淺析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制度中一項(xiàng)重要的管理手段，內(nèi)部控制環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)。我國企業(yè)的控制環(huán)境在公司治理、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人員素質(zhì)及法律環(huán)境等方面存在諸多問題，影響了內(nèi)部控制體系整體框架的建立和實(shí)施效果。因此，要優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善組織結(jié)構(gòu)，建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，提高員工整體素質(zhì)和勝任能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）20-0031-02

內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制度中一項(xiàng)重要的管理手段，而控制環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)和有效實(shí)施的保障，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實(shí)施的效果，因此，要準(zhǔn)確把握通過內(nèi)部控制制度達(dá)到規(guī)范和提升企業(yè)經(jīng)營管理效果的目的，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是重中之重。

本文針對(duì)我國企業(yè)的控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析其成因，從公司治理因素、組織結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)文化因素、人的因素、法律環(huán)境等五個(gè)方面提出了內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)及完善與優(yōu)化的措施。

一、內(nèi)部控制環(huán)境概述

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境?？刂骗h(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，是一種氛圍和條件，影響員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，并影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

COSO 報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境集中反映為董事會(huì)與管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。它包括：管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和經(jīng)營作風(fēng)；誠信原則和道德價(jià)值觀，主要取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人；董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)，主要強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性；人力資源政策和實(shí)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配與授權(quán)；員工的勝任能力。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）借鑒美國COSO框架將內(nèi)部環(huán)境定義為影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的要素可歸納為六個(gè)方面，包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法律環(huán)境等。我國《基本規(guī)范》首次將法制環(huán)境作為內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境加以明確。

本文借鑒COSO報(bào)告，主要結(jié)合我國《基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，界定出研究的內(nèi)部控制環(huán)境要素：公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人員素質(zhì)、法律環(huán)境。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及成因分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)方面

我國目前公司治理結(jié)構(gòu)主要存在著產(chǎn)權(quán)不明晰，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事難以發(fā)揮職能，經(jīng)理人機(jī)制不健全等問題，公司治理結(jié)構(gòu)的混亂狀況，影響了內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，中小投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營缺乏關(guān)心，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息監(jiān)督力度不夠；另一方面，由于董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象較為普遍，董事會(huì)根本起不到監(jiān)督作用。董事長或總經(jīng)理的權(quán)力過大，發(fā)生舞弊的概率大大增加，使內(nèi)部控制保護(hù)資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，許多國有控股公司的董事長或總經(jīng)理任由政府任命，缺乏企業(yè)經(jīng)營知識(shí)，實(shí)難保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。缺乏權(quán)力制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，根本不能保證對(duì)國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求的遵循，更別說對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（二）組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

我國企業(yè)存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題。尤其是由國企改制形成的股份公司，組織機(jī)構(gòu)依然采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“政企合一”的老模式。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置只重視行政管理的方便與否，卻忽視企業(yè)組織本身的合理性問題。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系缺乏足夠重視，導(dǎo)致同級(jí)部門間缺乏必要的交流和協(xié)調(diào)，以至信息溝通不暢。

（三）企業(yè)文化現(xiàn)狀

領(lǐng)導(dǎo)者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、員工誠實(shí)正直的價(jià)值觀是企業(yè)文化中對(duì)內(nèi)部控制有著重要影響的兩個(gè)方面，我國企業(yè)文化方面存在的主要問題是：管理者素質(zhì)較低，內(nèi)控意識(shí)薄弱，員工誠實(shí)正直的價(jià)值觀有待提高等。

企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。我國很多企業(yè)管理者的一個(gè)通病是缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念及技術(shù)，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念，許多企業(yè)未制定完善的、成文的內(nèi)控制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在表面上，制度的落實(shí)存在問題。這些現(xiàn)象都和管理者的素質(zhì)與內(nèi)控意識(shí)薄弱緊密相關(guān)。我國目前還沒有形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

目前，我國很多企業(yè)沒有形成自己獨(dú)立的企業(yè)文化，或者沒有很好地將企業(yè)的內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化建設(shè)結(jié)合起來，與員工的習(xí)慣和行為標(biāo)準(zhǔn)等結(jié)合起來，更沒有對(duì)員工進(jìn)行價(jià)值觀的倡導(dǎo)，使員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏主動(dòng)性。事實(shí)已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的。

（四）員工素質(zhì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制要素之一就是員工的道德品性和專業(yè)勝任能力，員工素質(zhì)控制也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。對(duì)員工素質(zhì)進(jìn)行控制主要包括嚴(yán)格的招聘、完善的作用標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)計(jì)劃、考核晉升制度、職工信用保險(xiǎn)、休假和崗位輪換、適當(dāng)?shù)慕馄傅取?/p>

我國企業(yè)員工素質(zhì)現(xiàn)狀是：人力資源政策存在問題，制度落實(shí)流于形式，突出表現(xiàn)在國有企業(yè)或私營企業(yè)的人事任用上。國有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的人事任免沒有完全市場(chǎng)化，私營企業(yè)任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，特別是在財(cái)務(wù)人員的任用上。這種人事安排嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用很難得到發(fā)揮，從而使很多內(nèi)部控制制度失去意義。

另外，沒有建立公開透明的考核晉升制度，不重視職工的教育培訓(xùn)，缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善等，也導(dǎo)致企業(yè)人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

（五）法律環(huán)境現(xiàn)狀

企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)崗位人員的法律意識(shí)淡薄，沒有建立健全法律顧問制度，沒有真正讓法律顧問參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策的法律論證；忽視重大法律糾紛案件備案制度等。經(jīng)營決策不考慮法律因素，甚至故意違法經(jīng)營、鉆法律的空子，由此引起的訴訟案件不斷。同時(shí)，企業(yè)各崗位人員的不當(dāng)行為也會(huì)給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化和重建

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

一是強(qiáng)化董事會(huì)和獨(dú)立董事的職責(zé)。主要是在董事會(huì)下設(shè)立專門委員會(huì)，包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等，并由專門董事分別充當(dāng)委員，監(jiān)控企業(yè)重要內(nèi)部控制活動(dòng)。另外，聘請(qǐng)熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有經(jīng)驗(yàn)、有能力的人擔(dān)任獨(dú)立董事，并吸收為董事會(huì)成員，代表股東監(jiān)督制約管理部門及控股股東，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。

二是加大審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)內(nèi)部監(jiān)督的力度。按《基本規(guī)范》規(guī)定，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)獨(dú)要以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心有效地行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)。可以借鑒德國模式，擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)主持召開股東大會(huì)，決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和解聘；財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會(huì)編制后交監(jiān)事會(huì)審核并由監(jiān)事會(huì)提交股東大會(huì)審議；監(jiān)事會(huì)代表公司起訴違法董事和高級(jí)管理人員。

三是優(yōu)化經(jīng)理人員激勵(lì)約束機(jī)制。公司治理中的核心問題是經(jīng)理人激勵(lì)。首先，建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，形成對(duì)經(jīng)理人員的外部約束機(jī)制。其次，從法律法規(guī)層面明確經(jīng)營者對(duì)內(nèi)部控制工作的重要責(zé)任，并制定內(nèi)部控制管理的具體要求，加大經(jīng)理人舞弊成本約束的力度。再次，實(shí)施收入分配激勵(lì)與財(cái)產(chǎn)分配激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)方案，為內(nèi)部控制的實(shí)施營造良好的環(huán)境。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系

結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。把實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所需要的工作進(jìn)行分解，并根據(jù)專業(yè)化分工、有效協(xié)調(diào)和精簡節(jié)約的原則進(jìn)行機(jī)構(gòu)與部門的設(shè)計(jì)，以規(guī)范企業(yè)成員的工作及其相互間關(guān)系，使企業(yè)成員能在一定的組織規(guī)范內(nèi)既分工又協(xié)作地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而共同努力。

企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作程序來完成，做到不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部需要分離的不相容職務(wù)主要有：一是授權(quán)審批職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；二是業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；三是業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；四是財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；五是業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

（三）建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，依賴于健康的企業(yè)文化，因此，必須把控制環(huán)境與企業(yè)文化相融合。首先，要突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用，讓具有高尚的道德情操，健康的人格和完善的價(jià)值理念，真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作，切實(shí)突出管理者在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵(lì)者的作用，才能切實(shí)影響企業(yè)員工的思想和行為，使企業(yè)文化建設(shè)具有實(shí)效性。二是要強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，塑造企業(yè)文化。制定書面的道德守則和行為準(zhǔn)則，把企業(yè)文化制度化、實(shí)踐化、獎(jiǎng)懲化。通過文件、規(guī)章制度、培訓(xùn)等方式，教育和培訓(xùn)員工，并定期檢查公司員工的道德和行為準(zhǔn)則的遵守情況，使準(zhǔn)則融入員工思想中，充分體現(xiàn)在企業(yè)的制度安排和戰(zhàn)略選擇中，讓企業(yè)文化真正能夠成為企業(yè)中所有員工的價(jià)值理念。

（四）提高人員整體素質(zhì)和勝任能力

一是制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。建立科學(xué)有效的人才招聘、培訓(xùn)及考核制度，完善績效考核評(píng)估體系，并以此作為員工晉升、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)以及職業(yè)生涯規(guī)劃等眾多工作的基礎(chǔ)。建立長效的股權(quán)激勵(lì)約束機(jī)制，落實(shí)晉升與獎(jiǎng)懲制度，營造平等的競(jìng)爭環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，更好地履行其工作職責(zé)。建立強(qiáng)制休假和定期崗位輪換制度，防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化職責(zé)分工控制的有效性。

二是強(qiáng)化管理層誠信道德觀、社會(huì)責(zé)任感與內(nèi)部控制意識(shí)。管理者的素質(zhì)影響著企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和內(nèi)部控制的有效性，并最終決定企業(yè)的命運(yùn)。因此，管理人員的品性操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格至關(guān)重要，管理層要不斷提高自身道德素質(zhì)，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，做員工道德表率；同時(shí)，強(qiáng)化執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，并保證其有效實(shí)施。

三是提高員工的勝任能力和忠誠度。首先，要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，以員工為本，制定職業(yè)生涯規(guī)劃，培養(yǎng)和提高員工創(chuàng)新能力；其次，開展對(duì)員工職業(yè)道德和忠誠度教育主題活動(dòng)，從細(xì)節(jié)和小事入手，尊重員工，讓員工認(rèn)識(shí)到個(gè)人對(duì)企業(yè)的高忠誠度對(duì)自身的專業(yè)技能提高、個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展的重要性，使其自覺注重忠誠度的提高；最后，創(chuàng)造快樂、公開、公正、公平競(jìng)爭的企業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。

（五）重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)

一是全面開展法制教育，提高企業(yè)經(jīng)營者及各崗位人員法律意識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要注重自身法律意識(shí)的提高，牢固樹立法律至上的觀念，嚴(yán)格守法經(jīng)營。企業(yè)要結(jié)合崗位職責(zé)定期組織員工學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，并將學(xué)習(xí)情況納入業(yè)績考核體系。這種強(qiáng)制性的法制教育可以在一定程度上消除或減少法律風(fēng)險(xiǎn)的人為因素，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)法律顧問制度建設(shè)，為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供法律保障。企業(yè)應(yīng)配備專業(yè)的法律顧問人員，大型企業(yè)可以設(shè)置總法律顧問，條件許可的情況下還可設(shè)置法律顧問機(jī)構(gòu)。法律顧問應(yīng)參加企業(yè)的以下活動(dòng)：為企業(yè)的重大經(jīng)營決策提供法律意見；參與起草、審核企業(yè)重要的規(guī)章制度；參與企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)、技術(shù)合同的審查、談判，保證合同的合法性；為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的專業(yè)法律問題提咨詢意見；代表企業(yè)參加經(jīng)濟(jì)糾紛的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益；組織開展執(zhí)法監(jiān)察，保證國家法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行?？偡深檰栔苯訉?duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)法律顧問機(jī)構(gòu)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)，從源頭上及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決重大法律問題，有效預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)決策的合法性。同時(shí)，總法律顧問還直接負(fù)責(zé)企業(yè)法律工作的組織、部署、監(jiān)督、考核等，確保企業(yè)法律信息的暢通。

三是建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。重大法律糾紛案件備案制度的建立是企業(yè)法律環(huán)境建設(shè)的重要方面，企業(yè)可以定期對(duì)發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)案件的發(fā)生原因、處理情況等進(jìn)行綜合分析和評(píng)估，完善防范措施，降低同類案件再次發(fā)生的可能性，減少損失；同時(shí)，完善的備案也可以為再次發(fā)生同類案件提供借鑒依據(jù)。對(duì)于需要上報(bào)相關(guān)主管部門的重大案件，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定及時(shí)上報(bào)備案，備案內(nèi)容包括：基本案情（案由、當(dāng)事人各方、涉案金額、主要事實(shí)陳述等）、處理措施、案件處理結(jié)果等。

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[責(zé)任編輯 李 可]