企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的加強與完善

摘 要：闡述內(nèi)部會計監(jiān)督制度所遵循的原則，分析影響內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的因素，提出加強與完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度的方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計監(jiān)督制度；原則；企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0131-02

內(nèi)部會計監(jiān)督制度是企業(yè)保證資產(chǎn)完整安全、經(jīng)營活動合法合規(guī)、經(jīng)營管理有效有序和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的在內(nèi)部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業(yè)各職能部門和財務(wù)、會計、審計等各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。當(dāng)然，企業(yè)在建立和執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部會計監(jiān)督制度所遵循的原則

1.適用性原則。各個企業(yè)的經(jīng)營狀況和特點不同，所以它們所需要的內(nèi)部會計監(jiān)督制度就不盡相同。企業(yè)在制定和建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度時，首先需要遵循的一個原則就是適應(yīng)性原則，也就是企業(yè)制定的一系列制度應(yīng)該充分契合自身生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，從企業(yè)真實情況入手，具體問題具體分析，從而保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理要求，并充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.科學(xué)性原則?？茖W(xué)性原則是指企業(yè)在制定內(nèi)部會計監(jiān)督制度時要科學(xué)合理、適用，能夠便捷操作和執(zhí)行、控制和檢查，還要依照具體的實施情況和管理需求有針對性地進行調(diào)整和完善，經(jīng)得住實踐的檢驗，保證發(fā)揮有效作用。

3.必要性原則。在日益激烈的市場經(jīng)濟競爭下，內(nèi)部會計監(jiān)督作為中國經(jīng)濟市場監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財政經(jīng)濟法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。也就是說無論何種體制的企業(yè)、單位，建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度并不斷加以完善和補充，使其能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，都是必要的、不可缺少的。

4.合法性原則。合法性原則就是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不能和法律法規(guī)相沖突，其建立和執(zhí)行必須嚴格按照法律法規(guī)、財務(wù)會計制度及行業(yè)規(guī)定進行，不得逾越法律之外，更不可故意進行和法律規(guī)定相悖的經(jīng)濟活動，觸犯法律法規(guī)。

5.合理性原則。合理性原則是企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須充分考慮企業(yè)所有的內(nèi)部和外部環(huán)境，以保證制度發(fā)揮有效作用。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等，保證制度制定的比較合理可行，在所有資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)協(xié)作下，能夠?qū)崿F(xiàn)管理目標(biāo)；外部環(huán)境主要指企業(yè)所處的經(jīng)濟、法律、科學(xué)技術(shù)、社會、自然環(huán)境等大環(huán)境，比如經(jīng)濟形勢、法律政策、行業(yè)動態(tài)、技術(shù)進步、自然環(huán)境等，保證企業(yè)制度符合這些外部環(huán)境的變化規(guī)律，促進企業(yè)有更好的發(fā)展。

6.完整性原則。完整性原則是制度體系必須能夠全面系統(tǒng)地包含和規(guī)范該企業(yè)的所有會計工作，能夠涉及和管理到會計事務(wù)的每一個環(huán)節(jié)、每一個方面，不能顧此失彼，從而保證會計工作井然有序地展開。

7.先進性原則。企業(yè)制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度還要能夠便于調(diào)整和補充，隨時注意經(jīng)濟市場、法規(guī)政策和行業(yè)情況的變化規(guī)律，吸引新的內(nèi)部會計監(jiān)督思想和手段，善于抓住良好的機遇，把握形勢發(fā)展脈搏，使企業(yè)能夠與時俱進，符合形勢發(fā)展，立于不敗之地。

二、內(nèi)部會計監(jiān)督制度的執(zhí)行

1.財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于財會人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，他們做不好會計事項內(nèi)部的監(jiān)督工作，有些財會人員法律意識淡薄，有些沒有責(zé)任心，有些不遵守職業(yè)道德等，他們在會計工作中，由于對財經(jīng)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識掌握得不全面、不透徹，缺乏對會計事項的正確分析和會計信息的真?zhèn)伪鎰e能力，使得會計信息真實性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對發(fā)現(xiàn)的錯誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結(jié)不法分子，弄虛作假，不顧企業(yè)和國家利益。

2.內(nèi)部會計監(jiān)督制度的執(zhí)行沒有強有力的保障。盡管在《會計法》中規(guī)定會計機構(gòu)和人員有糾正和制止違法收支的權(quán)利，就算違法行為涉及到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，會計人員也同樣有責(zé)任上報披露，否則要承擔(dān)責(zé)任。但是在真實的工作環(huán)境中，會計人員執(zhí)行起來就會非常困難。因為他們害怕向上反映惹怒領(lǐng)導(dǎo)，不反映又因為失職承擔(dān)責(zé)任，無論怎樣做，合法的工作權(quán)利和利益都無法保障。

3.現(xiàn)實環(huán)境的限制。雖然法律賦予會計人員對會計工作的監(jiān)督權(quán)利，但是在社會現(xiàn)實中這種權(quán)利與實際情況相去甚遠。比如一些企業(yè)的廠長經(jīng)理，作為獨立的法人主體，擁有很多資金調(diào)配的權(quán)利，會計人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經(jīng)理一聲令下，資金的去向都是會計人員無權(quán)干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應(yīng)責(zé)任追究問題，但是這會使得會計人員失去監(jiān)管財務(wù)開支的權(quán)利，也沒有了應(yīng)有的責(zé)任感，最后內(nèi)部會計監(jiān)督也只能成為空話。

三、加強與完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度的方法

1.注重學(xué)習(xí)和規(guī)范工作。企業(yè)人員尤其是管理人員和財會人員要注重內(nèi)部會計監(jiān)督相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，利用一切資源，比如書籍、報紙、網(wǎng)絡(luò)等通過不斷汲取新知識和新理念來充實自己，使自己對內(nèi)部會計監(jiān)督有更加深刻的認識，提高自己相關(guān)理論知識積累和實踐工作能力，為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的執(zhí)行和順利展開創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時要注意規(guī)范財會工作，嚴格按照企業(yè)相應(yīng)規(guī)章制度的規(guī)定開展內(nèi)部會計監(jiān)督工作，從而保證企業(yè)財務(wù)工作的合法、規(guī)范、高效展開。

2.健全重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理制度。（1）資金監(jiān)管制度。對企業(yè)資金尤其是大額資金采用全程動態(tài)監(jiān)管的方法，利用財務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理相互合作和制約的關(guān)系，對重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行集體決策和報告才能通過，從而很好地監(jiān)控可能會出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，比如籌資、投資、資金調(diào)撥、大額合同簽訂、大型固定資產(chǎn)購置、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等可能導(dǎo)致重大資金損失的事項，從而保證企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)和財務(wù)總監(jiān)職責(zé)與監(jiān)督工作的有效實現(xiàn)。資金收付要以真實業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)、加強資金的會計系統(tǒng)控制、不得設(shè)賬外賬、嚴禁設(shè)立小金庫、嚴禁資金體外循環(huán)、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業(yè)務(wù)。另外，財務(wù)總監(jiān)要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，以管理企業(yè)資產(chǎn)為中心，對企業(yè)日常財務(wù)活動尤其是資金流動進行全過程監(jiān)控，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督工作的及時性、全面性、經(jīng)常性和有效性。（2）資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理制度應(yīng)該嚴格規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)申領(lǐng)和使用程序、資產(chǎn)清查盤點規(guī)章制度和資產(chǎn)記錄賬簿保管的原則等，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)管理制度應(yīng)該重點考慮以下兩個方面：第一，合理界定流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)核算管理范圍。在會計工作的所有細節(jié)中滲透對資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制，對其計劃、購買、驗收、運輸、入庫、保管、交付使用、投保、運行維護、清查、處置直到完全退出企業(yè)的整個過程，建立合理的核算、管理流程，對固定資產(chǎn)的折舊計提和報廢，要在其使用、管理和財務(wù)部門間進行明確的責(zé)權(quán)規(guī)定，對其各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查；嚴格流資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理、嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)的接觸、加強賒銷管理，并建立起嚴格的評價考核機制，將考評結(jié)果作為員工薪酬及職務(wù)晉升、評優(yōu)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，作為提高內(nèi)部監(jiān)督的手段。第二，建立健全物資采購和工程項目資金再監(jiān)督制度。尤其針對涉及較大數(shù)額的物資采購和工程項目的資金要注意事中和事后的再次監(jiān)督和盤查。財務(wù)部門要嚴格遵守通過審核的物資采購計劃進行資金調(diào)撥和支付，并對采購部門的工作進度進行嚴格的跟蹤監(jiān)督。在采購部門完成采購后，要對其提交的記錄材料進行嚴格的審核對賬，嚴防徇私舞弊、以次充好、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.注重和加強財會隊伍的建設(shè)和廉政建設(shè)。首先企業(yè)要從根本上提高財會隊伍素質(zhì)就要堅持財會人員聘用持證上崗原則，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作；其次企業(yè)要嚴格設(shè)立各項財會人員規(guī)整制度和會計法規(guī)，并要求所有財會人員嚴格執(zhí)行；第三，要采用會計崗位責(zé)任制，明確規(guī)定各個崗位的職責(zé)權(quán)限，做到出現(xiàn)問題有人可查、有責(zé)可追；最后要對所有在崗的財會人員進行職業(yè)道德教育，包括相應(yīng)財會制度和法律法規(guī)的培訓(xùn)，內(nèi)部會計監(jiān)督意識的灌輸，會計工作職業(yè)道德和廉潔自律的培訓(xùn)等，幫助財會人員提高工作能力、端正工作態(tài)度、辦事公正清廉。

4.健全會計部門內(nèi)部稽核和牽制制度。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，在會計部門內(nèi)部設(shè)立稽核制度，明確規(guī)定：稽核工作的結(jié)構(gòu)形式及各項分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。同時設(shè)立內(nèi)部牽制制度，也就是不相容職務(wù)相互分離制度，將錢賬分開進行管理，應(yīng)規(guī)定：銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；擔(dān)任出納工作的人員不能同時擔(dān)任會計資料保管、稽核和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的記錄工作；負責(zé)簽發(fā)支票、登記現(xiàn)金收支情況的會計人員也不能參與銀行賬的對賬等相關(guān)工作；涉及到財物和款項收付、結(jié)算或者記錄中的任一一項工作，都需要兩人或以上人員分工操作。比如在物資采購方面，需要采購部門列出采購計劃書交由經(jīng)理和財務(wù)部門專人審核，審核通過后，由出納進行物資采購資金的調(diào)動和撥款，再由一位財務(wù)人員對資金撥出信息、物資采購信息進行登記和完成歸檔工作。

5.調(diào)整完善內(nèi)部控制制度、加強創(chuàng)新工作。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行的最有效手段之一，其制度的及時修訂完善，才有利于開展工作，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。（1）做好企業(yè)會計信息化和重要事項的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部制定組織機構(gòu)控制與管理、業(yè)務(wù)操作控制與管理、電算化系統(tǒng)維護控制與管理和會計資料管理控制等規(guī)章制度，并要求所有會計人員嚴格執(zhí)行。還要注重新技術(shù)和理念的引進和應(yīng)用，尤其是會計電算化先進技術(shù)和新型系統(tǒng)、軟件的推廣；（2）注重企業(yè)會計風(fēng)險的“防、堵、查”。做好對企業(yè)內(nèi)部會計事項事前、中、后的控制和監(jiān)督。對會計部門核算涉及到的各項業(yè)務(wù)、各個部門和崗位進行日常和周期檢查；利用企業(yè)現(xiàn)有審計、稽核、監(jiān)察等部門，建立一支獨立于被審計部門并由最高領(lǐng)導(dǎo)者直接指揮的審計委員會隊伍，監(jiān)督各個部門的內(nèi)部控制工作；建立配套的評估和考核機制、獎懲機制，保證制度的有效執(zhí)行；（3）在會計核算中融入強有力的會計監(jiān)督。企業(yè)的會計核算和內(nèi)部會計監(jiān)督應(yīng)該是相互滲透和相互促進的。在建立嚴密的會計職責(zé)權(quán)限制度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建會計控制系統(tǒng)，將會計核算與內(nèi)部監(jiān)督、會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理和成本管理等業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，做好對財務(wù)收支和重要事項的事后再檢查監(jiān)督，將監(jiān)督融入到核算全過程中，從而真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]