經(jīng)濟責任審計實務問題研究

摘 要：經(jīng)濟責任審計作為國家審計的重要組成部分，其本身就是國家審計職能拓展、創(chuàng)新的產物，作為一種新的審計類型，經(jīng)濟責任審計伴隨著中國特色社會主義經(jīng)濟、政治體制的改革而衍生和發(fā)展，順應了中國改革開放和社會主義建設事業(yè)的現(xiàn)實需要，順應了國家民主法制建設進程和構建社會主義和諧社會的發(fā)展態(tài)勢要求。主要對經(jīng)濟責任審計實物問題進行研究。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；多元化審計；動態(tài)審計

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0173-02

一、經(jīng)濟責任審計與作用

經(jīng)濟責任審計指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內或承包期內應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

經(jīng)濟責任審計作用：

1.有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立為領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實施領導干部經(jīng)濟責任審計，倡導定性與定量相結合，聯(lián)系領導干部任期目標，通過對相關的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為。

2.揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進廉政建設。經(jīng)濟責任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。促使領導干部自我約束、自我完善，增強了紀律觀念，促進了廉政建設。

3.核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任審計立足領導干部所在部門、單位的財政、財務收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

二、經(jīng)濟責任審計實務問題研究

1.采取廉政風險導向的審計方法。經(jīng)濟責任審計以增強領導干部廉政報告的可信性作為審計目標，以經(jīng)濟責任審計規(guī)范為指引，結合風險導向審計理念，實施廉政風險導向審計。具體實施過程可以劃分為三大步驟：一是實施廉政風險評估程序，識別廉政風險因素，即識別哪些因素可能會影響領導干部錯報或漏報廉政信息。在識別廉政風險因素的基礎上，評估被審計領導干部的廉政風險水平，即評價廉政風險因素是否影響到被審計的領導干部錯報或者漏報廉政信息，以及評價其影響程度，并據(jù)其判斷出是否存在重大廉政風險。二是實施進一步審計程序，即在廉政風險評估程序的基礎上，針對評估出來可能存在廉政信息錯報和漏報的重點風險領域，開展細節(jié)測試，以確定領導干部不存在重大廉政信息的錯報或漏報。三是根據(jù)獲取的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷領導干部的廉政報告是否在所有重大方面都不存在錯報和漏報，并出具經(jīng)濟責任審計報告。除了出具經(jīng)濟責任審計結果報告以外，還應當編制廉政風險評估報告。該報告主要包括導致重大廉政風險的事項、被審計領導干部在廉潔自律方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，以及被審計領導干部所在單位制度、管理方面存在的漏洞。這些薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，有可能導致領導干部的違規(guī)違紀。首先要搞好審前調查。審計前，要清楚地了解被審計人在任期內作了哪些工作、面臨什么樣的環(huán)境、取得了哪些成績、群眾反映如何、特別要弄清被審計人承擔的經(jīng)濟責任。其次要編制好審計方案。要充分考慮審前調查發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和被審單位內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，將其列入審計重點，特別要根據(jù)審計成本和審計資源的要求，考慮審計風險的大小，對審計內容進行取舍，提高審計工作效益和效果。

2.實施多元化審計與動態(tài)審計。離任審計不單只是對離任者在任職期間履行經(jīng)濟責任客觀公正地評價，還可以成為對后續(xù)領導人員實施任前監(jiān)督的標準，利用離任審計的雙重效果可以避免重復審計，提高工作的效率性與準確性。還可以將任期審計、離任審計和期后追蹤審計三者動態(tài)的結合，真正查清離任者離任后過一段時間才暴露出來的問題，分清是非，劃清后續(xù)領導與離任領導之間的責任歸屬。

3.經(jīng)濟責任審計工作中創(chuàng)新措施到位。審計機關作為國家重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，必須把貫徹落實好中央的重大方針政策和措施作為根本任務，自覺用科學發(fā)展觀統(tǒng)籌規(guī)劃和指導審計工作。緊緊圍繞地方經(jīng)濟工作中心，創(chuàng)造性地提出適應當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展及服務干部監(jiān)管需要的經(jīng)濟責任審計工作思路，并將思路貫穿于經(jīng)濟責任審計工作的始終，并引導經(jīng)濟責任審計人員積極探索審計工作中的新方法、新路子，促使經(jīng)濟責任審計工作的質量和水平全面提升，審計監(jiān)督職能作用得到充分發(fā)揮。

4.提高經(jīng)濟責任審計效率。經(jīng)濟責任審計涉及到各項業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，不僅要審計單位和部門的財務收支、經(jīng)濟決策等經(jīng)濟業(yè)務，而且必須審計經(jīng)濟行為。因此，要按照“全面審計，突出重點”的原則，從事項的重要性和審計對象的權利與責任分布情況來確定出重要內容和關鍵環(huán)節(jié)。一般而言，對行政事業(yè)單位，重點審計收支情況；對行政執(zhí)法部門，重點審計執(zhí)法收費和經(jīng)濟開支情況；對企業(yè)化管理的部門，重點審計資產損益的真實性，決策有無違反程序造成重大損失，有無以權謀私行為等。對任期比較長的責任人，重點審計任職期初和任職期末的時點資料，并把近三年的情況作為審計重點，對重大問題向以前年度追溯。還要有針對性地對任期內的重大經(jīng)濟活動、中型以上建筑項目和群眾反映突出問題重點審計。要緊緊圍繞“界定領導干部經(jīng)濟責任”這個主題，至于財務收支方面的有關細節(jié)問題，凡與經(jīng)濟決策、經(jīng)濟行為無關的內容可以忽略。這樣既可以提高審計效率，解決審計力量不足的矛盾，也有利于查深查透，恰當?shù)貏澐诸I導干部應當承擔的經(jīng)濟責任?？梢园呀?jīng)濟責任審計同常規(guī)的財務審計、專項資金審計及財政預算執(zhí)行審計結合起來，做到一次進行兩項任務，在安排年度計劃時，做到常規(guī)審計、專項資金及預算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計有機結合，在出具常規(guī)審計報告的同時，建立經(jīng)濟責任審計記錄臺賬和審計檔案。這樣做，可以發(fā)揮審計人員的整體合力，還能夠減輕經(jīng)濟責任審計的壓力。在審計過程中，努力爭取被審計對象和單位的協(xié)作配合到位。審計職能相對有限，在經(jīng)濟責任審計過程中，涉及到被審單位和領導干部個人消極配合審計，設置工作障礙影響審計。出現(xiàn)重大的審計情況時，紀檢、組織、人事等部門則應按照各自的職責分工，積極參與，密切配合，幫助協(xié)調審計關系，了解和查處有關重大問題。

5.加強審計隊伍建設，提高審計人員素質。經(jīng)濟責任審計，歸根到底需要審計人員去執(zhí)行。經(jīng)濟責任審計對審計人員的專業(yè)技能和理論功底的要求都非常高：首先是強化職業(yè)準入，審計執(zhí)業(yè)資格的認證上崗，是今后審計職業(yè)化的發(fā)展方向；其次是強化后續(xù)培訓，對于經(jīng)濟責任審計人員而言，要不斷更新專業(yè)知識，適應現(xiàn)代審計職業(yè)化發(fā)展的需要，加強對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的學習，更加準確地把握政策界限，提高分析判斷問題的實際能力，要讓更多的審計人員通曉財會、經(jīng)濟、工程、計算機、英語等各種知識，嚴格執(zhí)行審計程序，獲取充分適當?shù)淖C據(jù)。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.

[責任編輯 吳明宇]