門，或者所設立的職能部門權力集中在同一個領導者手中，管理方式過于集中，不利于內(nèi)部控制工作的監(jiān)督管理。以某服裝生產(chǎn)中型企業(yè)為例，該企業(yè)由董事長兼任總經(jīng)理，直接管理營銷部門、財務部門、行政部門、生產(chǎn)部門，董事長夫人擔任設計總監(jiān)，兼任廠房領導，盡管各個部門都設有主管或者經(jīng)理，但董事長為了能夠統(tǒng)一管理整個公司，各個職能部門管理工作都親力親為，權力未能合理分配到各個部門，這些職能部門在企業(yè)的運營發(fā)展中自然難以做到獨擋一面。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

從以上中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作存在諸多問題，現(xiàn)對其進行梳理，總結如下：

（一）缺少健全的內(nèi)部控制制度

大多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，僅執(zhí)行于個別的職能部門，未能滲透到企業(yè)的所有業(yè)務領域。企業(yè)各部門之間缺少相互的聯(lián)系和監(jiān)督。財務部門會計信息核算方面缺乏嚴謹?shù)膬?nèi)部監(jiān)督制度，甚至由同一個人兼任會計、出納、財務審核的工作，簡單填制原始憑證之后，就作為記賬憑證、登記賬簿和財務報表編制的依據(jù)，這樣的財務分析結果沒有任何意義，甚至某些企業(yè)的財務人員通過篡改會計信息和虛報利潤數(shù)據(jù)，為企業(yè)設立“兩本賬”，幫助企業(yè)非法逃稅避稅。對于企業(yè)本身來說，這種管理方式存在很大的風險，財務負責人完全有能力利用企業(yè)公章和財務印章，做出損害企業(yè)利益的違法行為。

（二）領導不重視內(nèi)部控制

中小企業(yè)的領導對內(nèi)部控制工作不夠重視，主要是因為他們覺得內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行不僅要花費時間、精力和費用，而且在以后的運行中同樣的事務需要多個部門的參與，影響了辦事效率，增加了企業(yè)運營成本。所以多數(shù)中小企業(yè)領導一切以口頭指令為準，沒有成文的內(nèi)控制度。據(jù)筆者調(diào)查，大多數(shù)中小企業(yè)的老板內(nèi)部控制意識不強，將運營管理的眼光放在業(yè)務的拓展方面，即便內(nèi)部控制制度再健全，沒有認真落實，也僅為一紙空文。另外某些企業(yè)領導沒有結合自身的情況，生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控制度建立的目的鎖定在應付檢查方面，使得內(nèi)控制度形同虛設。

（三）內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要從經(jīng)濟學的角度審視，目前中小企業(yè)由總經(jīng)理和其他執(zhí)行層承擔內(nèi)控制度的執(zhí)行成本，直接受益者除了成本承擔主體之外，還有企業(yè)和投資者，而如果成本承擔主體不得到任何報酬，那么可能產(chǎn)生懈怠之心，不利于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策和方案

為了有效解決中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題，筆者認為有必要在健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎上，提高企業(yè)領導對內(nèi)控工作的重視程度，并監(jiān)督內(nèi)部控制工作的開展，使得內(nèi)部控制制度得以有效實施，具體的對策和方案如下：

（一）內(nèi)部控制制度的健全

內(nèi)部控制制度的健全，一方面需要建設內(nèi)部控制的環(huán)境，為內(nèi)部控制制度建立和健全奠定基礎，另一方面需要開展內(nèi)部控制風險評估工作，提高會計信息的質(zhì)量。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的建設。一是科學合理的建立內(nèi)部控制及監(jiān)督制度，形成完整的文字制度體系，使其在獎懲時有章可循，有理可依，以制度的方式，提高內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性和有效性，并糾正逾越內(nèi)部控制工作的行為。二是對內(nèi)部控制與治理結構的關聯(lián)性進行強化，提高內(nèi)部控制和治理結構的銜接能力，為內(nèi)部控制的有效實行提供健全的治理環(huán)境。

2.內(nèi)部控制風險評估工作的開展。一是風險管理部門的設立，負責對內(nèi)部控制工作風險的評估，并站在企業(yè)發(fā)展的高度上，計量、檢測和控制企業(yè)各個部門、各種業(yè)務、各類產(chǎn)品的風險。二是風險識別評估技術的引進，企業(yè)應該建立風險評估的模型，將各種可能存在和出現(xiàn)的風險羅列出來，然后針對各種風險進行全面地評估，同時采用統(tǒng)計的方法，量化所識別的風險，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)更要注重對新上市產(chǎn)品的風險評估，引進適合企業(yè)內(nèi)部控制工作的風險識別、評估方法，提高企業(yè)風險識別的覆蓋范圍。三是加強風險管理，針對客戶的資信問題和交易程序進行審批，設置專門的風險管理崗位，委派專業(yè)的風險管理人員負責，嚴格控制授信的額度，以改善內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制重視程度的提高

為了提高企業(yè)領導對內(nèi)部控制工作的重視程序，我們需要對企業(yè)誠信道德價值觀進行強化，并科學規(guī)劃人力資源政策，在為內(nèi)部控制工作創(chuàng)造有利開展條件的同時，為企業(yè)謀取實實在在的利益。

1.企業(yè)誠信道德價值觀的強化。內(nèi)部控制需要以誠信道德價值觀作為其靈魂，以減少各類舞弊行為的出現(xiàn)。企業(yè)加強誠信道德價值觀的建設，首先需要以企業(yè)高管作為切入口，以管理者對誠信道德建設的支持態(tài)度，以身作則地宣傳誠信道德價值觀；其次是建立企業(yè)的道德行為規(guī)范，并通過宣傳，將道德規(guī)范的內(nèi)容下達給每一個員工，要求所有人共同遵守；再次是建立會計行為的激勵機制，鼓勵員工共同遵守誠信道德規(guī)范，同時對于違反規(guī)范者，給予應有的處罰。

2.人力資源政策的科學規(guī)劃。人力資源是內(nèi)部控制質(zhì)量提高的基本條件之一，人力資源政策的科學規(guī)劃，一方面結合企業(yè)運營發(fā)展的要求，制定與發(fā)展戰(zhàn)略匹配的人力資源計劃，做好員工招聘、篩選、培訓等工作，提高員工的綜合素質(zhì)。另一方面建立完善的薪酬建立體系，加強內(nèi)部控制工作的考核，以及激勵的手段，有效提高員工的積極性，提高員工在內(nèi)部控制方面的凝聚力和向心力。

（三）加強內(nèi)部控制的執(zhí)行

為了持續(xù)性地提高內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率，需要嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度。提高內(nèi)部控制工作自我調(diào)節(jié)能力，促使內(nèi)部控制工作的有效進行，以獲得更高質(zhì)量水平的會計信息。

1.只有充分熟悉和理解企業(yè)制度才能很好地遵守，因此必須讓企業(yè)人員了解企業(yè)內(nèi)控制度要求。這就需要加強員工教育，進行定期學習或者培訓。企業(yè)可以將制度訂裝成冊發(fā)給員工并定期進行考核，并對考核人員進行獎懲激發(fā)員工執(zhí)行制度的積極性。

2.所有人員包括公司領導都必須嚴格遵守并執(zhí)行公司制度，任何人都不能逾越制度之上。只有公司領導在源頭上起到好的帶頭作用，才能很好地約束和要求下屬嚴格的遵守內(nèi)部控制制度。

3.內(nèi)部控制工作的監(jiān)督，需要重視企業(yè)各職能部門相互監(jiān)督的作用。任何一項業(yè)務都必須經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員進行處理。有條件的企業(yè)可以設立獨立的內(nèi)部審計機構，履行內(nèi)部監(jiān)督的職能，這樣才能夠提高內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性。在設置審計機構的時候，要確保機構的規(guī)模和企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務的復雜程度相匹配，并配置足夠的工作人員。

五、結束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與否，關系到財務會計相關數(shù)據(jù)的真實性、完整性和準確性，關系到企業(yè)進一步的經(jīng)營發(fā)展，因此中小企業(yè)有必要在健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎上，提高企業(yè)領導對內(nèi)控工作的重視程度，并監(jiān)督內(nèi)部控制工作的開展，使得內(nèi)部控制制度得以有效實施。