圖解交易性金融資產(chǎn)的核算

摘 要：交易性金融資產(chǎn)這一常見(jiàn)的短期投資行為，是企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，為了近期內(nèi)出售而持有的從二級(jí)市場(chǎng)中購(gòu)入的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)。需要先進(jìn)行確定金額的投資，才能獲得不確定金額的投資收益。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表日，應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

關(guān)鍵詞：交易性金融資；核算；圖解

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）20-0177-02

持有交易性融資產(chǎn)的目的是為了近期交易賺取差價(jià)，所以在交易中會(huì)涉及到公允價(jià)值的問(wèn)題。公允價(jià)值與投資收益是緊密聯(lián)系在一起的，當(dāng)該資產(chǎn)能帶來(lái)可觀的預(yù)期投資收益時(shí)，公允價(jià)值高；當(dāng)該資產(chǎn)不能帶來(lái)可觀的預(yù)期投資收益時(shí)，公允價(jià)值低。而金融資產(chǎn)買(mǎi)賣的價(jià)格是受系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等多因素影響的。投資者都希望能在預(yù)期中獲得投資收益，而市場(chǎng)中的金融資產(chǎn)價(jià)格是投資者無(wú)法控制的。投資風(fēng)險(xiǎn)與收益是對(duì)等的關(guān)系。理解了投資的原理，就不難掌握交易性金融資產(chǎn)的核算了。

一、 交易性金融資產(chǎn)的核算涉及會(huì)計(jì)科目分析

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目有“交易性金融資產(chǎn)（成本）”、“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”、“其他貨幣資金（存出投資款）”、“銀行存款”、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。損益類會(huì)計(jì)科目有“允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”。

二、交易性金融資產(chǎn)取得、持有、處置會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)分析

1.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

2007年3月6日，甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司持有的乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元（乙公司2007年3月1日宣告于2007年4月15日發(fā)放現(xiàn)金股利），另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款已支付。

2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計(jì)算出的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

2007年2月25日X公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入Z公司持有的Y公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為4元，另支付交易費(fèi)用7萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款已支付。乙公司按持股比例2007年3月5日宣告于2007年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利35萬(wàn)元。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則做相反分錄。

4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”；同時(shí)，按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

2007年5月16日，甲公司將所持有的乙公司股票全部處置，每股5.8元，交易費(fèi)用為8萬(wàn)元。

5.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目期末有借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

從T型賬戶中不難看出，甲公司在投資乙公司股票中，獲得了67萬(wàn)元的投資收益。

交易性金融資產(chǎn)的核算在理解證券投資相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，是不難掌握其核算原理的。會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)要結(jié)合T型賬戶來(lái)分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易的來(lái)龍去脈清晰，便于理解和掌握。希望通過(guò)對(duì)這一業(yè)務(wù)的圖解分析，能幫助財(cái)會(huì)人員解答困惑，提高操作能力。

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[責(zé)任編輯 仲 琪]