高等院校加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

摘 要：隨著改革的不斷深入，教育越來越受到社會各界的重視，高等院校的規(guī)模不斷擴大，擁有的資產(chǎn)和資金量也逐年增加，加強和完善高校內(nèi)部會計控制就成為高等院校財務(wù)工作的迫切任務(wù)，它對于加強高校資金收支的管理，提高經(jīng)濟效益，保證會計資料真實、合法、完整，強化會計監(jiān)督，規(guī)范會計工作秩序，加快高校財政與管理體制改革具有積極的推動和促進作用。主要對高等院校加強內(nèi)部控制管理進行研究。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0167-02

高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自主權(quán)逐步擴大，在從事教學(xué)科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。高等教育事業(yè)的發(fā)展異常迅速，這必然要求各高校加大資金投入，提高資源配置效率，辦學(xué)風(fēng)險相繼出現(xiàn)。高校應(yīng)對風(fēng)險建立相關(guān)的防范措施，必須要建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制度是指組織為了保護資產(chǎn)的安全和完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及組織經(jīng)營管理制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)組織經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。然而，中國高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀(jì)和管理混亂帶來的損失浪費等問題，事實上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。

一、當(dāng)前中國高等院校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱與內(nèi)部會計控制制度不健全。目前中國涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)有限，并且在執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究”的現(xiàn)象。有些高校根本就沒有內(nèi)部控制制度；有些高校雖有，但形同虛設(shè)。此外，內(nèi)部控制意識薄弱。據(jù)調(diào)查，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，不管是單位負(fù)責(zé)人或是職工，不少人不知道什么是內(nèi)部控制制度，了解內(nèi)部控制的就更少了。目前，部分高校出現(xiàn)的管理混亂最主要的一個原因就是內(nèi)部控制意識薄弱引起的。某些學(xué)校為了片面地追求資金的高收益，重發(fā)展輕規(guī)范，僅從自身的當(dāng)前需要制定幾個會計管理制度，而且，在制訂內(nèi)部會計控制具體規(guī)程時流于形勢，缺乏可操作性和連貫性，致使單位管理松弛、控制薄弱，給高校造成損失。

2.貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題。高校貨幣資金內(nèi)部控制主要是針對會計系統(tǒng)貨幣資金的安全管理，貨幣資金的安全管理主要體現(xiàn)在防盜竊、防貪污、防詐騙等方面。完善的內(nèi)部控制制度是保證貨幣資金安全性的前提，特別是不相容職務(wù)不能同時由一人擔(dān)任。例如，出納與銀行對賬職能不能由同一個人擔(dān)任。但有的院校由于會計人員編制不足，安排同一個人擔(dān)任出納和對賬工作，為貨幣資金安全帶來隱患。由于很多高校的院系都具備對外培訓(xùn)等各種創(chuàng)收能力，高校貨幣資金的內(nèi)部控制也應(yīng)該包括對院系自創(chuàng)資金的安全監(jiān)管。

3.固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控陷存在的問題。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要在采購、日常管理等環(huán)節(jié)。但很多高校在這兩個環(huán)節(jié)的控制不夠，造成諸如虛假報價、經(jīng)辦人員吃回扣等采購環(huán)節(jié)的浪費屢見不鮮；其他如儀器設(shè)備重復(fù)購置、使用率不高，甚至閑置等問題比比皆是。

4.高等院校預(yù)算管理流于形式。目前高校預(yù)算管理普遍存在兩個問題：一是預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會批準(zhǔn)或黨委會批準(zhǔn)，具有權(quán)威性、指令性和約束力，任何單位和個人都無權(quán)隨意變更對于未列入預(yù)算又非辦不可的項目，應(yīng)按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。然而現(xiàn)實中，預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行，管理松懈，控制不嚴(yán)的現(xiàn)象。二是預(yù)算缺乏差異分析。許多高校只重視預(yù)算編制、執(zhí)行，而忽視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，不能為改進預(yù)算管理提供參考，不能為來年的預(yù)算合理、有效打造基礎(chǔ)。

5.高校內(nèi)部監(jiān)督存在問題。中國現(xiàn)有內(nèi)部會計控制制度有待進一步完善和改進。許多高校的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行情況差。內(nèi)部審計缺乏獨立性，未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟。從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。

二、高等院校加強內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.完善控制環(huán)境，加強財務(wù)內(nèi)部控制。高等院校應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，樹立全員控制意識，使員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，主動向管理層報告內(nèi)部控制中存在的缺陷，并提供改進內(nèi)部控制的建設(shè)性建議；高層管理人員應(yīng)積極參與內(nèi)部控制制度的制定，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時，更應(yīng)關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度。要抓好關(guān)鍵人，如分支機構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；要把握住關(guān)鍵部位，如審批程序、交接手續(xù)等；要管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、印簽等；要控制住關(guān)鍵工作崗位，如出納等。對高校貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)采取嚴(yán)格的授權(quán)、批準(zhǔn)制度，實現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負(fù)責(zé)總賬的記錄。嚴(yán)格按會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的操作程序辦理會計事項，會計部門在正式記錄采購業(yè)務(wù)、支付貨款之前，應(yīng)對各有關(guān)部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)貨票、運費收據(jù)、入庫單以及定貨單等進行認(rèn)真的審查、核對。如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查明原因，合理解決。在此基礎(chǔ)上，編制付款憑證，由出納員結(jié)算支付貨款，并按貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求和方式實施內(nèi)部控制，使兩種業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制統(tǒng)一起來。

2.建立健全財產(chǎn)治理制度。流動資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的治理貫穿于高校整個財務(wù)治理的始終，因此，建立有效的財產(chǎn)治理制度是高校的一項常抓不懈的工作。高校應(yīng)根據(jù)《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校和院、處室的內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和治理要求的流動資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并組織實施。固定資產(chǎn)是高校另一重大項目，如何管好、用好這部分資金，使之更好地為教學(xué)、科研服務(wù)，同時堵塞資產(chǎn)治理中的漏洞，是學(xué)校財務(wù)治理中至關(guān)重要的。在固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格授權(quán)審批控制，避免所謂的“一支筆”制度讓權(quán)限過于集中，也要避免盲目授權(quán)，使有關(guān)人員逃避管理責(zé)任。在日常使用過程中，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。同時固定資產(chǎn)的使用部門和資產(chǎn)管理部門共同負(fù)責(zé)日常維修與保養(yǎng)工作，將資產(chǎn)的日常管理與維護制度化、程序化，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。

3.加強高等院校債務(wù)控制，建立高效風(fēng)險指標(biāo)評價體系。市場經(jīng)濟為高校提供了多渠道、多領(lǐng)域的籌資方式，同時又使高校面臨著高效益、高風(fēng)險的復(fù)雜局面，非凡是那些一味追求學(xué)校規(guī)模的擴張，大量征用土地，大興土木，大量置辦家業(yè)，大量從銀行貸款的高校，各種風(fēng)險必然接踵而至。在這樣的背景下，全面考核和評價高校的發(fā)展?jié)摿?，評估學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險方面的承受能力，就成為高校內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。利用學(xué)校的財務(wù)表和相關(guān)數(shù)據(jù)，全面、系統(tǒng)地分析高校財力資源的配置情況，辦學(xué)效益，檢查和檢測學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，以便對出現(xiàn)的各種問題作出及時地反饋，盡早采取有效措施，把風(fēng)險降至最低。高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)單位的職能定位和管理要求，建立健全債務(wù)管理制度，明確債務(wù)管理部門或人員的職責(zé)權(quán)限。單位大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，單位應(yīng)當(dāng)進行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在指定職責(zé)范圍內(nèi)，按照單位領(lǐng)導(dǎo)班子的批準(zhǔn)意見辦理債務(wù)的舉借、核對、清理和結(jié)算。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。高校還應(yīng)當(dāng)加強債務(wù)的對賬和檢查控制。單位應(yīng)當(dāng)定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評價債務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時整改。

4.強化高等院校預(yù)算管理。高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強化預(yù)算管理，要把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算，這需要各有關(guān)部門的協(xié)作、配合；高校在編制預(yù)算時改進預(yù)算編制辦法，盡量采取零基預(yù)算的編制方法，細(xì)化項目預(yù)算，制定科學(xué)合理的定額，控制各種隨意性開支，增強預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性；在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項收支，并且要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)部門財務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模；建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實到人、到事，并對各項指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，提高資金的使用效益。

5.建立和完善監(jiān)督評價機制。新《會計法》明確指出會計監(jiān)督在規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量方面的重要作用，并確立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。針對高校中存在的內(nèi)部會計控制監(jiān)控力度不夠的問題，筆者認(rèn)為：一是政府應(yīng)加大對高校經(jīng)濟活動的監(jiān)管，經(jīng)常指導(dǎo)和檢查高校內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況，加大政府審計和社會審計力度，促進高校內(nèi)部會計控制有效實施。二是高校要確立和提升內(nèi)部審計地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。通過加強內(nèi)部審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能，拓展內(nèi)部審計范圍，加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作，加強內(nèi)部審計制度，創(chuàng)新審計技術(shù)等措施，進一步強化高校內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機制是確保高校內(nèi)部會計控制順利實施的重要保證。內(nèi)部審計是高校自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理者監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，以形成良好的控制環(huán)境。加強內(nèi)部審計監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部會計控制中存在的問題并及時解決，從而提高會計信息的有效性。三是高校要重視內(nèi)部會計控制評價。通過客觀合理的評價可以查找內(nèi)控程序的薄弱環(huán)節(jié)，促進高校及所屬部門對各類審計意見和建議的整改落實。

參考文獻：

[1] 黃巖.高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與對策[J].教育財會研究，2010，（3）.

[2] 李永發(fā).淺談高校內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟師，2012，（1）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]