論政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

摘 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的浪潮中，政府投資的工程項(xiàng)目規(guī)模越來越大，政府如何有效地利用項(xiàng)目資金，以最優(yōu)的投資模式獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，已成為政府管理部門關(guān)注的核心問題。本文從政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念及特點(diǎn)入手，分析了對(duì)政府投資項(xiàng)目全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)的必要性，并利用專業(yè)系統(tǒng)的審計(jì)理論知識(shí)，理清了對(duì)政府投資項(xiàng)目全過程實(shí)施審計(jì)的思路，為我國(guó)政府制定投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)計(jì)劃提供了有效的參考資料。

關(guān)鍵詞：政府 投資項(xiàng)目 審計(jì)

一、政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念及特點(diǎn)

（一）概念

政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)這一概念是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要而興起的一種審計(jì)模式，它提升了國(guó)家和公眾對(duì)政府審計(jì)理論的要求，促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)學(xué)術(shù)理論的發(fā)展。所謂的政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是依據(jù)我國(guó)相關(guān)政策法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以跟蹤整個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)程的方式，對(duì)政府投資的工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程的真實(shí)性、合法性以及效益性進(jìn)行有效的審核、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：立項(xiàng)審計(jì)、施工審計(jì)、竣工審計(jì)。

（二）特點(diǎn)

由于政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作涉及的部門較多，審計(jì)程序也較復(fù)雜，因此，政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有廣泛、全面、過程三個(gè)自然特性，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作是在工程項(xiàng)目竣工后，審計(jì)部門根據(jù)建設(shè)單位送來的決算資料進(jìn)行一次性集中決算，審計(jì)人員將面臨審核大量的施工設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)分段進(jìn)行動(dòng)態(tài)式審計(jì)，使審核思路更加清晰，也可以緩解短時(shí)間內(nèi)審閱大量施工資料所帶來的工作壓力。

2.審計(jì)工作重點(diǎn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)。傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作常常因?yàn)榻ㄔO(shè)單位所送來的審計(jì)資料記錄細(xì)節(jié)不詳而影響了審計(jì)過程中所需數(shù)據(jù)的質(zhì)量。而跟蹤審計(jì)可以通過審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，準(zhǔn)確掌握施工過程中的各種信息，減少因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)而與施工方發(fā)生矛盾與糾紛的情況發(fā)生。

3.提高工作效率，減少不必要的時(shí)間消耗。在施工階段，審計(jì)人員跟隨施工、監(jiān)理、建設(shè)方一同對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況進(jìn)行實(shí)測(cè)記錄，在施工現(xiàn)場(chǎng)可立即計(jì)算出相關(guān)工程數(shù)據(jù)，做到隨算隨簽，避免任何一方推諉不簽字，同時(shí)也能減輕由于集中審計(jì)給審計(jì)工作人員所帶來的巨大工作壓力。從而加快了工程項(xiàng)目的審核工作，提高了審計(jì)人員的工作效率，也無形中提高了投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

4.延伸了審計(jì)工作的重點(diǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)工作以投資項(xiàng)目的施工階段為審計(jì)工作重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)則是對(duì)投資項(xiàng)目的全過程所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以全面監(jiān)督和審核投資項(xiàng)目的造價(jià)和質(zhì)量，使審計(jì)工作重點(diǎn)向多元化發(fā)展，這樣，不但有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而且更能為施工過程中的關(guān)鍵決策提供可靠的依據(jù)。

二、對(duì)政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性

（一）政府部門自身的問題決定必須實(shí)行投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)

政府投資項(xiàng)目在實(shí)施過程中普遍存在以下幾個(gè)問題：項(xiàng)目決策階段工作方式、方法不科學(xué)、不嚴(yán)緊；項(xiàng)目施工圖紙改動(dòng)大，給工程招投標(biāo)暗箱操作提供方便條件；項(xiàng)目竣工結(jié)算內(nèi)容高估，嚴(yán)重浪費(fèi)國(guó)家建設(shè)資金。只有全面實(shí)施政府投資跟蹤審計(jì)，對(duì)第一個(gè)投資項(xiàng)目的過程和時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤核查，才能解決由于投資項(xiàng)目的施工給政府部門帶來的各類問題，為投資建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）投資項(xiàng)目的內(nèi)容及特點(diǎn)決定了政府投資項(xiàng)目應(yīng)該實(shí)施跟蹤審計(jì)

政府投資項(xiàng)目所需投資金額一般較大，工期時(shí)間也比較長(zhǎng)，涉及的領(lǐng)域也比較廣泛。只有實(shí)行投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，才能綜合地反映政府投資項(xiàng)目的全貌。項(xiàng)目的審計(jì)工作必須從項(xiàng)目決策開始就介入，全面掌握項(xiàng)目資金的收支情況，對(duì)項(xiàng)目施工每一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資金流向進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于不合理的現(xiàn)象及時(shí)予以糾正。

（三）實(shí)施投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠有效提高投資效益和決策質(zhì)量

由政府投資的項(xiàng)目一般建設(shè)工期都較長(zhǎng)、所需投資金額也較大，因此從項(xiàng)目決策到項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了偏差都將會(huì)影響投資項(xiàng)目的整體質(zhì)量和運(yùn)營(yíng)效果。而全面實(shí)施投資項(xiàng)目審計(jì)工作將有效提升投資項(xiàng)目立項(xiàng)的正確性，保證投資項(xiàng)目資金的利用效率。

（四）政府投資項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展離不開政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，基礎(chǔ)審計(jì)建設(shè)一直是審計(jì)工作的中心內(nèi)容。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工程項(xiàng)目投資決策的需要，要求政府投資的工程項(xiàng)目應(yīng)該實(shí)施全面審計(jì)，這樣既有效控制了政府投資項(xiàng)目資金的有效利用，也體現(xiàn)了國(guó)家法律規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。雖然現(xiàn)階段的跟蹤審計(jì)工作還不是很成熟，但作為審計(jì)工作上的一個(gè)創(chuàng)新，也在一定程度上促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。

（五）投資項(xiàng)目的監(jiān)督工作要求決定了投資項(xiàng)目必須實(shí)施跟蹤審計(jì)

傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)工作主要是針對(duì)竣工結(jié)算項(xiàng)目資料的審查。而跟蹤審計(jì)工作是通過實(shí)時(shí)實(shí)地的檢查、監(jiān)督投資項(xiàng)目的全過程，改變了過去單一的審計(jì)工作程序，開闊了審計(jì)工作人員的視野，使整個(gè)投資項(xiàng)目在健康的環(huán)境下發(fā)展。

（六）加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理的客觀需要是實(shí)施投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

隨著深入實(shí)施拉動(dòng)國(guó)家內(nèi)需政策，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的政府投資項(xiàng)目的作用越來越明顯。近幾年，政府加大了對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投入，在大量的投資項(xiàng)目中，施工質(zhì)量的問題如何審查，工程造價(jià)如何合理判斷，都是審計(jì)工作的難點(diǎn)。唯有把跟蹤審計(jì)落實(shí)到投資項(xiàng)目的各個(gè)階段，才能從根本上保證投資項(xiàng)目的質(zhì)量，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

三、對(duì)政府投資項(xiàng)目全過程實(shí)施跟蹤審計(jì)體系的構(gòu)建

（一）立項(xiàng)階段審計(jì)

立項(xiàng)階段審計(jì)工作主要針對(duì)投資項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施情況的審計(jì)。其中包括對(duì)投資項(xiàng)目決策的審計(jì)；設(shè)計(jì)概算合法性、時(shí)效性以及適用性的審計(jì)；對(duì)招投標(biāo)文件的嚴(yán)密性、合規(guī)性的審計(jì)。

（二）建設(shè)階段的審計(jì)

建設(shè)階段的審計(jì)工作主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工之前的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，其中包括對(duì)工程項(xiàng)目簽定合同的執(zhí)行是否符合合同規(guī)定條款，有無違法轉(zhuǎn)包、分包工程的情況出現(xiàn)；有無超概算購(gòu)置個(gè)人固定資產(chǎn)虛列工程成本的，調(diào)整概算的相關(guān)程序是否合法；內(nèi)部審計(jì)制度是否健全、有效；項(xiàng)目資金的籌集、使用是否符合投資項(xiàng)目進(jìn)度，是否有浪費(fèi)投資資金的情況出現(xiàn)；對(duì)于施工過程中變更工程的相關(guān)手續(xù)和依據(jù)是否符合公司章程和現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；對(duì)于建設(shè)過程中所采購(gòu)的設(shè)備、材料是否有以次充優(yōu)、質(zhì)價(jià)不符等情況出現(xiàn)；對(duì)于施工過程中隱蔽工程量的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)和整體結(jié)算時(shí)的報(bào)價(jià)是否存在弄虛作假等問題的審計(jì)。

（三）竣工后審計(jì)

竣工后審計(jì)工作主要是針對(duì)投資項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性以及有效性進(jìn)行審計(jì)。主要包括對(duì)投資項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的審計(jì)；成本項(xiàng)目的歸集是否符合建設(shè)單位相關(guān)規(guī)定制度的審計(jì)；竣工決算手續(xù)、資料以及剩余資產(chǎn)的處理情況的審計(jì)；投資項(xiàng)目竣工使用后如果需要對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期效果和實(shí)際效果進(jìn)行考核，也可以進(jìn)行實(shí)際效果的審計(jì)。

四、跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問題

（一）要明確跟蹤審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)中根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行，劃分為若干關(guān)鍵階段或關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定跟蹤審計(jì)的具體目標(biāo)和重點(diǎn)，可以利用較少的審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)。

（二）要突出重點(diǎn)，量力而行

目前，跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計(jì)工作量大、專業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)難把握、審計(jì)成果難量化等。這就要求我們?cè)谕茝V跟蹤審計(jì)過程中，一定要結(jié)合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥、量力而行、盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開展。

（三）要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

在跟蹤審計(jì)中，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位。如對(duì)有些問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者是對(duì)存在的問題未能作出正確評(píng)價(jià)，提出的審計(jì)整改意見不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，還可以聘請(qǐng)外部專家參加審計(jì)組，統(tǒng)一組織審計(jì)，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。

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責(zé)任編輯：楊再梅