新時期中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要：通過對我國中小企業(yè)面臨的風(fēng)險及其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)我國中小企業(yè)大量倒閉與其內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行不當(dāng)有關(guān)，從而提出了基于風(fēng)險管理的目的構(gòu)建中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；風(fēng)險；內(nèi)部控制；構(gòu)建

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0029-02

目前，雖然國際經(jīng)濟危機的最困難時期已經(jīng)過去，國內(nèi)經(jīng)濟也有所好轉(zhuǎn)，但我國中小企業(yè)（尤其是“長三角”、“珠三角”地區(qū)的中小民營企業(yè)）破產(chǎn)倒閉現(xiàn)象仍在繼續(xù)。本文從內(nèi)部控制的角度來分析中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉的深層次根源，以期有助于中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，降低或消除企業(yè)所面臨的風(fēng)險，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、新時期中小企業(yè)面臨的風(fēng)險分析

（一）外部風(fēng)險

1.市場風(fēng)險

對于我國的中小企業(yè)來說，大多都處于完全競爭的市場，在全球經(jīng)濟不景氣的影響下，市場有效需求不足，導(dǎo)致市場的競爭更加激烈，特別是以出口和代工為主的企業(yè)受到影響更大，而中小企業(yè)在渠道、品牌、技術(shù)、售后服務(wù)等方面均無法與大企業(yè)競爭，其市場空間進一步被大企業(yè)擠壓，許多企業(yè)產(chǎn)品大量積壓或者無法開工。此外，近年來，隨著一系列假冒偽劣產(chǎn)品的泛濫，人們對產(chǎn)品的質(zhì)量越來越重視，而中小企業(yè)由于主要以低成本競爭，在產(chǎn)品開發(fā)方面投入嚴重不足，從而進一步導(dǎo)致其產(chǎn)品缺乏市場競爭力。在信息不對稱情況下，公眾越發(fā)趨于選擇信譽較好、品牌較好的企業(yè)產(chǎn)品，這對以低成本、低利潤競爭的中小企業(yè)來說，無疑于雪上加霜。

2.法律風(fēng)險

由于我國多年的粗放型發(fā)展，許多中小企業(yè)在發(fā)展過程中完全追逐經(jīng)濟利益，而不重視在環(huán)保方面的投入，隨著國家經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，以及國家對環(huán)境保護的重視，許多中小企業(yè)由于沒能及時轉(zhuǎn)變，從而對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來重大影響。

此外，法律風(fēng)險還涉及到知識產(chǎn)權(quán)方面的風(fēng)險。由于我國大多中小企業(yè)都沒有自己的核心技術(shù)，產(chǎn)品所依附的專利都受制于人，在專利持有人打壓下，許多企業(yè)不堪重負，淪為替專利持有人打工的角色，嚴重情況下甚至導(dǎo)致企業(yè)退出市場。

（二）內(nèi)部風(fēng)險

我國中小企業(yè)所面臨的內(nèi)部風(fēng)險主要有戰(zhàn)略風(fēng)險、管理風(fēng)險、人力資源風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

1.戰(zhàn)略風(fēng)險

戰(zhàn)略制定是否合理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展影響非常重大，而我國的大多中小企業(yè)要么沒有戰(zhàn)略，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營沒有方向，要么由于戰(zhàn)略制定過高，導(dǎo)致企業(yè)浪費大量有限的資源。

2.管理風(fēng)險

一個企業(yè)內(nèi)部管理制度設(shè)計是否恰當(dāng)，將直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果，并進而影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國的中小企業(yè)，特別是大多民營中小企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，管理制度不健全、不合理，從而導(dǎo)致內(nèi)部管理決策不科學(xué)，決策的執(zhí)行不有效，并進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果低下，最終嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。

3.人力資源風(fēng)險

大多中小企業(yè)沒有系統(tǒng)的人力資源管理制度，從而導(dǎo)致人力資源風(fēng)險增加。其人力資源風(fēng)險主要包括以下兩個方面。

第一，員工流失風(fēng)險。我國中小企業(yè)大多不重視員工利益的保護，如員工福利、員工工作環(huán)境、員工的工薪支付等，當(dāng)員工的不滿意度降低到可容忍限度以下時，就會發(fā)生員工的大量流失。此外，許多民營中小企業(yè)尤其偏好于招聘農(nóng)民工或是有意招聘臨時工，以此降低人工成本的支出。雖然這在短期能降低企業(yè)的成本，但從長遠看，企業(yè)長期無法形成一支業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富、對企業(yè)忠誠的員工隊伍，一旦企業(yè)遇到困難或員工稍有不滿，就會離開，從而給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來重大不利影響。

第二，專業(yè)能力風(fēng)險。由于部分中小企業(yè)不重視員工隊伍建設(shè)，員工流失率較大，從而始終無法形成一支專業(yè)知識和業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的員工隊伍，甚至很多中小企業(yè)經(jīng)營管理者也是專業(yè)知識缺乏，經(jīng)驗不足，最終企業(yè)在激烈的市場競爭中自然無法立足。

4.財務(wù)風(fēng)險

由于經(jīng)濟的不景氣，許多中小企業(yè)資產(chǎn)的流動性嚴重不足，同時，許多中小企業(yè)不注意應(yīng)收賬款的管理，這些均導(dǎo)致企業(yè)運營資金的嚴重不足，而中小企業(yè)為了緩解流動資金的緊張，彌補運營資金的不足，主要途徑有銀行借貸和民間借貸，但在經(jīng)濟不景氣情況下，銀行收緊了對中小企業(yè)的貸款，即使能從銀行取得貸款，也很難獲得大筆長期貸款，在這種情況下，中小企業(yè)大多選擇借入短期借款，或者從民間借入高利息的資金，對于短期借款和高利息資金的借入，又增大了企業(yè)短期現(xiàn)金的支付壓力，進一步加大了企業(yè)的流動性風(fēng)險。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析

我國中小企業(yè)普遍沒有完善的內(nèi)部控制，有的中小企業(yè)即使設(shè)計了內(nèi)部控制，在執(zhí)行過程中也存在許多問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的設(shè)計形同虛設(shè)。

（一）控制環(huán)境的問題

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，這不僅導(dǎo)致其內(nèi)部控制的設(shè)計不完善，也導(dǎo)致其內(nèi)部控制的執(zhí)行不有效。具體來說，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題體現(xiàn)為：

1.管理層內(nèi)部控制意識薄弱

由于中小企業(yè)規(guī)模小、組織機構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)量一般不大，而且許多中小企業(yè)經(jīng)營管理者普遍文化素質(zhì)不高，不了解內(nèi)部控制所包含的理念、方法和內(nèi)容等，這就導(dǎo)致中小企業(yè)一般不重視制度建設(shè)，而主要靠人治。

2.組織機構(gòu)設(shè)置不合理

我國大多數(shù)中小企業(yè)沒有建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致管理層在經(jīng)營管理過程中常常出現(xiàn)凌駕于制度之上或者規(guī)避控制的行為；同時，組織機構(gòu)內(nèi)部職權(quán)和責(zé)任的劃分也不盡合理，這些均導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.人力資源政策與實務(wù)的問題

許多中小企業(yè)不重視人才的培養(yǎng)，對員工的招聘也不經(jīng)過嚴格考核，這樣就導(dǎo)致部分管理人員不能勝任相應(yīng)崗位的工作。又由于中小企業(yè)大多靠低成本競爭，因此，其薪酬吸引力較差，也導(dǎo)致員工隊伍流動性較大，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

4.誠信意識差

大多中小企業(yè)管理層的誠信意識較差，從而也導(dǎo)致員工誠信不夠，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中出現(xiàn)較多的人為偏差。

（二）控制活動方面的問題

1.授權(quán)審批控制

我國中小企業(yè)普遍不重視授權(quán)審批控制制度的建設(shè)，存在授權(quán)過度或授權(quán)不足的現(xiàn)象。對于授權(quán)過度產(chǎn)生的后果就是業(yè)務(wù)執(zhí)行人員往往不顧業(yè)務(wù)執(zhí)行給企業(yè)帶來的風(fēng)險，如銷售人員為了自己的業(yè)績，而過度賒銷導(dǎo)致企業(yè)壞賬風(fēng)險增加，采購人員為了自己的利益采購質(zhì)次價高的原材料或產(chǎn)品等；至于授權(quán)不足來說，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時還顯示不出其負面影響，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時，每項業(yè)務(wù)都要經(jīng)過高層領(lǐng)導(dǎo)的審批，從而導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)精力跟不上，其審批的效果也不盡理想，從而導(dǎo)致執(zhí)行的效果不理想。

2.職責(zé)分工控制

中小企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)大多不重視內(nèi)部職責(zé)的合理分工，往往是一人身兼多職，從而容易導(dǎo)致錯誤或舞弊的發(fā)生，或者導(dǎo)致決策的效率和執(zhí)行的效果降低。

3.憑證與記錄控制

對于憑證與記錄控制來說，是管理層分析和決策的重要依據(jù)，而有些中小企業(yè)并不重視憑證與記錄控制，存在憑證與記錄不全、虛假憑證與記錄等，從而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，不利于管理層的分析和決策。

4.實物控制

部分中小企業(yè)不重視對實物的管理，存在實物被盜、發(fā)生毀損、積壓等，從而也對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生不利影響。

5.獨立檢查

部分中小企業(yè)沒有獨立檢查控制，從而導(dǎo)致已記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可靠性受到重大影響，并進而影響到管理層的分析決策。

（三）風(fēng)險評估方面的問題

大多數(shù)中小企業(yè)在經(jīng)營過程中風(fēng)險意識薄弱，不重視對風(fēng)險的評估和應(yīng)對，從而導(dǎo)致企業(yè)由于國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化、原材料價格的波動、產(chǎn)品銷售的波動、企業(yè)財務(wù)狀況的變化等風(fēng)險而不能持續(xù)經(jīng)營或者持續(xù)經(jīng)營能力受到重大影響。

（四）信息系統(tǒng)與溝通方面的問題

我國中小企業(yè)大多忽視內(nèi)部信息溝通，管理層和員工之間不能有效的交流，管理層不重視員工的利益，而員工的不滿情緒又得不到緩解，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性較低。

（五）對控制的監(jiān)督方面的問題

中小企業(yè)大多不重視內(nèi)部控制監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行存在的問題，從而導(dǎo)致其內(nèi)部控制設(shè)計不當(dāng)或執(zhí)行無效。

三、從內(nèi)部控制角度分析中小企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對策略

（一）強化中小企業(yè)控制環(huán)境

主要包括：（1）提高經(jīng)營管理者的內(nèi)部控制意識，加強管理者的表率作用，引導(dǎo)全體員工共同提高內(nèi)部控制意識；（2）建設(shè)有利于內(nèi)部控制的企業(yè)組織機構(gòu)；（3）制定與實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策；（4）加強經(jīng)營管理者誠信意識，管理層應(yīng)以身作則，以引導(dǎo)全體員工講誠信。

（二）強化風(fēng)險評估過程

針對中小企業(yè)所面臨的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策和程序，以及時識別出企業(yè)所面臨的風(fēng)險，并采取相應(yīng)應(yīng)對措施。

（三）建立健全內(nèi)部控制活動

主要包括：（1）加強授權(quán)與審批控制；（2）強化職責(zé)分工；（3）完善憑證與記錄控制；（4）加強對實物的管理；（5）加強內(nèi)部的獨立檢查。

（四）建立有效的信息與溝通系統(tǒng)

主要包括：（1）高層管理者營造一個良好的內(nèi)部溝通氛圍，自己也要保持與各級員工的有效溝通；（2）建立內(nèi)部共享的溝通平臺。

（五）加強對控制的監(jiān)督

中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要作用，加強內(nèi)部審計機制的建立，并使其有效發(fā)揮作用，從而及時完善內(nèi)部控制并確保其有效實施。

參考文獻：

[1] 鞠成曉，許新華.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題分析[J].財會通訊，2012，（2）：93-94.

[2] 陳俊忠.中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究[J].經(jīng)濟師，2010，（5）： 240-241.

[3] 王卿麗.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及改進[J].財會通訊，2012，（11）：94-95.

[責(zé)任編輯 李 可]