會計人員職業(yè)環(huán)境分析及對策思考

【摘 要】要更好地維護會計人員的合法權(quán)益，應重點做好幾個方面的工作：通過體制創(chuàng)新建立起科學的會計人員管理體制；建立相關(guān)的法律法規(guī)，進一步完善會計角色拆分；健全行業(yè)自律組織和維權(quán)機構(gòu)；設(shè)立并運作好會計公司；會計人員應強化維權(quán)意識。

【關(guān)鍵詞】會計；合法權(quán)益；維護

我國注冊會計師和企業(yè)會計人員的職業(yè)環(huán)境復雜。改革開放以來，我國在完善會計法律制度，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，有效發(fā)揮會計在經(jīng)濟建設(shè)中的作用等方面取得了顯著成效。但是，在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中，在新舊制度交替、并存的情況下，財務工作還存在一定的問題。例如：在某種程度上財務秩序還比較混亂，并且常常導致會計信息的失真，有時甚至到了必須“打假”的地步。筆者認為，問題的關(guān)鍵在于：政府和社會理應關(guān)注會計人員的合法權(quán)益，幫助他們維權(quán)，才有利于這一行業(yè)的長遠發(fā)展。

一、問題的提出

從理論上講，財務制度作為指導組織進行會計信息處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，組織內(nèi)部財會人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告。但在實際操作時，一些組織為了自身局部利益而在財務數(shù)據(jù)的處理上“按需分配”。能夠在會計信息中人為做假，正說明了會計信息披露缺乏制度化、法律化的剛性約束。如果將會計信息視為一種相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應的“制造者”和“消費者”。任何一個“制造”或“消費”會計信息的主體，都希望從“制造”或“消費”的行為中獲取收益，于是常常出現(xiàn)在輿論導向上重效益輕執(zhí)法的情況。

對此，人們議論比較多的往往是會計人員自我約束方面。誠然，一些企業(yè)內(nèi)部財會人員監(jiān)督意識不到位，以做好帳、管好帳為標準的會計工作考核使內(nèi)控虛設(shè)，讓領(lǐng)導者的某種意圖左右著自己工作的原則，甚至少數(shù)有良知的會計人員也要為守住飯碗而為之。于是，有些企業(yè)弄虛作假，人為制造會計信息，甚至有的企業(yè)及其領(lǐng)導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采取轉(zhuǎn)移收入或費用，隨意變更會計報表合并范圍，人為調(diào)節(jié)利潤，向不同的使用者提供不同的報表等違規(guī)手段操縱會計信息。

上述問題的出現(xiàn)，表面上看責任在于公司的會計人員，實際上，實踐中的會計信息的制造和發(fā)布不是由會計人員獨立完成，而是受到了多方的干預。這種出于各種目的的干預，使會計信息的質(zhì)量、披露的完整性與及時性受到了影響，當這樣的干預使會計過程偏離正常的軌道時，便產(chǎn)生了信息披露的不規(guī)范。一方面，盡管對會計工作早已立了法，會計人員執(zhí)業(yè)的法治性、嚴肅性已躍然紙上，但是迄今為止會計人員的業(yè)務執(zhí)法地位、會計監(jiān)督的法律地位不為社會所廣泛承認，仍然把會計人員視為法人代表的私有財產(chǎn)，會計工作聽命于單位負責人的隨意指揮，會計工作沒有執(zhí)法獨立性。甚至我們的某些政府官員依然認為“在公司法人治理結(jié)構(gòu)下，會計人員只是企業(yè)的雇員”，否認會計人員的監(jiān)督職權(quán)，強調(diào)會計“要為單位負責人負責”，使國家最高立法機關(guān)賦予會計人員的職權(quán)徒有虛名。另一方面，當單位負責人授意、指揮、強令會計人員違法時，事實上會計人員的工作權(quán)利已經(jīng)受到侵害，然而，按照新《會計法》的規(guī)定，對構(gòu)成刑事犯罪的進行量刑懲處時，只是依據(jù)犯罪金額多少，而沒有把侵害會計人員依法行使職權(quán)的權(quán)利作為定罪的依據(jù)（本來是雙重違法），這就等于減輕了單位負責人的罪責。《會計法》只把打擊報復會計人員的事實認定違法，而現(xiàn)實中大量存在的所謂事實卻是給予“穿小鞋”、“軟處理”，同時對打擊報復的內(nèi)容沒作具體規(guī)定。這就說明，會計人員的合法工作權(quán)益沒有嚴格的法律保障，法律賦予會計人員的職權(quán)在主、客觀上被淡化了。

筆者不時聽到有會計人員大發(fā)感慨：如今會計工作真難做，無論是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，會計人員總是由領(lǐng)導人或者老板直接管理和控制，對于國營企業(yè)來說，領(lǐng)導讓會計為他作假賬以迎合上級要求的數(shù)字、應付上級的檢查，或是要求會計沒法把企業(yè)的錢搞到他自己的腰包里；私營企業(yè)的老板讓會計為他作假賬，則是用以偷稅，應付工商行政機構(gòu)等管理單位，掩蓋自己的資金違規(guī)行為和生產(chǎn)經(jīng)營違規(guī)行為，甚至是篡改或隱瞞制造販賣假貨的會計記錄。如果會計如果不按這些領(lǐng)導和老板們說的去做，就會被領(lǐng)導或老板冷落，或者直接被解雇。

由此可見，如何維護會計人員的合法權(quán)益，業(yè)已成為必須重點研究的現(xiàn)實課題。

二、注冊會計師和企業(yè)會計人員的職業(yè)環(huán)境分析

我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷史已有若干年，會計師事務所和注冊會計師的數(shù)量都隨著經(jīng)濟的發(fā)展大幅增加，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，涉及注冊會計師的經(jīng)濟犯罪屢見不鮮，其中少數(shù)注冊會計師走上了犯罪道路。但大部分注冊會計師能夠堅持原則，遵守法律和職業(yè)道德，也有注冊會計師無辜牽連進復雜的經(jīng)濟犯罪案件中蒙受不白之冤，注冊會計師的權(quán)益得不到重視和保護。

注冊會計師的權(quán)益因?qū)徲媹蟾媸艿綘窟B的事例很多，尤其對上市公司的審計，上市公司提供虛假的財務報表，加上審計方法、審計程序、審計成本等因素的影響，注冊會計師要想全部發(fā)現(xiàn)這些問題比較困難，這不是注冊會計師的職業(yè)能力不夠，而是職業(yè)環(huán)境復雜。目前，因為上市公司提供虛假的財務報告，在接受處罰的時候，很多情況都會牽連為其做審計的注冊會計師和會計師事務所，這太不公平。

此外，注冊會計師在會計師事務所內(nèi)部的權(quán)益也應該受到重視。目前，在會計師事務所內(nèi)部，注冊會計師經(jīng)常會遇到惡意招工、拖欠工資，以及股東之間的利益糾紛等問題，此類問題尤其在中小會計師事務所經(jīng)常發(fā)生。近幾年，屢見注冊會計師的權(quán)益受到不同程度的侵害，尤其在中小會計師事務所普遍存在。主要集中在幾方面：一是惡意招工，因為注冊會計師行業(yè)的業(yè)務量集中在每年1至4月份，為了壓縮成本，中小事務所都集中在此期間招聘，把1至4月份作為員工試用期，讓員工做繁重的工作，卻給員工微薄的試用工資，而且試用期過后就辭退員工，這已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展的絆腳石，并且嚴重侵害了注冊會計師的權(quán)益。二是拖欠注冊會計師工資、社保等問題。三是隨意解除勞動合同。四是股東之間的利益難以平衡，一旦股東之間發(fā)生利益糾紛，注冊會計師的權(quán)益就得不到保障。一旦出現(xiàn)此類問題，上訴到法院也是得不償失，注冊會計師維權(quán)比較困難，所以一般不會選擇此種途徑，因為維權(quán)的成本太高。

注冊會計師的職業(yè)環(huán)境如此，企業(yè)會計人員的職業(yè)環(huán)境更令人擔憂，尤其民營企業(yè)會計人員。企業(yè)在經(jīng)營活動中，有著方方面面的利益關(guān)系，企業(yè)會計的管理一方面是為了企業(yè)的經(jīng)營活動理財，另一方面企業(yè)會計還擔負著證明企業(yè)沒有違法違規(guī)和違反社會責任和社會道德的現(xiàn)象。在實際工作中，會計人員經(jīng)常是在迫于無奈的情況下做出違法的事情。也許只有企業(yè)會計人員才能真正體會到自己的職業(yè)處境多么尷尬，其合法權(quán)益大體上沒有保障。當國家利益與企業(yè)利益、個人利益發(fā)生沖突而會計人員依法行事時，得不到單位負責人的支持，甚至遭受打擊報復；當會計人員依法辦事，與單位負責人的意圖產(chǎn)生分歧時，會計人員越堅持原則，單位負責人越不滿；當出現(xiàn)上述情況，會計人員依法向上報告時，單位負責人認為是打“小報告”、“告黑賬”等。這些不良現(xiàn)象的結(jié)果，一般是以會計人員的失敗告終，即使能取得一事一時的勝利，最終也面臨著調(diào)崗分流，甚至下崗待業(yè)，遭受打擊報復的厄運，這都導致了做假賬、造假賬的現(xiàn)象。

許多企業(yè)會計人員反映，相對于注冊會計師來說，企業(yè)會計人員的職業(yè)風險更大，尤其是民營企業(yè)會計人員，受企業(yè)高管很大的制約。多數(shù)經(jīng)濟犯罪案件中幾乎都涉及會計人員，特別是一些涉案企業(yè)會計人員經(jīng)常受到牽連。會計人員在工作過程中要想堅持原則，遵守法律法規(guī)，就很難協(xié)調(diào)與各個部門的關(guān)系，這就很有可能成為企業(yè)各個部門眾矢之的。企業(yè)會計人員的權(quán)益得不到保障還體現(xiàn)在經(jīng)濟犯罪中。在經(jīng)濟犯罪案件中，當涉及到會計業(yè)務或者會計人員時，往往偵查機關(guān)或者審判機關(guān)不懂會計，可能會出現(xiàn)錯抓錯判的情況，會計人員的權(quán)益不僅得不到保障，而且還有可能帶來牢獄之災。

社會對會計資料的重視和信任源于會計資料形成的科學性，這種科學性是長期的會計工作經(jīng)過歷史積累而形成的。會計工作起源于為主人理財，理財者必須要對主人誠實才能為主人所用，所以理財者要把自己的賬做的清楚明白并容易讓主人查證，主人為了管好自己的財產(chǎn)，也對理財者的賬目進行了一些規(guī)定，使得記賬者不能作弊。在長期不斷的改進中，會計的記賬方法越來越科學。但是會計工作必須以真誠作保證，正是因為會計工作必須具有真誠性特點，現(xiàn)代社會管理都把會計工作作為社會管理的重要一環(huán)，發(fā)達的資本主義國家的會計是最受重視的工作之一，中國也有會計法等一整套會計法規(guī)。然而現(xiàn)實中，國企領(lǐng)導、尤其是私企老板總把會計工作當作企業(yè)自己的事，可以任由企業(yè)自己編造。如果政府對會計工作的監(jiān)管不到位，某些人就會通過假資料輕而易舉的取得他不該得到的利益，以至于相當多的會計人員在工作中要依靠做假賬才能保住自己的飯碗。企業(yè)會計人員和注冊會計師都有自己的行業(yè)組織，但在維權(quán)方面蒼白無力，甚至有些根本涉及不到維權(quán)，并沒有發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的優(yōu)勢，真正幫助財會人維權(quán)。如果這些行業(yè)協(xié)會能夠關(guān)注會計人的權(quán)益，幫助他們維權(quán)，將會引起社會的關(guān)注，這樣才有利于這個行業(yè)的長遠發(fā)展。

三、相關(guān)對策思考

現(xiàn)代經(jīng)濟活動由二種利益行為所左右，一是個人以及團體經(jīng)濟活動利益行為，另一個是社會經(jīng)濟活動相互關(guān)系的利益行為，這兩種利益行為是社會經(jīng)濟活動統(tǒng)一的兩個方面，缺少個人和團體的利益行為經(jīng)濟活動就沒有活力，缺少社會相互關(guān)系的利益行為就沒有現(xiàn)代經(jīng)濟社會的統(tǒng)一。相互關(guān)系的利益行為需要一定的社會管理來完成，這其中會計管理就最基本的一項內(nèi)容，中國在經(jīng)濟體制改革中比較重視社會經(jīng)濟活動的活力，對社會經(jīng)濟活動的統(tǒng)一重視不足，以至于忽略了社會經(jīng)濟活動的相互關(guān)系的利益行為，在這種情況下就出現(xiàn)了不重視會計工作的現(xiàn)象。要更好地維護會計人員的合法權(quán)益，筆者認為應重點做好以下幾個方面的工作：

（一）通過體制創(chuàng)新建立起科學的會計人員管理體制

我國經(jīng)濟秩序混亂，發(fā)生大量活生生的經(jīng)濟犯罪事實，嚴峻地告訴我們：現(xiàn)行在職會計人員歸單位所有，其切身利益受制于各單位法人意志，極大地限制了會計人員依法行使職權(quán)，助長了一些單位肆無忌憚地違法違紀，以至大案、要案、窩案和串案嚴重經(jīng)濟犯罪逐年上升。必須通過體制創(chuàng)新建立起科學的會計人員管理體制，切實有效地規(guī)范市場經(jīng)濟中的法人行為，真正從源頭上鏟除腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的土壤和條件。筆者認為有必要成立獨立的會計管理機構(gòu)，通過統(tǒng)管統(tǒng)聘或委派，把分散在全國各單位的會計人員（不包括管理會計人員）在人事上管起來。唯有如此，才能使他們無后顧之憂，大家才敢說真話，辦實事。

（二）建立相關(guān)的法律法規(guī)，進一步完善會計角色拆分

這需要工商、財政、稅務等部門聯(lián)合制定相關(guān)的政策和具體實施辦法，如下發(fā)完善會計委派制的文件和允許會計公司設(shè)立和運作的文件，同時財政部需要對《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)職務試行條例》等進行完善，增加財政部門監(jiān)督會計公司的內(nèi)容，將會計劃分為財務會計和管理會計兩大類，會計從業(yè)資格分為相應的兩類。

（三）健全行業(yè)自律組織和維權(quán)機構(gòu)

應成立財務會計協(xié)會和管理會計協(xié)會，制定各自的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，實行自律管理，維護會計職業(yè)良好的社會形象和聲譽，捍衛(wèi)財務會計人員和管理會計人員的合法權(quán)益與職業(yè)形象。建議各地注冊會計師協(xié)會成立維權(quán)機構(gòu)，已經(jīng)成立的應該發(fā)揮其作用，切實幫助注冊會計師維權(quán)，保護其合法權(quán)益。

（四）設(shè)立并運作好會計公司

要明確會計公司的性質(zhì)、職責及其與行政、企事業(yè)單位之間的關(guān)系，制定合理的收費制度。如何確定收費標準對于會計公司的經(jīng)營有著至關(guān)重要的意義，為了避免將收費與企業(yè)經(jīng)濟效益掛鉤而可能產(chǎn)生的會計公司與簽約單位合謀做假的情況出現(xiàn)，需要相關(guān)的政府管理部門會同行業(yè)自律組織制定相應的收費標準，作為會計公司的收費依據(jù)。

（五）會計人員應強化維權(quán)意識

會計人員有權(quán)要求本企業(yè)有關(guān)部門、人員認真執(zhí)行國家的政策法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律和財務制度；如有違反，會計人員有權(quán)拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本企業(yè)領(lǐng)導報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙國家等違法亂紀行為，會計人員必須拒絕執(zhí)行，并向試驗區(qū)有關(guān)部門報告。會計人員有權(quán)參與本企業(yè)編制財務計劃，對重大經(jīng)濟活動進行可行性研究，監(jiān)督經(jīng)濟合同的履行。有權(quán)參加本企業(yè)的有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議。會計人員有權(quán)監(jiān)督、檢查本企業(yè)有關(guān)部門的財務收支、資金使用和財產(chǎn)保管情況。如果有人對會計人員堅持原則、反映情況進行刁難、阻撓，甚至打擊、報復，會計人員理當尋求黨和政府的保護，應堅定不移地相信黨和政府一定會依法對其做出嚴肅處理。

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