審計(jì)信息可信性的影響因素分析

摘要：審計(jì)分為政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都是在執(zhí)行監(jiān)督責(zé)任。在審計(jì)過程及結(jié)束后必然會(huì)有審計(jì)信息，那么關(guān)于審計(jì)信息的可信性的問題就會(huì)存在。鑒于此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的審計(jì)信息的可信性的影響因素進(jìn)行分析，以期促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

關(guān)鍵詞：審計(jì)信息；信息可信性；影響因素

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）05-0150-01

一、審計(jì)信息的基本概念和理論

審計(jì)信息有廣義和狹義的定義。廣義的審計(jì)信息是審計(jì)事物的各種變化與特征的描述或反映，是經(jīng)過傳遞而再現(xiàn)的審計(jì)事物的各種變化與特征狀態(tài)。狹義的審計(jì)信息是指直接生成于審計(jì)行為活動(dòng)中的信息。其內(nèi)容可以概括為三個(gè)方面，即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)判斷、審計(jì)報(bào)告與審計(jì)意見以及已審計(jì)經(jīng)濟(jì)信息。

本文認(rèn)為，審計(jì)信息是指審計(jì)人員在全面審查相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，運(yùn)用一定的技術(shù)、方法、手段，加工處理得出來的各種情報(bào)、資料，是審計(jì)工作情況、做法、經(jīng)驗(yàn)和成果的具體反映。包括以審計(jì)報(bào)告的形式傳遞給信息使用者的信息、以工作底稿為形式記載下來的信息以及為審計(jì)工作而收集整理的其他相關(guān)信息。

二、審計(jì)信息可信性的影響因素分析

本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度、被審計(jì)單位角度和相關(guān)法規(guī)制度角度等三個(gè)方面來分析影響審計(jì)信息可信性的因素：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式和聲譽(yù)

我們國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多都是采用有限責(zé)任制的，雖然有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資產(chǎn)要高于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但其承擔(dān)的責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不利于增強(qiáng)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資人及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德意識(shí)，因此審計(jì)信息的可信性也會(huì)受到影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)屬于事務(wù)所的無形資產(chǎn)，是事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者心中的形象，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)受到影響，則會(huì)使審計(jì)信息的可信性大打折扣。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員的職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是指的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)業(yè)過程中對(duì)被審計(jì)單位做出的一種分析、估計(jì)、判斷或選擇。在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷貫穿其中。要降低審計(jì)成本的話，明智的職業(yè)判斷可以做到，并能夠?yàn)榇_保審計(jì)質(zhì)量的前提下節(jié)約審計(jì)時(shí)間；如果是錯(cuò)誤的職業(yè)判斷則會(huì)使審計(jì)質(zhì)量大打折扣甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，這將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可估量的損失。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷的正確與否會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)就會(huì)影響審計(jì)信息的可信性。

審計(jì)人員從事審計(jì)工作必須具備文化、經(jīng)濟(jì)、法律和相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，這些都是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。執(zhí)行審計(jì)工作的人員如果沒有必要的專業(yè)知識(shí)，那么其做出的判斷和得出的結(jié)論肯定不會(huì)使人信服，審計(jì)信息的可信性難以保證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)的過程中只見樹木不見森林，只能看到表面看不見問題的實(shí)質(zhì)，這種情形只會(huì)造成審計(jì)成本的浪費(fèi)以及審計(jì)意見的錯(cuò)誤形成。因此得出的審計(jì)結(jié)論很難讓審計(jì)報(bào)告使用者信服。

3 審計(jì)方法

審計(jì)方法是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷密切相關(guān)的，針對(duì)不同的事項(xiàng)使用不同的方法才能發(fā)現(xiàn)問題是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。尤其是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息大多數(shù)是高度自動(dòng)化的情況下，就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法提高審計(jì)效率和質(zhì)量，提高審計(jì)信息的可信性。

（二）被審計(jì)單位的角度

1 被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各利益相關(guān)者的基礎(chǔ)，反之，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局，例如委托人與被審計(jì)單位的同一性導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位，很難做到真正的獨(dú)立。從而使審計(jì)信息質(zhì)量無法得到有效保證。

2 被審計(jì)單位管理層的正直性

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局所獲得的信息是不對(duì)稱的。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的利己性使他們有可能對(duì)審計(jì)采取消極的態(tài)度，或是提供虛假審計(jì)信息，或是銷毀證據(jù)，或是揚(yáng)長(zhǎng)避短，因此提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原始審計(jì)信息就具有不全面性和虛假性的特征。這樣就人為地增加了審計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性，在相同的審計(jì)成本和審計(jì)效率的情況下，審計(jì)信息的質(zhì)量可能會(huì)受到影響。

（三）相關(guān)制度和法規(guī)方面的角度

站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可預(yù)見的違規(guī)成本很高，那么他的理性行為將會(huì)相應(yīng)提高審計(jì)質(zhì)量并盡可能的降低法律風(fēng)險(xiǎn)，一般情況下，在既定的相對(duì)嚴(yán)格的職業(yè)環(huán)境和較高的違規(guī)成本的前提條件下，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承受法律風(fēng)險(xiǎn)的就是高審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)階段，因?yàn)槲覈?guó)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制方面存在著嚴(yán)重的缺陷，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中遷就客戶或者說是同客戶合謀，原因是當(dāng)前的民事賠償機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任關(guān)于經(jīng)濟(jì)約束這一方面缺乏剛性和力度，所以才會(huì)產(chǎn)生這樣的結(jié)果。從而影響審計(jì)信息質(zhì)量，無法確保審計(jì)信息的可信性。

（責(zé)任編輯：慕小麗）