中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題及對(duì)策探析

摘 要：據(jù)調(diào)查，在中國，中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)90%以上，它們能夠緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，已然成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，是促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。但家族式的經(jīng)營(yíng)方式使中小企業(yè)貨幣資金管理較混亂。中小企業(yè)為何會(huì)出現(xiàn)如此亂象，又該如何應(yīng)對(duì)，值得思考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0233-02

中小企業(yè)是相對(duì)大型企業(yè)而言，職工人數(shù)相對(duì)較少、銷售額及資產(chǎn)總額相對(duì)較小的企業(yè)，在中國中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)90%以上。它們是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。在確保國民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來越重要的作用。這關(guān)乎國計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行規(guī)范化管理，才能發(fā)揮市場(chǎng)主體的作用，然而中小企業(yè)的管理現(xiàn)狀卻不容樂觀，尤其是財(cái)務(wù)管理，由于各方面因素呈現(xiàn)諸多亂象，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文就中小企業(yè)貨幣資金管理中出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象展開闡述。

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動(dòng)性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要條件。但家族式的經(jīng)營(yíng)方式使中小企業(yè)貨幣資金管理較混亂。主要有如下問題：

一、在現(xiàn)金收支管理方面

1.現(xiàn)金收入沒有及時(shí)繳入銀行戶頭，賬面現(xiàn)金余額過大，導(dǎo)致坐支、公款私存、公款私借等現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.現(xiàn)金支出相關(guān)憑證不合規(guī)、不完整，有些單據(jù)未按審批程序簽字就給予報(bào)銷；有些原始憑證上金額有刮擦、涂改痕跡；使用“白條”報(bào)賬的情況較多，如以收據(jù)代替發(fā)票，不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票，不加蓋財(cái)務(wù)專用章，還有購進(jìn)商品、支付勞務(wù)費(fèi)用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；大額現(xiàn)金支付比較普遍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了現(xiàn)金使用限額。

二、在銀行存款收支方面

1.未按規(guī)定，私自開立多個(gè)銀行賬戶，管理層、財(cái)務(wù)人員法規(guī)意識(shí)薄弱，因個(gè)人人際關(guān)系或是收取好處費(fèi)的原因甚至將賬戶出租出借。

2.銀行結(jié)算方式選擇比較隨意，很多應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)賬支付的業(yè)務(wù)，卻用現(xiàn)金支票支付，對(duì)資金流向監(jiān)管不嚴(yán)。

3.企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單沒有定期逐筆核對(duì)，未達(dá)賬項(xiàng)沒有及時(shí)查找原因，未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

4.票據(jù)沒有專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，空白、作廢票據(jù)沒有整理，隨意堆放。銀行預(yù)留印鑒未按要求分開保管，而是由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

財(cái)政相關(guān)部門三令五申，一直強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)紀(jì)律制度，為什么就收效甚微呢？究其原因如下：

（1）中小企業(yè)的特點(diǎn)決定了企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，密不可分，由于管理層觀念陳舊，在人事安排方面就會(huì)“任人唯親而不是任人唯賢”，在出納崗位人員的選擇上也遵循他們所謂的“資金安全原則”，用人管人而不是用制度管人，讓自己的親朋好友擔(dān)任。有些中小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，出納、會(huì)計(jì)崗位由一人兼任，既管賬又管錢，很容易出現(xiàn)營(yíng)私舞弊問題?？上攵@樣的管理層、這樣的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)一般都不高，或者法規(guī)意識(shí)薄弱，可能是半路出家沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，由此就容易滋生一些違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

（2）銀行部門監(jiān)督不到位。按照現(xiàn)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定，企業(yè)收入和使用現(xiàn)金，應(yīng)接受其開戶銀行的監(jiān)督。但近年來，由于各商業(yè)銀行都實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，銀行之間業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為爭(zhēng)取客戶，各商業(yè)銀行紛紛“降低門檻”，從而弱化了對(duì)現(xiàn)金收入、使用及限額控制等現(xiàn)金業(yè)務(wù)的監(jiān)督，造成坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，大額支付現(xiàn)金現(xiàn)象泛濫，沒有盡到管理監(jiān)督的義務(wù)。

（3）沒有規(guī)范化管理，缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度，這是中小企業(yè)的貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)是否安全。

面對(duì)如此亂象，中小企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)呢？

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)及相關(guān)人員的法律、法規(guī)意識(shí)，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作

首先，管理層應(yīng)當(dāng)率先學(xué)好財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度，以便清楚地知道在管理企業(yè)財(cái)務(wù)工作中應(yīng)該遵循哪些法規(guī)制度？怎樣遵循？而不是發(fā)揮“個(gè)人主義”隨性指揮或是去觸碰那些“高壓線”。只有管理層樹立了正確的法律法規(guī)意識(shí)，意識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化的重要性，才能將企業(yè)員工帶動(dòng)起來，讓上下形成共識(shí)，進(jìn)而營(yíng)造一個(gè)人人“不想”違規(guī)的良好環(huán)境，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理走進(jìn)良性循環(huán)。

其次，要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該具備一定的專業(yè)素質(zhì)，如至少應(yīng)該持有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證即上崗證，應(yīng)具有職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)該按規(guī)定定期參加繼續(xù)教育學(xué)習(xí)新的規(guī)章制度，這樣才能更好地為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、合規(guī)。會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德。職業(yè)道德是就職人員的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的與其特定職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，作為一名會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)、熱愛本職工作、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

2.建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的管理控制

（1）建立不相容職務(wù)崗位分離制度，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。比如會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，而且會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以減少貪污舞弊現(xiàn)象地發(fā)生，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。制度中應(yīng)明確規(guī)定審批人的審批權(quán)限，不得越權(quán)審批，只能在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，并在審批范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；審批程序嚴(yán)格按提出支付申請(qǐng)、支付審核、支付復(fù)核、支付辦理四個(gè)步驟進(jìn)行。因應(yīng)中小企業(yè)特點(diǎn)，審批提倡實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”原則，這樣有利于保證財(cái)務(wù)管理工作的法律性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性。而對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人則應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，在辦理過程中應(yīng)根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)并審核無誤的支付申請(qǐng)及相關(guān)憑證，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、收款單位等辦理支付手續(xù)，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，而對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告，行使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)。

（3）建立票據(jù)和財(cái)務(wù)印章保管制度。有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)，所以應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、使用及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，另外還要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查或建立內(nèi)部審計(jì)制度。有條件的企業(yè)可以考慮建立內(nèi)部審計(jì)制度，這樣可使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更上一層樓，從而有利于提高企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但大多數(shù)中小企業(yè)都無法建立，所以應(yīng)該還是強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查，就貨幣資金而言主要是對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)查。

對(duì)現(xiàn)金主要是檢查現(xiàn)金收入有沒有及時(shí)入賬并繳存銀行，現(xiàn)金支出有沒有按現(xiàn)金管理?xiàng)l例執(zhí)行，對(duì)此企業(yè)可定期、不定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)賬相核對(duì)，以此來監(jiān)督出納人員的工作，增強(qiáng)他們的責(zé)任感，進(jìn)而保證企業(yè)的資金安全。

對(duì)于銀行存款，則要求出納人員認(rèn)真登記銀行存款日記賬，并與銀行對(duì)賬單逐日逐筆核對(duì)。若不符應(yīng)及時(shí)查找原因，若是未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，月末應(yīng)與會(huì)計(jì)賬核對(duì)，達(dá)到賬實(shí)、賬賬相符。

三、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督

加強(qiáng)銀行對(duì)企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的監(jiān)督，在開戶銀行對(duì)企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)監(jiān)督不到位的情況下，政府應(yīng)賦予審計(jì)、財(cái)政等部門對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的監(jiān)督權(quán)力。同時(shí)，鼓勵(lì)媒體和群眾參與現(xiàn)金管理監(jiān)督。

中小企業(yè)已然成為國家經(jīng)濟(jì)命脈，其生死存亡密切關(guān)系著國計(jì)民生。而貨幣資金是企業(yè)的血液，關(guān)乎企業(yè)的存活，因此，只有管理好企業(yè)的貨幣資金，才能讓中小企業(yè)更好地成長(zhǎng)，從而發(fā)揮其主力軍的作用。

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