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    投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會計處理

    2013-12-30 08:57:04楊文才
    關(guān)鍵詞:投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理

    楊文才

    【摘 要】投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要的資產(chǎn),如何進(jìn)行會計核算至關(guān)重要。本文主要針對投資性房地產(chǎn)在不同的計量模式下進(jìn)行轉(zhuǎn)換的會計處理做了比較詳細(xì)的闡述,如此可以保證投資性房地產(chǎn)會計核算的正確性。

    【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn);計量模式;轉(zhuǎn)換;會計處理

    根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。因此應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。在進(jìn)行會計處理時,根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計量。在后續(xù)計量時,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式,滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但就同一企業(yè)而言只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。因此本文就投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換在兩種不同的計量模式下如何進(jìn)行會計處理作一簡要闡述。

    一、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時轉(zhuǎn)換的會計處理

    在采用成本模式計量的情況下,進(jìn)行轉(zhuǎn)換時的會計處理相對來講比較簡單,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后入賬價值。具體包括以下幾種情況:

    (一)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

    作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租,存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,原已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。

    (二)自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

    企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租,應(yīng)于租賃期開始日,將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按已計提的折舊或攤銷,借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目,原已計提減值準(zhǔn)備的,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

    (三)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。

    企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理,投資性房地產(chǎn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目;按投資性房地產(chǎn)賬面余額,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)“科目;按已計提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目,貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目;原已計提減值準(zhǔn)備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

    二、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時轉(zhuǎn)換的會計處理

    企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得時,才允許采用公允價值計量模式。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

    (一)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

    企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目;原已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時,轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時,因轉(zhuǎn)換計入資本公的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入,借記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

    (二)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

    企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目;按已計提的累計攤銷或累計折舊,借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目;原已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。同時,轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時,因轉(zhuǎn)換計入資本公的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入,借記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

    (三)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

    企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日,按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目;按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

    綜上所述,對于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換進(jìn)行會計處理,要求我們會計人員在實際工作中要根據(jù)不同的情況做出正確的職業(yè)判斷,如此才能保證企業(yè)投資性房地產(chǎn)在會計核算方面正確性。

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