國際避稅問題探析

摘要：當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，貿(mào)易范圍早已不再局限于國內(nèi)，而是走向世界，推動(dòng)國際貿(mào)易逐步形成，并獲得了前所未有的大發(fā)展。時(shí)至今日，一國的貿(mào)易額已在該國經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，而緊隨其來的則是國際避稅問題。面對巨大的稅收損失，國際反避稅的呼喊聲越來越高，各國紛紛采取法律等手段解決該問題。

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易；國際避稅；國際反避稅

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）01-0162-02

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)也日益頻繁，為了追求利益最大化，跨國義務(wù)納稅人采取的國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽，因而，加強(qiáng)對國際避稅的研究和立法，開展反國際避稅斗爭已成為我國乃至世界各國發(fā)展中必須著力解決的一個(gè)重要問題。一、國際避稅的含義

國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過各種合法渠道，最大限度地減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。它是國內(nèi)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展。因面對激烈競爭的國際市場，跨國納稅人在利益機(jī)制的驅(qū)使下，不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)耗費(fèi)，與此同時(shí)，千方百計(jì)實(shí)施避稅，精心研究有關(guān)國家的稅法制度，利用各國稅收上的種種差異減輕稅負(fù)，以此謀得更大的利益。國際避稅是現(xiàn)行法律未能實(shí)現(xiàn)有效調(diào)整的行為，轉(zhuǎn)而由稅收法律立法，意圖加以控制，它的發(fā)生是由稅法及稅收協(xié)定的具體規(guī)定和具體制度存在的內(nèi)在缺陷所致。從政府來說，對避稅的界定，不是簡單地用現(xiàn)存稅法條款作尺子就能衡量出來的。界定避稅，就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實(shí)或行為從納稅人認(rèn)為或所希望依附的稅法條款上剝離下來。其目的在于發(fā)現(xiàn)稅法及稅收制度中的缺陷，以規(guī)范稅收掌管制度。二、國際避稅的主要方式

（一）通過納稅主體的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅

納稅主體的跨國移動(dòng)，即指通過納稅主體的跨國移動(dòng)達(dá)到避稅的目的，如在自然人方面對于以居留時(shí)間作為確定居民標(biāo)準(zhǔn)的情形，納稅主體則縮短居留時(shí)間；對于以住所作為居民標(biāo)準(zhǔn)的，納稅主體則長期住游艇上等。

（二）通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際避稅

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”，是指有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為一種企業(yè)經(jīng)營管理工具，產(chǎn)生于20世紀(jì)前半葉的美國企業(yè)之中。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各個(gè)公司都要向所在地公家繳納所得稅，但眾所周知，各國、各地區(qū)的稅法和稅率又不盡相同，因而，同等利潤在不同國家、地區(qū)所繳納的稅額也不盡相同，當(dāng)高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，制定低價(jià)；當(dāng)?shù)投悋髽I(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，最大限度地減輕其稅負(fù)，從而達(dá)到逃避稅收的目的。而這種利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的國際避稅方法。

（三）通過避稅地進(jìn)行國際避稅

國際避稅地，也稱避稅港或避稅樂園，是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動(dòng)的國家或地區(qū)。通常，這些地區(qū)不僅具有獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu)，明確的避稅區(qū)域范圍，而且政治穩(wěn)定，并能滿足投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的各種需求。不少避稅地為吸引外國資本流入，促使本地經(jīng)濟(jì)繁榮，從而彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支狀況，引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)以提高本國技術(shù)水平，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，并從中獲取收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少的稅收。因而，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動(dòng)的重要前提，也是避稅最常見、最一般的手法。

（四）通過弱化股份投資進(jìn)行國際避稅

弱化股份投資，又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。通過調(diào)整外國子公司股權(quán)與債權(quán)的比重，降低股本的比重，提高貸款的比重，把股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)，把投資轉(zhuǎn)換為貸款，把股息轉(zhuǎn)變?yōu)槔?，從而使股本中債?wù)資本的比例非正常的高于權(quán)益資本的比例，從而達(dá)到逃避企業(yè)所得稅的目的。然而，資本弱化的原因是多方面的，客觀基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，必要條件是制度的缺陷和差異，最主要的原因還是納稅人作為經(jīng)濟(jì)人具有趨利避害的本性。因而，納稅人受利益驅(qū)動(dòng)利用跨國股息和利息所得的涉及國際稅負(fù)不一樣，有意弱化股份投資而增加貸款融資比例的方式，將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎觅J款方式提供，以減輕或逃避國際稅負(fù)。三、當(dāng)前國際避稅的應(yīng)對措施

國際避稅雖然不是一種違法行為，但其花樣不斷翻新，規(guī)模也在有增無減地給各國帶來了諸多消極后果。不但引起資本在國際間的不正常流動(dòng)，也對許多國家財(cái)政收入產(chǎn)生了不利影響，同樣，在國際市場上，也違反公平競爭原則。因此，基于種種原因，許多國家紛紛采取對策，對國際避稅加以防范，甚至不惜采取強(qiáng)硬措施，努力應(yīng)對國際避稅。而如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生，無疑成為國際稅收活動(dòng)中的重中之重，為此，可歸結(jié)為以下四點(diǎn)。

（一）對納稅主體進(jìn)行國際避稅的約束，加強(qiáng)國際反避稅隊(duì)伍建設(shè)

針對通過納稅主體的跨國移動(dòng)以此避稅的行為，各國應(yīng)健全法律，在稅收征管與稅務(wù)司法中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，并且約束納稅主體的跨國移動(dòng)，通過限制避稅性移居，限制假移居和臨時(shí)離境，以及限制利用避稅地公司積累所得等等方式進(jìn)行。其次，更應(yīng)該加強(qiáng)國際反避稅隊(duì)伍建設(shè)。不僅需要一支高效的、專業(yè)化的，致力于國際反避稅任務(wù)的機(jī)構(gòu)，還需要提高人員的素質(zhì)，要有計(jì)劃地選送人員重點(diǎn)培訓(xùn)，組織專門培訓(xùn)，以提高稅務(wù)工作人員的反避稅能力。

四、建立完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制機(jī)制

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的大潮中，跨國公司或集團(tuán)公司內(nèi)部的交易對于企業(yè)的整體運(yùn)營發(fā)揮的作用日益重要，而公司集團(tuán)內(nèi)部交易的定價(jià)問題，無論對于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的核心內(nèi)容。若想限制此類避稅活動(dòng)，關(guān)鍵是應(yīng)堅(jiān)持“獨(dú)立競爭”的標(biāo)準(zhǔn)，凡是符合“獨(dú)立競爭”標(biāo)準(zhǔn)的，在征稅時(shí)就可以承認(rèn)，否則要按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，這樣就可以達(dá)到防止避稅的目的。另外，各國應(yīng)盡快頒布“管理轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施細(xì)則”，或進(jìn)行相關(guān)的程序性立法，加快制定預(yù)約定價(jià)協(xié)議的操作規(guī)程。其次針對目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)過于粗略的問題，要對有關(guān)的業(yè)務(wù)范圍做出明確的規(guī)定，尤其是對無形資產(chǎn)和勞務(wù)的范圍要做出界定；對違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的納稅人要做出具體的處罰規(guī)定，以提高納稅人對稅法的遵從度。

（三）整頓國際避稅地

經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)今社會(huì)，諸多跨國公司、國際對沖基金及個(gè)人為了謀求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，利用國際避稅地進(jìn)行各類避稅活動(dòng)越來越頻繁、規(guī)模越來越大，這種利益流失對東道國的財(cái)政利益構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，國際避稅地不僅不可以繼續(xù)助富人避稅，更不能不問來源地配合洗錢。國際組織應(yīng)在法律中規(guī)定出判定國際避稅地的具體標(biāo)準(zhǔn)，并倡議各國嚴(yán)厲執(zhí)行，以防止國際避稅地瘋狂吸收資金。與此同時(shí)，國際避稅地也需要加強(qiáng)管理本地資金，國際組織也應(yīng)為其組建專門組織，監(jiān)督其行為。

（四）簽訂國家間的稅收協(xié)定，加強(qiáng)國際間的合作與交流

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國際化和跨國公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大.各國的經(jīng)貿(mào)往來日趨密切，單純依靠本國力量進(jìn)行反避稅斗爭的難度越來越大，這就需要簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，加強(qiáng)國際間的合作，以便更有效地防范和應(yīng)對國際避稅現(xiàn)象。

（責(zé)任編輯：袁凌云）